趙聰慧 何思錦（河南師范大學(xué)商學(xué)院，河南 新鄉(xiāng) 453007）

上市公司進行財務(wù)報表的粉飾，往往都是為了獲取自身的利益，但這種帶著目的的操作會讓資本市場充滿虛假信息，讓上市公司信譽受到嚴重損害，不利于上市公司自身的長遠發(fā)展。因此，對上市公司財務(wù)報表粉飾的手段進行研究，并提出相關(guān)治理對策，對于促進資本市場以及上市公司的健康發(fā)展具有重要意義。

1 上市公司財務(wù)報表粉飾的主要手段

1.1 利用企業(yè)關(guān)聯(lián)方的交易

每個上市公司幾乎都會存在與關(guān)聯(lián)方的交易，公司在與關(guān)聯(lián)方開展交易的時候，極易發(fā)生不公平的現(xiàn)象。大多數(shù)上市公司的關(guān)聯(lián)方為母公司和所屬子公司，因為母公司和所屬子公司之間存在某種聯(lián)系，因此，企業(yè)比較容易造假或者掩飾財務(wù)信息。首先，上市公司想要調(diào)節(jié)成本或者提高銷售收入，會虛構(gòu)與關(guān)聯(lián)方的經(jīng)濟交易，將與關(guān)聯(lián)方的購買或者銷售行為進行記賬，來虛構(gòu)利潤，但是實際上這些交易并沒有真正的發(fā)生，并不能真正帶給上市公司經(jīng)濟利益的流入。其次，產(chǎn)品都有市場價，但是上市公司可以從關(guān)聯(lián)方處以遠低于或者遠高于市場價的價格進行購入或者銷售，這些置換都存在著不公平的現(xiàn)象。最后，上市公司為了增加利潤，也會采取向關(guān)聯(lián)方收取一定比例的管理費用的方法?？傊?，上市公司與其關(guān)聯(lián)方之間存在著緊密聯(lián)系，上市公司在不公平的交易中利用各種關(guān)系扭虧為盈，虛造會計信息，粉飾財務(wù)報表。

1.2 利用存貨進行粉飾

存貨形式多樣，包括產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、原材料、周轉(zhuǎn)材料等，存貨在每一個企業(yè)中都占有相當(dāng)大的比重，因此，對存貨進行粉飾往往也是上市公司經(jīng)常選擇的一個手段。在我國，存貨可以根據(jù)現(xiàn)實情況采用多種計價方法，主要有先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法，但是不同的計價方法計算出來的存貨成本是不一樣的，因此，上市公司會通過調(diào)節(jié)存貨的計價方法對存貨的成本進行控制，虛造企業(yè)的利潤。我國的會計準(zhǔn)則規(guī)定存貨應(yīng)該在資產(chǎn)負債表日按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低進行計量，在成本大于可變現(xiàn)凈值時，要進行存貨跌價準(zhǔn)備的計提，但是這種計提在日后是可以轉(zhuǎn)回的，上市公司就看準(zhǔn)了這一漏洞，在想要調(diào)節(jié)利潤時將存貨的跌價準(zhǔn)備進行轉(zhuǎn)回的調(diào)節(jié)。

1.3 利用資產(chǎn)重組或債務(wù)重組進行粉飾

上市公司會對資產(chǎn)或者債務(wù)重組進行粉飾，以提高上市公司的凈利潤，這種粉飾方法主要依靠兩種方式，剝離劣質(zhì)資產(chǎn)以及注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)。例如，某上市公司期初溢價賣出一項資產(chǎn)，期末時再低價買入，這樣就可以粉飾公司的凈利潤，讓凈利潤看起來很高。國家為了防止企業(yè)對債務(wù)重組做手腳，在新的會計準(zhǔn)則中規(guī)定公司債務(wù)重組的利得和損失全部計入損益類科目，這樣讓債務(wù)重組更加規(guī)范，在一定程度上降低了公司粉飾債務(wù)重組的機率。但是，債務(wù)重組大多是公司與其關(guān)聯(lián)方進行的，緊密的聯(lián)系讓債務(wù)重組的粉飾具有較大可能性。

1.4 會計政策的變更

我國為了加強財務(wù)報告的規(guī)范性，規(guī)定會計政策確認后不得隨意變更，但是并沒有說任何情況下都不可以變更。上市公司便利用這一漏洞，在適當(dāng)?shù)臅r候?qū)嬚哌M行變更以達到虛增利潤的目的。例如，上市公司對計提折舊的方法進行更換、將固定資產(chǎn)的使用年限延長等。

2 上市公司財務(wù)報表粉飾的治理對策

2.1 完善會計準(zhǔn)則

會計準(zhǔn)則是公司會計處理的重要參考依據(jù)，上市公司會利用會計準(zhǔn)則的漏洞進行巧妙的財務(wù)報表粉飾，因此，要加強會計準(zhǔn)則的完善。一方面，我國要借鑒國外先進經(jīng)驗，加快會計準(zhǔn)則完善進度，要在會計準(zhǔn)則中寫明上市公司管理層粉飾財務(wù)報表應(yīng)承擔(dān)的后果，并利用法律手段進行約束，讓管理人員不敢財務(wù)造假。另一方面，要在會計準(zhǔn)則中明確公司管理人員粉飾財務(wù)報表后的懲罰，并嚴格按照會計準(zhǔn)則加大執(zhí)法力度，約束上市公司粉飾財務(wù)報表的行為。

2.2 加強上市公司的內(nèi)部治理

上市公司發(fā)生財務(wù)報表的粉飾行為，歸根究底，還是上市公司內(nèi)部管理不善，因此要加強上市公司的內(nèi)部治理。第一，要在全公司宣傳誠信，組織公司員工學(xué)習(xí)會計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)，用相關(guān)法律約束會計人員的行為，保證公司會計信息不造假。第二，上市公司要規(guī)范公司報表的編制程序，制定明確的流程、方式，并要求會計人員在進行財務(wù)報表核算、編制時嚴格按照公司流程進行，保證會計信息真實。第三，上市公司要定期對財務(wù)信息進行完整、真實的披露，提高公司的內(nèi)部管理水平。

2.3 加強外部監(jiān)督

外部的監(jiān)督更加公正，對財務(wù)報表的粉飾可以起到很好的監(jiān)督作用。首先，審計部門要提高工作效率，加強對上市公司的定期審計和不定期審計，并給上市公司的管理層注入壓力，讓其不敢造假。其次，我國要完善會計準(zhǔn)則，加大會計違法的懲罰力度，嚴格執(zhí)法，讓會計人員望而生畏，不敢對財務(wù)報表進行粉飾。再次，要加強注冊會計師的道德培養(yǎng)。定期對注冊會計師進行培訓(xùn)，不僅注重注冊會計師的專業(yè)能力，也注重其道德水平，讓注冊會計師在面對誘惑時可以堅守底線。最后，加強上市公司信息披露監(jiān)管，要加強對上市公司信息披露的監(jiān)管，保證公司披露的財務(wù)信息真實完整。

3 總結(jié)

財務(wù)報表粉飾行為對會計行業(yè)的發(fā)展造成的嚴重影響，對其的治理顯得尤為重要和迫切。國家要加快會計準(zhǔn)則的規(guī)范，并加強上市公司的內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，從根源上打消管理者粉飾財務(wù)報表的念頭。