丁小慧

摘 要：并購重組是市場競爭淘汰機制的客觀要求，其是對社會資源的有效整合，通過并購發(fā)展態(tài)勢較差、瀕臨破產(chǎn)的企業(yè)，可有效提高個別企業(yè)的發(fā)展規(guī)模，迅速占領(lǐng)市場。本文基于并購重組現(xiàn)象的基本內(nèi)涵分析，闡述了并購重組中的會計實務(wù)問題與稅務(wù)問題，提出了相關(guān)的建議，旨在減少并購重組中的風(fēng)險，提高并購重組的科學(xué)性、有序性。

關(guān)鍵詞：并購重組 會計處理 稅務(wù)問題 處理實務(wù)

中圖分類號：F275 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）11（c）-157-02

行業(yè)的不斷拓展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化，經(jīng)濟綜合體逐漸形成，企業(yè)并購成為比較常見的現(xiàn)象。企業(yè)通過并購的方式可有效擴大自身的資產(chǎn)規(guī)模、拓展企業(yè)的發(fā)展領(lǐng)域，實現(xiàn)企業(yè)的快速擴張。然而，實際中的并購重組具有復(fù)雜性，其中包括大量的會計問題以及稅務(wù)問題，如何對其進行處理顯得十分重要，具體內(nèi)容包括以下方面。

1 并購重組概述

并購重組是指兩個企業(yè)之間資源的重新組合，其表現(xiàn)為公司合并、股份重組、新建公司等。廣義上可以將其認證為企業(yè)收購、企業(yè)兼并，是指在市場競爭過程中，為達到發(fā)展目標(biāo)，通過控制其他企業(yè)的方式，進行企業(yè)間的產(chǎn)權(quán)交易，實現(xiàn)對資源的優(yōu)化配置[1]。

2 并購重組中會計與稅務(wù)處理研究

2.1 同一控制會計與稅務(wù)處理

（1）會計處理。

基于被并購公司的資產(chǎn)進行清算，審核其入賬價值?；谛聲嫓?zhǔn)則開展會計處理工作，調(diào)整原始的會計政策，結(jié)合新的發(fā)展情況、管理模式，制定新的會計政策，對賬面價值進行重新估算。在同一控制過程中，并購重組核心與一般資產(chǎn)交易不同，并購方需要負責(zé)并購企業(yè)資產(chǎn)負債等，對基本權(quán)益進行重新組合?；凇秱鶆?wù)重組會計準(zhǔn)則》內(nèi)容，可應(yīng)用權(quán)益法進行會計核算工作，避免資產(chǎn)核算過程中存在偽產(chǎn)增利情況。

（2）稅務(wù)處理。

基于同一控制下對稅務(wù)處理進行分析，通常情況下，并購重組不會涉及到稅務(wù)虧損問題?；诙悇?wù)法開展并購重組活動，多存在一般性稅務(wù)情況，需以公允價值為基礎(chǔ)，若存在特殊性稅務(wù)情況，可將原有計稅作為基礎(chǔ)，對稅務(wù)進行重新處理、計算。

2.2 非同一控制會計與稅務(wù)處理

（1）會計處理。

非同一控制是指通過簽訂購買協(xié)議的方式，雙方均對公允價值表示認同，具有自愿性特點。在會計處理中，不僅需要考慮被并購重組企業(yè)的基礎(chǔ)資產(chǎn)價值，還需對企業(yè)的負債價值、企業(yè)的商譽金額等進行明確，并保障被并購方以凈資產(chǎn)的方式進行交易，在雙方自愿的前提下，保障其合法性、預(yù)見性，對未來資產(chǎn)價值進行估算、明確[2]。

（2）稅務(wù)處理。

基于稅務(wù)規(guī)定開展稅務(wù)處理工作，若為一般性稅務(wù)處理，需以公允價值作為稅務(wù)處理基礎(chǔ)，保障所得稅納稅不會出現(xiàn)核心變化。被重組企業(yè)需接受后續(xù)的收益與虧算工作，原股東需做好稅務(wù)的清算工作，并至規(guī)定稅務(wù)部門申請納稅，若所得稅存在虧損，不得進行稅前彌補?；诓①徶亟M過程中的特殊性稅務(wù)處理工作，需保障合法性原則，資產(chǎn)以及股權(quán)交易均需要滿足《稅務(wù)法》的規(guī)定，并在一年之內(nèi)不得出現(xiàn)經(jīng)營變更情況，股權(quán)也不得轉(zhuǎn)讓?；谔厥庑缘亩悇?wù)處理，收購股權(quán)數(shù)量應(yīng)大于75%以上，支付金額超過總金額85%。在此過程中，以原有計稅基礎(chǔ)為標(biāo)準(zhǔn)，所得稅事項均不會發(fā)生改變。在企業(yè)合并重組交易中，由合并企業(yè)承繼所得稅，以原持有被合并計稅基礎(chǔ)為標(biāo)準(zhǔn)。

2.3 會計稅務(wù)處理存在問題

基于會計處理角度分析我國企業(yè)并購重組中存在的問題，可以將其劃分為法規(guī)變化問題，很多企業(yè)存在支付方式單一，僅僅應(yīng)用非股份支付方式，在籌劃時還存在一定的問題并購重組的目標(biāo)比較單一，稅收風(fēng)險控制能力不足。此外，政策法規(guī)的因素影響，致使其無法適應(yīng)政策的變化，稅收規(guī)劃缺乏長期性，缺乏專業(yè)化的人才，缺乏風(fēng)險控制能力[3]。

