田平

摘 要： 為控制企業(yè)生產(chǎn)成本，定額成本法已在生產(chǎn)企業(yè)得到廣泛應(yīng)用。高職院校作為可以進(jìn)行成本核算的單位，為加強(qiáng)高校的財(cái)務(wù)管理，提高教育教學(xué)經(jīng)費(fèi)的使用效率，降低辦學(xué)成本，增強(qiáng)預(yù)算的剛性執(zhí)行，減少不必要的浪費(fèi)，可以借鑒企業(yè)進(jìn)行定額費(fèi)用（成本）管理。高職院校的成本費(fèi)用定額，可采用直接核定、按成本要素核定、按教育教學(xué)項(xiàng)目核定、按單位和部門(mén)核定等方法從消耗量定額和價(jià)值（價(jià)格）定額、單位定額和總定額兩個(gè)方面核算和管理，其關(guān)鍵是科學(xué)合理地確定費(fèi)用定額。

關(guān)鍵詞： 成本核算；高職教育；會(huì)計(jì)核算；成本定額

中圖分類(lèi)號(hào)： G717 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)： 2095-8153（2018）03-0006-05

定額成本法是企業(yè)為了及時(shí)地反映和監(jiān)督生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本脫離定額的差異，加強(qiáng)定額管理和成本控制而采用的一種成本計(jì)算方法。

從泰勒以勞動(dòng)定額管理為基礎(chǔ)創(chuàng)造古典管理理論開(kāi)始，定額管理的方法和理論已經(jīng)有了100多年的歷史。我國(guó)生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行消耗定額管理和建筑行業(yè)施行工程概預(yù)算定額管理也已經(jīng)有50多年了。但是，在高職院校對(duì)教育教學(xué)的經(jīng)費(fèi)普遍實(shí)行定額管理，目前還處于基礎(chǔ)階段，還沒(méi)有一個(gè)成熟的成本定額的管理模式。為探索高職院校費(fèi)用定額的實(shí)施，我們必須深入開(kāi)展理論研究和實(shí)踐探索，大膽地設(shè)想定額標(biāo)準(zhǔn)的框架系統(tǒng)和實(shí)施步驟，并不斷提高定額標(biāo)準(zhǔn)的理論性、實(shí)用性和科學(xué)性，推動(dòng)高職院校管理工作更加精細(xì)化、科學(xué)化。

所謂費(fèi)用（成本）定額管理，就是以高職院校教育教學(xué)的實(shí)際需求為基礎(chǔ)，對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)分類(lèi)，制定出各項(xiàng)費(fèi)用的定額消耗和支出標(biāo)準(zhǔn)，并以消耗定額標(biāo)準(zhǔn)為尺度，編制預(yù)算，明確責(zé)任主體，控制費(fèi)用支出，進(jìn)行目標(biāo)考核，全面提高預(yù)算管理水平，實(shí)現(xiàn)高職院校的科學(xué)化管理。

一、高職院校定額成本及其特點(diǎn)

高職院校的定額成本是通過(guò)成本定額來(lái)確定的。成本定額是指企業(yè)在現(xiàn)有技術(shù)條件、正常生產(chǎn)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所耗費(fèi)的材料、人工和制造費(fèi)用等費(fèi)用項(xiàng)目的總額，是企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的現(xiàn)行定額，它可以反映在當(dāng)期應(yīng)達(dá)到的成本水平，是基于“單位產(chǎn)品”而言的；定額成本則是利用成本定額計(jì)算出來(lái)的一定產(chǎn)量的成本，是一個(gè)成本總量。

根據(jù)企業(yè)定額成本理論，高職院校定額成本（費(fèi)用）就是在現(xiàn)有的正常教學(xué)條件、區(qū)域物價(jià)水平和消費(fèi)水平下，每完成一項(xiàng)“為學(xué)生提供的教育服務(wù)”的定額費(fèi)用[1]，如正常情況下維持一個(gè)實(shí)訓(xùn)基地（車(chē)間）的正常費(fèi)用、保證某個(gè)教學(xué)系部（二級(jí)學(xué)院）正常運(yùn)轉(zhuǎn)的費(fèi)用、完成某實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目的費(fèi)用等等。

由于高校的特點(diǎn)，高職院校的定額成本有如下特點(diǎn)：

（1）預(yù)先確定。即在工作、任務(wù)、項(xiàng)目開(kāi)始前制訂出消耗量定額、費(fèi)用定額和定額成本，以此作為降低費(fèi)用的目標(biāo)；

