許穎

摘 要：日常會(huì)計(jì)工作中，會(huì)計(jì)信息所展現(xiàn)的數(shù)據(jù)和內(nèi)容，同客觀事實(shí)存在差異，這被稱之為會(huì)計(jì)信息失真，對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)際狀況，并不能通過(guò)會(huì)計(jì)主義反映出來(lái)，如果應(yīng)用此會(huì)計(jì)報(bào)告作決策，將會(huì)產(chǎn)生不良后果。一方面市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)將被打亂；另一方面則對(duì)人民根本利益造成損害。所以，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真行為的規(guī)避，人們更加關(guān)注。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息失真 原因

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）11（b）-132-02

1 上市公司會(huì)計(jì)信息失真的危害性

現(xiàn)今，企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在著會(huì)計(jì)信息的失真問(wèn)題，而且比較普遍，當(dāng)會(huì)計(jì)信息處于失真狀態(tài)下，并不能發(fā)揮其原本積極作用，同時(shí)產(chǎn)生一定危害。客觀角度去看，直接影響到國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)用，并對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策產(chǎn)生影響，國(guó)家的宏觀調(diào)控作用得不到體現(xiàn)，造成政府在經(jīng)濟(jì)方面的決策失真。而就微觀角度去看，會(huì)計(jì)信息失真的存在，可將企業(yè)存在的經(jīng)營(yíng)缺陷掩蓋，讓人們有一種不正確認(rèn)識(shí)，如果決策層以失真信息為決策依據(jù)，那么得出的決策將偏離正常，有著嚴(yán)重后果。并且這種失真會(huì)給不法分子留下可乘之機(jī)，比如挪用公款和貪污的行為被掩蓋，企業(yè)利益受到侵害，阻礙企業(yè)健康發(fā)展。尤其是上市公司較之非上市公司，會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的社會(huì)危害更大。

目前我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的主要問(wèn)題包括：（1）虛報(bào)財(cái)務(wù)狀況；（2）優(yōu)化存在問(wèn)題的經(jīng)營(yíng)結(jié)果，比如，以資產(chǎn)重組，對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)；以關(guān)聯(lián)性交易，對(duì)利潤(rùn)作調(diào)節(jié)；將利息歸為資產(chǎn)，同樣可調(diào)劑利息；還以股權(quán)投資方式，將利潤(rùn)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)節(jié)；還可用其他應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng)以及跨年度的方式，對(duì)利潤(rùn)作優(yōu)化。

2 上市公司會(huì)計(jì)信息失真的原因

前述分析了上市公司造假手段，上市公司采用這些手段造假的原因，即會(huì)計(jì)失真的根源具體包括以下幾個(gè)方面。

2.1 適應(yīng)上市和再融資的法律限制

在我國(guó)，對(duì)上市公司的要求比較嚴(yán)格。我國(guó)公司法規(guī)定公司必須有最近三年連續(xù)盈利的記錄，原有企業(yè)改組為上市公司的，原企業(yè)有最近三年連續(xù)盈利的記錄才有資格上市。而公司上市之后要想從證券市場(chǎng)再融資，就必須保持一定的營(yíng)利水平，來(lái)達(dá)到凈資產(chǎn)收益率等相關(guān)要求。而且，因?yàn)槲覈?guó)“限報(bào)家數(shù)”有著一定規(guī)定，多種多樣的非市場(chǎng)因素會(huì)制約著申請(qǐng)成為上市公司，這就導(dǎo)致上市公司看上去成為稀缺資源。另外，該類公司的再次融資活動(dòng)，同樣有很多因素對(duì)其制約。部分企業(yè)通過(guò)優(yōu)化包裝，成為上市公司，其想要防止被摘牌或者在證券市場(chǎng)中籌集資金，但是又不失去上市資格。這種情況下，一些企業(yè)想到了虛假會(huì)計(jì)信息行為，進(jìn)而出現(xiàn)了很多人為對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行操縱的問(wèn)題，這就導(dǎo)致了上市公司會(huì)計(jì)信息失真。

2.2 上市公司治理結(jié)構(gòu)不健全

公司治理結(jié)構(gòu)說(shuō)的就是，企業(yè)所有者在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理與績(jī)效，做的一些監(jiān)督與控制，進(jìn)而形成的一些類制度安排。上市公司中會(huì)計(jì)治理結(jié)構(gòu)同樣分成兩個(gè)部分：第一，以競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)為基礎(chǔ)，進(jìn)行間接化控制，也叫做外部治理結(jié)果，這里的市場(chǎng)包括了兼并市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng)、資產(chǎn)市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)等；第二，直接控制，主要目的是更好地開展事前監(jiān)督，這是內(nèi)部治理結(jié)果，構(gòu)成部分分成三級(jí)，有經(jīng)理、董事會(huì)、股東大會(huì)?，F(xiàn)今，我國(guó)在治理結(jié)果方面并不夠完善，典型表現(xiàn)為對(duì)于經(jīng)營(yíng)者的約束性有待提高。