3 并購重組會計與稅務(wù)問題處理完善研究

企業(yè)會計以及稅務(wù)處理涉及內(nèi)容比較復(fù)雜，涉及到的稅務(wù)種類比較多，基于會計準(zhǔn)則開展資產(chǎn)全面清算工作，基于稅務(wù)法對并購中存在的稅務(wù)問題進行處理、計算，保障資產(chǎn)清算、稅收財務(wù)信息的真實、有效。在并購重組中，如何有效規(guī)避問題的產(chǎn)生，合理配置資源，實現(xiàn)雙方效益的最大化，具體內(nèi)容包括以下方面。

3.1 科學(xué)政策研判、完善法律指導(dǎo)

基于《新會計準(zhǔn)則》《稅收法》開展企業(yè)并購工作，其受政策因素影響較大。我國致力于稅收制度的改革，企業(yè)所得稅得到了一定程度的優(yōu)化、完善，基于政策的引導(dǎo)作用分析，企業(yè)在并購重組中應(yīng)準(zhǔn)確把握稅收政策得變化，基于新會計工作模式，對資產(chǎn)進行科學(xué)清算，對商業(yè)價值進行數(shù)據(jù)評估?；谄髽I(yè)多樣化的發(fā)展，我國會針對某些行業(yè)制定相關(guān)的優(yōu)惠政策，旨在促進該行業(yè)的發(fā)展。在此過程中，我國應(yīng)細致分析流轉(zhuǎn)稅的要點，對所得稅以及流轉(zhuǎn)稅進行科學(xué)籌劃?；谡邔嫸悇?wù)處理的指導(dǎo)作用，可有效解決并購重組中會計與稅務(wù)工作問題，保障其科學(xué)性、有序性[4]。

除政策之外，在并購重組過程中，必須以法律為依托開展稅務(wù)處理、會計處理工作。并購?fù)ǔ殡S著案值較大的情況，但貨幣的交易額較低。有關(guān)部門針對企業(yè)并購重組的稅務(wù)工作，必須健全法規(guī)發(fā)揮，進一步完善法律的指導(dǎo)作用，盡可能減少并購重組企業(yè)的稅務(wù)征收，提高并購企業(yè)的積極性。所以，我國必須完善法律法規(guī)，制定更加細致的并購稅務(wù)法律規(guī)范，為會計核算、稅務(wù)處理提供保障，減少稅務(wù)出現(xiàn)偏差的情況。

3.2 戰(zhàn)略籌劃目標(biāo)，科學(xué)市場監(jiān)督

在并購重組過程中，會計部門應(yīng)合理計算、科學(xué)分析，權(quán)衡成本與收益之間的數(shù)據(jù)聯(lián)系?；趹?zhàn)略會計稅收籌劃工作的開展，對被并購企業(yè)的市場信息、債務(wù)信息等進行明確，考慮企業(yè)發(fā)展的長遠利用，基于時間價值、資金價值對其對稅務(wù)、會計工作進行優(yōu)化，制定完善的籌劃方案，優(yōu)化并購成本，提高商業(yè)價值。戰(zhàn)略性的目標(biāo)以供應(yīng)為基礎(chǔ)前提，在會計、稅務(wù)工作中通過對資產(chǎn)的整合、對稅務(wù)的控制，實現(xiàn)雙方的共同發(fā)展。在此過程中，并購企業(yè)必須完善評價指標(biāo)，應(yīng)用科學(xué)的會計處理方法，在充分了解資本市場情況下，接受各部門之間的監(jiān)督。

3.3 強化風(fēng)險控制、重視人才應(yīng)用

并購重組受市場因素影響較大，存在一定的風(fēng)險因素。并購企業(yè)必須重視風(fēng)險控制能力的提升，首先，企業(yè)需提高會計人員的專業(yè)能力、職業(yè)素養(yǎng)，通過培訓(xùn)的方式，提高其在并購重組中的價值性。針對并購重組中的風(fēng)險因素，會計人員基于市場的分析、資產(chǎn)的清算，對其價值進行明確，盡可能優(yōu)化自身的成本投入。其次，在并購風(fēng)險控制過程中，制定良性競爭制度、績效評估機制的方式，嚴格落實個人責(zé)任制度，對于提高人員的積極性具有重要意義。最后，基于風(fēng)險控制，有關(guān)部門可應(yīng)用仿真技術(shù)，基于業(yè)務(wù)重組、規(guī)模擴大之后的經(jīng)營狀況進行分析，強化自身的風(fēng)險控制能力，對風(fēng)險進行準(zhǔn)確、合理的評價。所以，針對并購重組中會計稅務(wù)工作的風(fēng)險問題，企業(yè)必須設(shè)立科學(xué)的評估小組，選擇綜合性的會計人才，基于市場環(huán)境、企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r開展稅務(wù)管理工作，進而實現(xiàn)對風(fēng)險的科學(xué)控制，提高并購重組的價值性。

4 結(jié)語

總而言之，并購重組對企業(yè)發(fā)展具有一定的優(yōu)勢，但其涉及到很多復(fù)雜的問題，其中包括會計問題以及稅務(wù)問題?；谔幚韺崉?wù)的探討，對并購重組中存在的問題進行分析，并提出相應(yīng)的解決對策，對于促進企業(yè)發(fā)展具有重要意義。所以，企業(yè)必須給予會計問題以及稅務(wù)問題高度重視，應(yīng)用科學(xué)的處理方案，減少并購中的風(fēng)險因素。

參考文獻

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