（2）分別核算。即對(duì)在完成工作任務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，按任務(wù)、項(xiàng)目、要素等分別計(jì)算費(fèi)用差異，以具體反映定額費(fèi)用和費(fèi)用節(jié)約（浪費(fèi)）兩個(gè)方面的情況；

（3）差異可控。由于采用的是分項(xiàng)核算，因此各項(xiàng)目的定額費(fèi)用、實(shí)際費(fèi)用與費(fèi)用差異一目了然，可以將費(fèi)用的超支和節(jié)約控制在最基礎(chǔ)的項(xiàng)目和環(huán)節(jié)；

（4）校際差異。也可稱(chēng)地區(qū)差異，是由不同區(qū)域的消費(fèi)水平、不同學(xué)校的管理水平、不同任務(wù)的目標(biāo)要求等等因素的差異而形成的。如組織一項(xiàng)規(guī)模相當(dāng)?shù)募寄艽筚悾瑬|部地區(qū)和中西部地區(qū)的學(xué)校在費(fèi)用上會(huì)有較大的差異。

二、高職院校定額成本的作用

目前，高職院校一方面是教育經(jīng)費(fèi)的嚴(yán)重不足，一方面在很多地方也存在著非常浪費(fèi)的現(xiàn)象。這里，就不只是成本核算的問(wèn)題，也包括了成本管理和控制的紕漏[2]。高職院校首當(dāng)其沖的是應(yīng)該建立教育教學(xué)成本核算與控制的制度體系，并加以完善與健全。

定額成本法不僅僅是一種產(chǎn)品成本的計(jì)算方法，更重要的它還是加強(qiáng)高職院校財(cái)務(wù)管理的一種管理模式和管理方法，可以對(duì)高職院校的每一種“產(chǎn)品”成本進(jìn)行直接控制和管理。為加強(qiáng)高校的財(cái)務(wù)管理，提高資金使用效益，高職院校必須重視定額成本及其在管理中的作用。

（一）可作為學(xué)校編制部門(mén)預(yù)算的依據(jù)

目前高職院校編制部門(mén)年度預(yù)算時(shí)，有的項(xiàng)目比照行政事業(yè)單位定額標(biāo)準(zhǔn)，有的由學(xué)校規(guī)定定額標(biāo)準(zhǔn)，有的沒(méi)有定額標(biāo)準(zhǔn)。高職院校之所以套用行政事業(yè)單位定額，也是因?yàn)楦呗氃盒Ｈ狈ο嚓P(guān)定額所致。如果高職院校的各項(xiàng)目有一個(gè)科學(xué)合理的定額，則完全可以用來(lái)作為編制部門(mén)預(yù)算的依據(jù)，進(jìn)而為政府所認(rèn)可。

（二）可作為學(xué)校年度目標(biāo)考核的依據(jù)

學(xué)校對(duì)各部門(mén)的年度目標(biāo)考核是全方位的，包括財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性，是否超預(yù)算，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)是否超標(biāo)準(zhǔn)，是否超過(guò)年初所確定的定額標(biāo)準(zhǔn)等等。有了這個(gè)定額，學(xué)校就可以制訂出考核目標(biāo)，對(duì)所屬各部門(mén)進(jìn)行年度考核。

（三）可根據(jù)定額成本進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)

定額成本是一個(gè)標(biāo)尺，用它和學(xué)校的實(shí)際成本進(jìn)行比較，可以看出一所學(xué)?！爱a(chǎn)品”成本與定額的差異，反映學(xué)校在行政管理、后勤管理和教學(xué)管理中存在的問(wèn)題。一個(gè)合理的現(xiàn)行成本定額是衡量一所學(xué)校的成本節(jié)約或浪費(fèi)的尺度。

（四）可作為學(xué)校進(jìn)行成本控制和調(diào)整的依據(jù)

定額成本反映了學(xué)校當(dāng)期某“產(chǎn)品”、某項(xiàng)目應(yīng)達(dá)到的成本水平。合理的現(xiàn)行成本定額是衡量學(xué)校教育教學(xué)成本節(jié)約或超支的尺度。是學(xué)校自行制定、自我控制、進(jìn)行自我調(diào)整教育教學(xué)成本的依據(jù)。