站在理論角度去看，董事會(huì)擁有更多針對(duì)經(jīng)理的權(quán)力，像獎(jiǎng)懲權(quán)、監(jiān)督權(quán)、任免權(quán)，可是董事會(huì)中有著絕對(duì)控股權(quán)成為了代表，因此，實(shí)質(zhì)上控制董事會(huì)的人就是大股東，因此其對(duì)于董事會(huì)在人員結(jié)構(gòu)上的安排占有著絕對(duì)有優(yōu)勢(shì)，獨(dú)立董事或者外部董事，對(duì)于總經(jīng)理和公式董事長(zhǎng)出現(xiàn)了高度合一，這種問(wèn)題顯示出各個(gè)利益主體間缺少有效制約。比如，編制并提供會(huì)計(jì)信息的工作由經(jīng)理層完成，保證其真實(shí)和完整則由董事長(zhǎng)負(fù)責(zé)，但是當(dāng)兩者和二為一時(shí)，職責(zé)不夠清晰明確，對(duì)于經(jīng)理層所發(fā)揮的約束也體現(xiàn)不出來(lái)，大大提高了會(huì)計(jì)信息失真的可能性。

3 針對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系不健全

我國(guó)的證券市場(chǎng)各項(xiàng)監(jiān)督制度還不夠健全，雖然證監(jiān)會(huì)加強(qiáng)了監(jiān)督力度，但是還有不到位之處，有待完善。會(huì)計(jì)監(jiān)督體系主要包括內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督，其中，社會(huì)監(jiān)督的作用更為重要。

3.1 內(nèi)部監(jiān)督的不健全

因?yàn)椴糠稚鲜泄狡毡榇嬖谥p視監(jiān)管，而重視經(jīng)營(yíng)的問(wèn)題，其內(nèi)部缺少具有獨(dú)立性的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，從而出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)流于表面。同時(shí)，企業(yè)利益和個(gè)人利益存在著密切聯(lián)系，并不能更有效的在深層次上，揭示出更多問(wèn)題。比如，向領(lǐng)導(dǎo)層報(bào)告問(wèn)題之后，卻沒有收到有效回應(yīng)，長(zhǎng)時(shí)間下去，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)權(quán)威性和獨(dú)立性，將變得動(dòng)搖。還有就是一些整改意見不能很好落實(shí)，監(jiān)督意義不復(fù)存在，會(huì)計(jì)信息失真便不可避免。

3.2 社會(huì)監(jiān)督不健全

就上市公司而言，社會(huì)監(jiān)督主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師（下面簡(jiǎn)稱注會(huì)）審計(jì)。上市公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)告一定要通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核肯定之后，才能將其公布于眾?？梢?，影響到審計(jì)質(zhì)量、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)道質(zhì)量的人為因素，定型是注會(huì)的工作態(tài)度，其是否可以保持公正和客觀的態(tài)度。我國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)于上市公司所聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)事務(wù)所有著明確規(guī)定，必須獲得股東大會(huì)批準(zhǔn)，而現(xiàn)實(shí)是普遍存在內(nèi)部人控制的問(wèn)題，因此到底能否實(shí)現(xiàn)大會(huì)批準(zhǔn)聘任會(huì)計(jì)事務(wù)所，存在著難度。經(jīng)營(yíng)者會(huì)要求會(huì)計(jì)事務(wù)所就自己經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)做優(yōu)化，這就導(dǎo)致審計(jì)機(jī)構(gòu)在保證著公正、客觀、獨(dú)立的道路上，艱難前行，面對(duì)著同行競(jìng)爭(zhēng)，會(huì)計(jì)事務(wù)所可能會(huì)讓步，對(duì)于上市公司出現(xiàn)的問(wèn)題不能有效的披露。

