張純強(qiáng)

【摘 要】 文章以大亞灣核電運(yùn)營管理有限責(zé)任公司為例分析了其在開展全面預(yù)算管理過程中，面對預(yù)算失信存在于預(yù)算管理各個環(huán)節(jié)的問題，分析了預(yù)算失信的現(xiàn)狀及產(chǎn)生的根源，提出了基于信用評價的全面預(yù)算管理考核評價體系、制度、方法用于治理預(yù)算失信問題，是企業(yè)在探索全面預(yù)算管理考核制度之路上的良好實踐。預(yù)算信用評價體系創(chuàng)新地將信用評級引入預(yù)算考核管理中，注重預(yù)算的過程管理和控制，并針對不同信用等級的成本組織采取差異化的管控手段，為提高企業(yè)的成本管控能力做出了良好的實踐探索。

【關(guān)鍵詞】 信用評價； 考核指標(biāo)； 全面預(yù)算管理； 成本管理

【中圖分類號】 F275.3 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2018）13-0051-05

信用，顧名思義即言而有信。對于企業(yè)的預(yù)算管理來說講信用則意味著一諾千金。大亞灣核電運(yùn)營管理有限責(zé)任公司在踐行全面預(yù)算管理的過程中，建立起了包括財務(wù)管理委員會、生產(chǎn)線及職能線成本控制專項小組、成本責(zé)任中心等預(yù)算管理組織，形成了完善的財務(wù)規(guī)劃、預(yù)算編制、監(jiān)控、分析、執(zhí)行和考核閉環(huán)流程，但是在預(yù)算具體執(zhí)行過程中仍然存在預(yù)算失信現(xiàn)象，企業(yè)預(yù)算管理人員通常感覺到千金難換一諾，主要表現(xiàn)在以下方面。

預(yù)算編制準(zhǔn)確性不高，過高或過低估計項目預(yù)算金額；大亞灣運(yùn)營公司的預(yù)算編制采用零基預(yù)算編制方法，基于年度工作生產(chǎn)計劃編制未來預(yù)算的方式確保了計劃與預(yù)算的與預(yù)算的有效結(jié)合和匹配，大部分的時間技術(shù)人員通過市場調(diào)研、歷史數(shù)據(jù)收集、可行性研究等工作能夠準(zhǔn)確地預(yù)估項目預(yù)算金額，但項目預(yù)算執(zhí)行偏差較大的情況卻始終無法避免，這其中盡管存在客觀實際數(shù)據(jù)無法獲得的原因，但要改變這樣的狀態(tài)，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，預(yù)算考核評價需要做出一些改變和調(diào)整。

項目實施的充分條件認(rèn)識不清，盲目申報預(yù)算后又無法實施；這種情況發(fā)生的原因主要是由于項目技術(shù)方案、實施的工作條件、工期窗口、監(jiān)管部門要求、新的技術(shù)問題等一系列主觀或者客觀的原因，但是歸根到底還是項目預(yù)算申報時對項目本身的風(fēng)險認(rèn)識不夠?qū)е马椖孔罱K無法實質(zhì)性開展，造成預(yù)算的浪費(fèi)，這些都是預(yù)算失信的體現(xiàn)。

預(yù)算批復(fù)后項目啟動不及時，項目完成后驗收不及時；技術(shù)人員通常更關(guān)心項目本身技術(shù)方案的實施、設(shè)備及施工現(xiàn)場的驗收等工作，而對于財務(wù)關(guān)注的財務(wù)驗收和結(jié)算往往容易忽視，通過預(yù)算信用評價體系的實施，從考核的層面提高技術(shù)人員對財務(wù)業(yè)務(wù)知識的了解，關(guān)注項目預(yù)算的財務(wù)驗收，提高項目技術(shù)負(fù)責(zé)人的財務(wù)意識。

資源的有限性導(dǎo)致成本中心對資源的需求無法全部滿足，需要成本中心提高自身計劃能力，挖掘成本潛力；同時全面預(yù)算管理的考核評價也不能只停留在結(jié)果導(dǎo)向的層面，忽視成本中心在成本管控過程中的努力及成果，這顯然有失公平。因此，單一的以預(yù)算結(jié)果為導(dǎo)向的考核已無法滿足提升預(yù)算管理水平的需求。為解決預(yù)算的失信及全面預(yù)算管理考核所面臨的問題，大亞灣運(yùn)營公司嘗試以預(yù)算信用評價為基礎(chǔ)的全面預(yù)算管理考核方案，構(gòu)建預(yù)算信用評估指標(biāo)體系，制定預(yù)算信用評估的管理制度，建立起一套注重過程管理及能力提升，針對考核結(jié)果實現(xiàn)差異化管理的全面預(yù)算管理考核評價體系[1]。