（五）是落實(shí)內(nèi)控、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措

高職院校應(yīng)當(dāng)關(guān)注單位重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其潛在的重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)建立定額制度、制定具體定額、按規(guī)定措施和程序?qū)嵤┖蛨?zhí)行，可對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。從而保證高職院校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果[3]。

三、高職院校應(yīng)用定額成本的基礎(chǔ)條件

定額成本法作為一種事前控制的方法，需要事先制定定額成本，才能進(jìn)行成本的核算和差異的核算，分析研究造成成本差異的原因。因此，高職院校應(yīng)用成本定額必須具備一定的基礎(chǔ)條件。

（一）要對(duì)學(xué)校教育教學(xué)費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)分類(lèi)

科學(xué)合理地將學(xué)校管理和服務(wù)事務(wù)進(jìn)行分類(lèi)是制訂定額和進(jìn)行定額控制的基礎(chǔ)。項(xiàng)目的分類(lèi)要穩(wěn)定，定額標(biāo)準(zhǔn)的估算應(yīng)較準(zhǔn)確。如可將學(xué)校事務(wù)、項(xiàng)目或服務(wù)內(nèi)容分為校園環(huán)境保潔、園林綠化養(yǎng)護(hù)、水電管理、消防管理、學(xué)生公寓樓管理、校企合作管理、行政辦公事務(wù)、教學(xué)樓管理等等大項(xiàng)，大項(xiàng)之下分小項(xiàng)，分類(lèi)制訂和進(jìn)行定額管理。

（二）有較健全和完善的定額管理制度

如學(xué)校應(yīng)有水電定額管理辦法，具體可包括學(xué)生宿舍用水定額、公共建筑用水定額、綠化用水定額、其他用水定額，各部門(mén)、單位用電定額、公共教學(xué)樓用電定額、學(xué)生公寓宿舍用電定額、工程實(shí)訓(xùn)教學(xué)用電定額、建筑公共照明用電定額、公共設(shè)施、設(shè)備和校園公共照明用電定額等等，其他事務(wù)也都有相應(yīng)的定額制度。

（三）要具備較完備的成本歷史資料

實(shí)行定額成本管理的目的之一就是進(jìn)行成本的差異分析，分析研究造成成本差異的原因。這個(gè)差異，可以是實(shí)際與定額的差異、實(shí)際與計(jì)劃的差異，也可以是現(xiàn)在和過(guò)去的差異。如果學(xué)校缺乏以前各期相關(guān)事務(wù)的分類(lèi)和具體項(xiàng)目成本，就不能進(jìn)行辦學(xué)成本的動(dòng)態(tài)分析，不利于降低辦學(xué)成本或提高資金的使用效率。

（四）學(xué)校各部門(mén)（單位）執(zhí)行力較強(qiáng)

缺乏強(qiáng)有力的執(zhí)行力，部門(mén)預(yù)算、項(xiàng)目定額都會(huì)成為一紙空文。因此，就要求學(xué)校各部門(mén)、各單位要樹(shù)立高度的預(yù)算意識(shí)、控制意識(shí)、成本意識(shí)，自覺(jué)主動(dòng)地按照定額執(zhí)行，有效地貫徹定額計(jì)劃。

四、高職院校成本定額的編制原則

（一）先進(jìn)性原則

先進(jìn)性原則是指在正常條件下，大多數(shù)高職院校、高職院校內(nèi)部的大多數(shù)職能部門(mén)、教學(xué)系部都能通過(guò)努力而達(dá)到或超過(guò)的成本水平。是一種可以激勵(lì)先進(jìn)、鼓勵(lì)中間、鞭策落后的定額水平，是編制費(fèi)用定額的理想水平。

（二）科學(xué)性原則

定額成本的科學(xué)性原則是指成本項(xiàng)目或成本要素內(nèi)涵清晰；在構(gòu)建定額體系時(shí)，既遵循科學(xué)的理論依據(jù)，也符合學(xué)校工作實(shí)際和特點(diǎn)；既能夠反映學(xué)校業(yè)務(wù)工作量和經(jīng)費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，還要便于預(yù)算管理人員進(jìn)行預(yù)算編制和審核。

（三）約束性原則

約束性原則也可稱(chēng)其為強(qiáng)制性原則。是指通過(guò)一定方法確定的成本，對(duì)高職院校及其所屬各單位都要普遍遵守、嚴(yán)格執(zhí)行的成本。是在完成一項(xiàng)任務(wù)、一個(gè)項(xiàng)目或一定時(shí)期可以通過(guò)一定的方式和手段，對(duì)其成本或費(fèi)用進(jìn)行控制，并與考核和績(jī)效掛鉤的定額。