注會(huì)如果缺少專業(yè)能力，或者沒能以審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)業(yè)，可能查找不出來(lái)存在問(wèn)題的會(huì)計(jì)信息，嚴(yán)重情況會(huì)參與到其中，那么最后得出的審計(jì)報(bào)告也很難讓社會(huì)公眾信服，社會(huì)公眾很難相信上市公司提供的會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和完整性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)就難以發(fā)揮鑒定的服務(wù)作用。特別是當(dāng)失真的財(cái)務(wù)報(bào)告被出具無(wú)保留審計(jì)報(bào)告時(shí)，會(huì)更加重其欺騙性，進(jìn)而加重會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題泛濫，對(duì)于會(huì)計(jì)的造假行為缺少有效的遏制，對(duì)于證券市場(chǎng)欺詐行為不能更好的防止。

3.3 政府監(jiān)督不健全

政府監(jiān)督主要是指財(cái)政部門對(duì)單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督。我國(guó)的財(cái)政、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)督、保險(xiǎn)監(jiān)督、國(guó)家審計(jì)等職能部門是企業(yè)政府監(jiān)督體系的重要組成部分。但長(zhǎng)期以來(lái)，因?yàn)榧缲?fù)的職責(zé)不同，每個(gè)部門履行監(jiān)督職能的時(shí)候，大多數(shù)站在自己的角度，為了自己的利益，這樣就很難相互合作，重復(fù)監(jiān)督現(xiàn)象常見，每個(gè)部門標(biāo)準(zhǔn)不同，監(jiān)督合力達(dá)不到，有效監(jiān)督難以實(shí)現(xiàn)。所以，不同監(jiān)督部門站在全局角度出發(fā)的可能性極小，有效監(jiān)督實(shí)現(xiàn)困難，像對(duì)于財(cái)務(wù)管理質(zhì)量、會(huì)計(jì)核算、誠(chéng)信程度、內(nèi)控執(zhí)行等的監(jiān)督，這種基礎(chǔ)工作得不到完善，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)失真問(wèn)題，執(zhí)法部門監(jiān)督效果同樣受到影響。監(jiān)督執(zhí)法不夠嚴(yán)格也是問(wèn)題，懲處力度不足，同樣會(huì)為會(huì)計(jì)信心失真提供機(jī)會(huì)。

4 上市公司會(huì)計(jì)法規(guī)不完善

雖然我國(guó)頒布新的會(huì)計(jì)法，將傳統(tǒng)《會(huì)計(jì)法》存在缺陷有一定彌補(bǔ)，但是從改革開發(fā)之后，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展很快，相應(yīng)會(huì)計(jì)規(guī)范卻顯示一些滯后，進(jìn)而會(huì)計(jì)法規(guī)還需要繼續(xù)完善，更加詳細(xì)的會(huì)計(jì)實(shí)施細(xì)節(jié)，應(yīng)該早日出臺(tái)。想要規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露與核算行為，必不可少的是科學(xué)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)更加詳細(xì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有9項(xiàng)。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)程度更深，市場(chǎng)中涌現(xiàn)出更多新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)行為、市場(chǎng)工具?，F(xiàn)實(shí)中缺位的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)讓會(huì)計(jì)事項(xiàng)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)報(bào)告，出現(xiàn)一定程度的彈性?；緯?huì)計(jì)準(zhǔn)則以及具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還有一定距離，這就導(dǎo)致社會(huì)公眾同經(jīng)營(yíng)者以及會(huì)計(jì)人員和監(jiān)督部門之間，出現(xiàn)差異，為上市公司的管理者和會(huì)計(jì)人員的違法行為提供機(jī)會(huì)，會(huì)計(jì)信息失真可能會(huì)大大提高。

5 上市公司會(huì)計(jì)人員素質(zhì)欠佳

會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提升的表現(xiàn)，職業(yè)道德素質(zhì)不高，發(fā)現(xiàn)違法和違紀(jì)行為，選擇保護(hù)自己，相當(dāng)于看不見；還有部分會(huì)計(jì)人員同流合污，并為造假人提供方法，提供便利，以滿足自己的目的；專業(yè)技能有待提高，學(xué)習(xí)態(tài)度不好，不喜歡專研專業(yè)；還有部分會(huì)計(jì)人員是“半路出家”，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)能力不夠規(guī)范，不能更好的規(guī)范會(huì)計(jì)行為，出現(xiàn)一些不良行為，像亂用會(huì)計(jì)科目，無(wú)意中造成了工作差錯(cuò)，使會(huì)計(jì)信息失真。

6 結(jié)語(yǔ)

本文主要從上市及再融資的法律限制、公司治理結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)監(jiān)督體系、會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)5個(gè)方面分析研究了上市公司會(huì)計(jì)信息失真的原因。針對(duì)以上5個(gè)方面的原因，探索出治理上市公司會(huì)計(jì)信息失真對(duì)策是目前的重要任務(wù)，從而保證社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康、有序的發(fā)展。