建立預(yù)算信用評價指標(biāo)需要解決三個方面的問題：指標(biāo)設(shè)計的原則、指標(biāo)的設(shè)計及層次結(jié)構(gòu)、指標(biāo)的賦權(quán)。本文主要從預(yù)算信用指標(biāo)體系的設(shè)計及實施角度，重點(diǎn)研究分析了在指標(biāo)體系設(shè)計過程中的思路、原則、步驟、方法、技巧等，以求最終的預(yù)算信用指標(biāo)系統(tǒng)能夠落地并投入使用。

一、預(yù)算信用評價指標(biāo)設(shè)計原則

預(yù)算信用評價指標(biāo)的設(shè)計要符合以下原則，確保指標(biāo)的設(shè)計：

目標(biāo)性原則：預(yù)算信用指標(biāo)體系的設(shè)計要具有針對性，最終對預(yù)算管理提升提供幫助，為實現(xiàn)公司經(jīng)營財務(wù)指標(biāo)服務(wù)。對于大亞灣核定運(yùn)營管理有限責(zé)任公司而言，需要充分考慮集團(tuán)對公司的成本控制的要求以及公司自身的實際情況設(shè)計相應(yīng)指標(biāo)，確保設(shè)計出來的指標(biāo)導(dǎo)向性明確。

公平性原則：預(yù)算信用指標(biāo)體系的建立應(yīng)該考慮公平性原則，針對不同部門、不同業(yè)務(wù)、不同業(yè)務(wù)量都有可比性；只有公平的指標(biāo)體系才能得到被評價部門的認(rèn)可。對于大亞灣核定運(yùn)營管理有限責(zé)任公司而言則要充分考慮成本中心相對業(yè)務(wù)量的大小、不同部門計劃的復(fù)雜多變性，以及預(yù)算執(zhí)行過程中成本中心所面臨的不可抗力因素大小影響。

引導(dǎo)性原則：預(yù)算信用指標(biāo)體系設(shè)計應(yīng)引導(dǎo)業(yè)務(wù)部門注重預(yù)算過程管理，節(jié)儉開支，提高資金的使用效益，引導(dǎo)業(yè)務(wù)部門合理分配資源，優(yōu)先處理重大緊急項目，保證有限的資金得到最優(yōu)化的利用。鼓勵成本中心通過學(xué)習(xí)提升、管理優(yōu)化等手段加強(qiáng)預(yù)算管理過程控制。

可操作性原則：指標(biāo)在符合核電站企業(yè)文化的特點(diǎn)、客觀公正的基礎(chǔ)上，力求簡便易行，通俗易懂，具有操作性[2]。指標(biāo)的設(shè)計尤其避諱無法量化、無法取證、無法統(tǒng)計或統(tǒng)計取證困難等狀況，沒有可操作性的指標(biāo)對考核者而言統(tǒng)計困難，增加工作量，且容易受到被考核者挑戰(zhàn)從而影響預(yù)算信用考核評價體系的權(quán)威性。

二、預(yù)算信用評價指標(biāo)的設(shè)計

預(yù)算信用評價指標(biāo)的設(shè)計分為四個層次：總目標(biāo)層、維度層、指標(biāo)對象層及指標(biāo)層。其中維度層的四個指標(biāo)學(xué)習(xí)成長、內(nèi)部管理、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算結(jié)果等四個方面的預(yù)算信用評價指標(biāo)是最核心的指標(biāo)。學(xué)習(xí)成長指標(biāo)主要作為預(yù)算信用實現(xiàn)的基礎(chǔ)，關(guān)注的是預(yù)算流程中的對部門的要求以及對人員的要求。通過提高預(yù)算參與人員的素質(zhì)以及部門內(nèi)部人員對預(yù)算理念的了解和熟悉程度，來增加預(yù)算體系中員工的能力價值；在部門內(nèi)營造關(guān)于預(yù)算的培訓(xùn)以及培養(yǎng)部門內(nèi)重視預(yù)算的氛圍，開展全員參與預(yù)算，提高部門內(nèi)組織的管理能力。只有這方面的價值得到提高，部門內(nèi)才能形成預(yù)算管理開展的有利環(huán)境，有助于提高預(yù)算管理組織的內(nèi)部管理[1]。