（四）動(dòng)態(tài)性原則

成本費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)是反映一定時(shí)期內(nèi)的辦學(xué)費(fèi)用和成本，具有時(shí)效性、動(dòng)態(tài)性特點(diǎn)。隨著外部環(huán)境和高職院校內(nèi)部條件的變化，成本費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)相應(yīng)發(fā)生變化，這就需要成本費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)及時(shí)適應(yīng)不斷變化的環(huán)境，根據(jù)學(xué)校事業(yè)發(fā)展情況及時(shí)做出調(diào)整。

（五）重要性原則

一所高職院校的日常費(fèi)用、專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)用和其他費(fèi)用是非常浩繁和復(fù)雜的，對(duì)每一項(xiàng)費(fèi)用都進(jìn)行定額管理是不現(xiàn)實(shí)的。實(shí)際工作中，應(yīng)結(jié)合費(fèi)用動(dòng)因研究，采取抓大放小，選擇那些重要的、占比較大的、容易進(jìn)行定額管理的費(fèi)用進(jìn)行定額管理，以避免陷入細(xì)小費(fèi)用管理的繁雜化。

（六）可操作性原則

易于操作性是指成本定額在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，簡(jiǎn)便可行，不需要進(jìn)行專(zhuān)業(yè)的復(fù)雜計(jì)算。定額可由財(cái)務(wù)部門(mén)或業(yè)務(wù)主管部門(mén)根據(jù)某項(xiàng)工作的實(shí)際情況，結(jié)合學(xué)校的管理制度、理念予以制定和控制，具體實(shí)施單位完成相關(guān)的工作任務(wù)和項(xiàng)目即可。

五、高職院校定額成本的形式

高職院校定額成本的可從兩個(gè)方面確定。

（一）消耗量定額和價(jià)值（價(jià)格）定額

企業(yè)的成本定額一般采用量?jī)r(jià)平行原則，即實(shí)行消耗量定額和價(jià)格定額管理雙重管理。消耗量定額是價(jià)格定額的基礎(chǔ)，價(jià)格定額是消耗量定額的衡量及評(píng)判。企業(yè)的這種原則，主要是因?yàn)槠髽I(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)和服務(wù)的過(guò)程中單位產(chǎn)品的消耗量是較為穩(wěn)定的，建立量的定額來(lái)控制是可行的。但在高職院校，由于工作任務(wù)、項(xiàng)目等不同，不一定每項(xiàng)工作和任務(wù)都采用量?jī)r(jià)平行原則。有的可單純采有量的定額，如學(xué)生每月水電耗用量、教師辦公用品學(xué)期耗用量、學(xué)生單項(xiàng)實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)操作材料耗用量等等；有的可單純采用價(jià)格定額，如“三公”經(jīng)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)等等；有的則可應(yīng)用量?jī)r(jià)平行原則，采用雙重定額方式。

（二）單位定額和總定額

單位定額也稱(chēng)單項(xiàng)定額，是將完成某項(xiàng)任務(wù)、項(xiàng)目所需費(fèi)用按實(shí)際分解為更加明細(xì)的項(xiàng)目，然后再對(duì)每個(gè)項(xiàng)目確定具體的消耗量定額或價(jià)格定額。如某項(xiàng)技能大賽，先將項(xiàng)目分解為宣傳費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置維護(hù)費(fèi)、耗材費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、接待費(fèi)等等，然后再分別確定各項(xiàng)費(fèi)用的單項(xiàng)最高或最低標(biāo)準(zhǔn)。

總量定額是指根據(jù)工作任務(wù)、市場(chǎng)情況、有關(guān)規(guī)定只明確費(fèi)用總量，不予以分解，而由實(shí)施單位在總額內(nèi)自行控制使用的定額，如某項(xiàng)會(huì)議費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)等等。

六、高職院校定額的使用范圍

理論上，高職院校的所有費(fèi)用均適用于定額管理。但考慮到本文上述原則及實(shí)際工作的需要，在后勤管理、物業(yè)管理、水電管理、辦公用品管理、“三公”經(jīng)費(fèi)管理、學(xué)生實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)耗材管理、教科研經(jīng)費(fèi)管理等等方面實(shí)施費(fèi)用定額管理具有現(xiàn)實(shí)意義。

