□ 張月明 吳少平 劉蓉蓉

近年來，家庭農(nóng)場發(fā)展迅速，種植、養(yǎng)殖規(guī)模越來越大，投入資金越來越多，對會計核算要求越來越高，原有家庭流水賬式核算已遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了家庭農(nóng)場對會計核算需求，但目前尚未出臺《家庭農(nóng)場財務(wù)會計制度》，沒有統(tǒng)一規(guī)范的家庭農(nóng)場會計科目可用。本文以明月家庭農(nóng)場會計科目設(shè)置為例，對家庭農(nóng)場會計科目設(shè)置作一簡單探討。

一、會計科目設(shè)置方法和步驟

明月家庭農(nóng)場對會計科目設(shè)置要求不高，簡單、實用就行。

具體步驟如下：

第一步，凡是與家庭農(nóng)場業(yè)務(wù)無關(guān)的農(nóng)民專業(yè)合作社和村集體經(jīng)濟(jì)組織的專用會計科目一律刪除。

（1）農(nóng)民專業(yè)合作社刪除科目共13個，它們分別為：

資產(chǎn)類6個：委托加工物資、委托代銷商品、受托代購商品、受托代銷商品、成員往來和對外投資。

負(fù)債類3個：應(yīng)付盈余返還、應(yīng)付剩余盈余、專項應(yīng)付款。

所有者權(quán)益類3個：專項基金、資本公積、盈余公積。

損益類1個：投資收益。

（2）村集體經(jīng)濟(jì)組織刪除科目9個，它們分別為：

資產(chǎn)類3個：內(nèi)部往來、短期投資、長期投資。

表1：村集體經(jīng)濟(jì)組織、農(nóng)民專業(yè)合作社會計科目對比表

負(fù)債類3個：應(yīng)付福利費(fèi)、專項應(yīng)付款和一事一議資金。

所有者權(quán)益類1個：公積公益金。

損益類2個：發(fā)包及上交收入、投資收益。

第二步，農(nóng)民專業(yè)合作社和村集體經(jīng)濟(jì)組織會計科目在刪除以上科目后，剩下的科目再進(jìn)行對比分析，提出具體處理意見和建議。（詳見表1）

具體做法為：

（1）對照農(nóng)民專業(yè)合作社和村集體經(jīng)濟(jì)組織的會計科目，凡是完全相同的會計科目都采納使用。農(nóng)民專業(yè)合作社和村集體經(jīng)濟(jì)組織都采用的會計科目，一般是經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)需要使用科目。是常用科目，不能刪除，應(yīng)直接采用，作為家庭農(nóng)場的會計科目。

經(jīng)過農(nóng)民專業(yè)合作社和村集體經(jīng)濟(jì)組織的會計科目對比發(fā)現(xiàn)，有16個科目可直接采用，它們分別為：

資產(chǎn)類8個：銀行存款、應(yīng)收款、牲畜（禽）資產(chǎn)、林木資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、累計折舊、在建工程、固定資產(chǎn)清理。

負(fù)債類3個：短期借款、應(yīng)付款、應(yīng)付工資。

損益類5個：經(jīng)營收入、經(jīng)營支出、其他收入、管理費(fèi)用、其他支出。

（2）對農(nóng)民專業(yè)合作社與村集體經(jīng)濟(jì)組織相似的會計科目，進(jìn)行選擇使用。這些科目與上面的16個科目一樣，也是經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)需要使用科目，是常用科目，只是叫法有差別而已，可兩者選其一。這些科目有：

現(xiàn)金與庫存現(xiàn)金。選“庫存現(xiàn)金”。

庫存物資與產(chǎn)品物資。選“產(chǎn)品物資”更好些，產(chǎn)品物資是產(chǎn)品和物資結(jié)合，比單純庫存物資范圍更大些。家庭農(nóng)場主要從事生產(chǎn)經(jīng)營，產(chǎn)品物資比較多。

長期借款及應(yīng)付款與長期借款。選擇“長期借款”，前有“應(yīng)付款”，再設(shè)一個“長期借款及應(yīng)付款”，會讓人誤解。

資本與股金。選“資本”。股金合作社色彩更濃一點(diǎn)。

本年收益與本年盈余。選“本年收益”，理由同上。

收益分配與盈余分配。選“收益分配”，理由相同。

生產(chǎn)（勞務(wù)）成本與生產(chǎn)成本。選“生產(chǎn)成本”。兩個都可用，后者更簡潔。

（3）剩下2個科目，也是常用科目，建議全部采納使用。

表2：家庭農(nóng)場會計科目表

補(bǔ)助收入：村集體經(jīng)濟(jì)組織剩下科目，目前家庭農(nóng)場接受國家各項補(bǔ)助補(bǔ)貼較多，是常用科目，不能刪除，應(yīng)直接采用。

無形資產(chǎn)：農(nóng)民專業(yè)合作社剩下科目，目前家庭農(nóng)場注冊了商標(biāo)，申請專利越來越多，也是常用科目，不能刪除，應(yīng)直接采用。

第三步，增設(shè)具有家庭農(nóng)場特色的會計科目1個：農(nóng)場積累。

家庭農(nóng)場為了抵抗市場風(fēng)險，可適當(dāng)提取一定數(shù)量的農(nóng)場積累。

二、編制家庭農(nóng)場會計科目表

經(jīng)過設(shè)置，家庭農(nóng)場一共有26個會計科目。（詳見表2）

三、核算實例

除農(nóng)場積累外，其他25個科目都是取自農(nóng)民專業(yè)合作社和村集體經(jīng)濟(jì)組織所用的會計科目，請參考農(nóng)民專業(yè)合作社或村集體經(jīng)濟(jì)組織財務(wù)會計制度進(jìn)行核算，實例詳見本刊之前刊登的《種植業(yè)家庭農(nóng)場的會計核算實例》和《養(yǎng)殖業(yè)家庭農(nóng)場的會計核算實例》。這里重點(diǎn)介紹新增設(shè)的會計科目：農(nóng)場積累?，F(xiàn)舉例如下：

【例】村民陳氏倆兄弟合伙投資創(chuàng)辦明月家庭農(nóng)場，哥哥投資20萬元，弟弟投資15萬元家庭農(nóng)場成立時，兄弟倆共同約定，如實現(xiàn)收益，先提取收益10%作為農(nóng)場積累，剩余收益按投資金額進(jìn)行分配。年終，家庭農(nóng)場實現(xiàn)本年收益12.8萬元，明月家庭農(nóng)場按約定執(zhí)行時，會計分錄為：

①結(jié)轉(zhuǎn)本年收益時：

應(yīng)提取農(nóng)場積累金=1280 0 0×10%=12800（元）

可分配收益金額=128000-12800=115200（元）

②進(jìn)行收益分配時：