七、高職院校成本定額的制訂

定額管理的關(guān)鍵是科學(xué)制訂成本定額。

在實(shí)行定額控制制度的企業(yè)，定額成本既是計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本基礎(chǔ)，也是進(jìn)行成本控制和考核的依據(jù)。高職院校定額成本的制訂方法，與企業(yè)有相似之處，但還是有較大的區(qū)別。高職院校的成本費(fèi)用定額，可采用直接核定、按成本要素核定、按教育教學(xué)項(xiàng)目核定、按單位和部門(mén)核定等方法。

（一）直接核定法

在企業(yè)，對(duì)于簡(jiǎn)單的產(chǎn)品，可根據(jù)歷史成本資料，結(jié)合生產(chǎn)條件直接核定出單位產(chǎn)品的成本定額。

高職院校特別是公辦高職院校有一類(lèi)費(fèi)用，就是直接核定或規(guī)定的。如在每年編制預(yù)算時(shí)，各級(jí)政府部門(mén)都會(huì)下發(fā)當(dāng)年的費(fèi)用定額，供本級(jí)高職院校參照使用。如湖北省十堰市印發(fā)的《2018年市直日常公用經(jīng)費(fèi)單項(xiàng)定額標(biāo)準(zhǔn)表》規(guī)定：辦公用品費(fèi)年人均198元，印刷費(fèi)年人均123元，水費(fèi)年人均51元，電費(fèi)年人均688元，郵政費(fèi)年人均60元，專(zhuān)用材料及一般購(gòu)置費(fèi)123元，公務(wù)接待費(fèi)年人均665元，其它如差旅費(fèi)、電話費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、報(bào)刊費(fèi)等等也都分級(jí)別規(guī)定定額[4]。

高職院校的費(fèi)用定額參照行政事業(yè)單位核定，雖然操作簡(jiǎn)單，但不一定都符合高職院校的辦學(xué)特點(diǎn)和要求，不能滿足高職院校費(fèi)用的需要。這種方法可以參考，但具體定額標(biāo)準(zhǔn)單純比照行政單位有待商榷[5]。

（二）要素核定法

費(fèi)用要素在企業(yè)是按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容對(duì)發(fā)生的各種費(fèi)用的劃分，主要有勞動(dòng)對(duì)象方面費(fèi)用、勞動(dòng)手段方面費(fèi)用和活勞動(dòng)方面費(fèi)用，這三大費(fèi)用構(gòu)成費(fèi)用要素。一般分為外購(gòu)材料、外購(gòu)燃料、外購(gòu)動(dòng)力、職工薪酬、折舊費(fèi)、利息費(fèi)用及折舊、稅金、其他支出等8類(lèi)。費(fèi)用要素一個(gè)突出的特點(diǎn)是其在經(jīng)濟(jì)用途上沒(méi)有方向性。在這一點(diǎn)上，高職院校的費(fèi)用要素與企業(yè)有相似之處。

但如何對(duì)高職院校的成本要素進(jìn)行界定，目前還沒(méi)有統(tǒng)一意見(jiàn)。但按自然情況看，高職院校的費(fèi)用要素還是比較繁雜的，如辦公用品費(fèi)、印刷費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、郵政費(fèi)、專(zhuān)用材料、一般購(gòu)置費(fèi)、公務(wù)接待費(fèi)、差旅費(fèi)、電話費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、報(bào)刊費(fèi)、教學(xué)耗材、教師進(jìn)修、學(xué)生活動(dòng)等等。如果對(duì)所有這種費(fèi)用要素都核定定額實(shí)行定額管理，其工作量無(wú)疑是很大的。這其中一部分重要的、常規(guī)的，可以單獨(dú)作為費(fèi)用要素，單獨(dú)核定定額；對(duì)一些次要的、零星的，可以合并后作為費(fèi)用要素，核定定額。比如，將高職院校的費(fèi)用要素確定為人員經(jīng)費(fèi)、教學(xué)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)、學(xué)生管理和活動(dòng)經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)、社會(huì)服務(wù)經(jīng)費(fèi)、辦公經(jīng)費(fèi)、三公經(jīng)費(fèi)、后勤保障費(fèi)等等，并據(jù)此核定定額。

（三）項(xiàng)目核定法

在企業(yè)，成本項(xiàng)目一般分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。成本定額按成本項(xiàng)目先核定各個(gè)零部件的成本，再匯總核定出各個(gè)半成品、一個(gè)完整產(chǎn)品的成本定額。直接材料定額分別按各種原材料、燃料和動(dòng)力等的消耗定額乘以其相應(yīng)的計(jì)劃價(jià)格，并加總得出定額成本；直接工資定額按各車(chē)間和工序的工時(shí)定額乘以相應(yīng)的計(jì)劃工資率，并加總得定額成本；制造費(fèi)用定額則根據(jù)各車(chē)間部門(mén)的費(fèi)用計(jì)劃，按照一定比例分配到單位產(chǎn)品中去，并加總得出定額成本。將上述直接材料和直接工資和制造費(fèi)用的定額成本加以匯總就可得出單位產(chǎn)品的定額成本。

高職院校的成本項(xiàng)目一般不按此方法設(shè)置，但可以按教育教學(xué)規(guī)律，確定不同的項(xiàng)目，按項(xiàng)目分別核定定額，如一個(gè)教學(xué)項(xiàng)目、一個(gè)教科研項(xiàng)目、一個(gè)社會(huì)培訓(xùn)項(xiàng)目、一個(gè)學(xué)生實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目、一項(xiàng)維護(hù)維修項(xiàng)目等等。按項(xiàng)目制定定額，可以有效控制項(xiàng)目成本。

（四）部門(mén)核定法

部門(mén)往往是一個(gè)單位的成本核算中心，也是成本控制中心。在企業(yè)，可以根據(jù)工藝流程，以車(chē)間（成本中心）為基本對(duì)象，分別制訂直接材料、直接工資及制造費(fèi)用的定額成本，然后把各車(chē)間的定額成本加以匯總得出單位產(chǎn)品的定額成本。

高職院校的每個(gè)部門(mén)，如教學(xué)系部、實(shí)訓(xùn)車(chē)間、實(shí)訓(xùn)中心、職能處室等等都是學(xué)校的成本控制中心，各個(gè)部門(mén)的費(fèi)用也要根據(jù)核定的定額和下達(dá)的預(yù)算進(jìn)行控制。

八、成本定額差異的計(jì)算與分析

定額成本作為一種成本核算的方法，同時(shí)也是一種成本控制制度，其主要目的就是防止各種損失和浪費(fèi)，防止費(fèi)用超預(yù)算、超標(biāo)準(zhǔn)，以達(dá)到降低或節(jié)約成本的作用。成本的定額控制是通過(guò)成本差異的計(jì)算與分析實(shí)現(xiàn)的。高職院校的定額成本差異可以按成本要素、教育教學(xué)項(xiàng)目、單位和部門(mén)等進(jìn)行計(jì)算，以與成本定額的制訂相對(duì)應(yīng)。

和企業(yè)不同的是，高職院校成本費(fèi)用差異的計(jì)算在常規(guī)情況下比企業(yè)要簡(jiǎn)單一些，可直接把實(shí)際發(fā)生額與定額進(jìn)行比較，計(jì)算其差額，結(jié)果為正數(shù)表示超支，為負(fù)數(shù)表示節(jié)約。發(fā)現(xiàn)實(shí)際成本脫離定額成本發(fā)生偏差就需要分析成本差異的量差和價(jià)差，以便進(jìn)一步查明原因，采取積極措施糾正偏差，以控制成本超支和進(jìn)一步挖掘內(nèi)部潛力，增收節(jié)支。

九、定額成本的應(yīng)用

定額成本（費(fèi)用）管理的應(yīng)用主要是根據(jù)其作用來(lái)確定的。高職院校通過(guò)定額成本的應(yīng)用，可以清晰地反映定額費(fèi)用、費(fèi)用差異、實(shí)際費(fèi)用等三項(xiàng)費(fèi)用（成本）的具體情況，有利于有針對(duì)性改進(jìn)預(yù)算。

高職院校的定額費(fèi)用管理流程是通過(guò)定額計(jì)算、定額分析和定額調(diào)整的往復(fù)循環(huán)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。定額的制定和編寫(xiě)不是一勞永逸的工作，定額標(biāo)準(zhǔn)需要在執(zhí)行過(guò)程中不斷地改進(jìn)和優(yōu)化，以保證其先進(jìn)性和可操作性。定額標(biāo)準(zhǔn)是來(lái)源于教育教學(xué)實(shí)踐，而經(jīng)過(guò)提煉后作用于教育教學(xué)活動(dòng)。

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