一旦學(xué)習(xí)成長維度的基礎(chǔ)工作得到了部門內(nèi)部的認(rèn)同與了解，成本中心會建立起有效的內(nèi)部預(yù)算管理體系。內(nèi)部管理維度關(guān)注的是成本中心預(yù)算管理的制度建立、申報預(yù)算的合理合規(guī)性以及預(yù)算申報的及時性、成本中心相對業(yè)務(wù)量的大小及與內(nèi)外接口關(guān)系等。如果成本中心對預(yù)算管理工作有了一定程度的重視，部門自然而然地會建立起規(guī)章制度，定期匯報制度等，用成形的文件將預(yù)算管理及定期匯報制度明確下來，以便于規(guī)范部門的內(nèi)部預(yù)算管理流程。從這個層面上將學(xué)習(xí)成長與內(nèi)部管理兩個維度相互相承，前因后果關(guān)系明確。

預(yù)算執(zhí)行維度指標(biāo)主要是跟蹤成本中心預(yù)算執(zhí)行，包括立項、合同及驗收、支付等環(huán)節(jié)的進(jìn)度，通過預(yù)算執(zhí)行維度指標(biāo)的設(shè)置提高預(yù)算執(zhí)行的效率。而預(yù)算結(jié)果指標(biāo)是作為預(yù)算管理結(jié)果的最終評價，實現(xiàn)預(yù)算管理的終極目標(biāo)：公司經(jīng)營財務(wù)指標(biāo)的實現(xiàn)。只有學(xué)習(xí)成長部分做得好，內(nèi)部管理才會不斷改善，同時內(nèi)部管理的提高會直接影響預(yù)算執(zhí)行的有效性及準(zhǔn)確性，最終實現(xiàn)預(yù)算結(jié)果。

圖1是初步設(shè)計的預(yù)算信用評價指標(biāo)體系指標(biāo)設(shè)置層次結(jié)構(gòu)圖。其中由左往右分別為總目標(biāo)層（預(yù)算信用評價）、維度層（學(xué)習(xí)成長、內(nèi)部管理、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算結(jié)果）以及指標(biāo)對象層和指標(biāo)層，指標(biāo)層為最底層。維度層作為最基礎(chǔ)和核心的層次，一般不做調(diào)整，各公司自身預(yù)算管理的實際情況，自行設(shè)計指標(biāo)對象層和指標(biāo)層的指標(biāo)，用于公司預(yù)算信用評價考核，建立適合于公司自身實際情況的全面預(yù)算信用評價考核體系。

三、預(yù)算信用評價指標(biāo)的賦權(quán)

指標(biāo)設(shè)計完成之后需要對指標(biāo)進(jìn)行賦權(quán)，賦權(quán)后的指標(biāo)以平衡計分卡為基礎(chǔ)進(jìn)行評分，最終綜合得出成本中心預(yù)算信用分?jǐn)?shù)。由于預(yù)算信用評價指標(biāo)體系中存在較多的定性指標(biāo)，難以量化，故而采用層次分析法對指標(biāo)進(jìn)行賦權(quán)[1]。以維度層為例，第一步：建立層次結(jié)構(gòu)模型；第二步：構(gòu)造對比矩陣；第三步：計算權(quán)向量并做一致性檢驗；第四步：分別對不同層次的指標(biāo)重復(fù)以上三步工作，最終得出全層次的指標(biāo)賦權(quán)結(jié)果。

從層次結(jié)構(gòu)模型的第2層開始，對于從屬于（且影響）上一層每個因素的同一層諸因素，用成對比較法和1—9比較尺度構(gòu)造成對比較陣，直到最下層[3]。

在構(gòu)建判斷矩陣時，為盡可能避免個人判斷的主觀性缺點(diǎn)，運(yùn)用專家小組評測的方法，成立專家小組對其指標(biāo)的重要性進(jìn)行比較，得到最終確定的判斷矩陣，計算判斷矩陣中各指標(biāo)的權(quán)重，最后對判斷矩陣進(jìn)行一致性檢驗[1]。需要特別說明的是：對于矩陣特征向量的計算、一致性的判斷、權(quán)重的計算均可通過AHP軟件自動計算完成。如圖2所示：表示學(xué)習(xí)成長權(quán)重（36）、內(nèi)部管理權(quán)重（31）、預(yù)算執(zhí)行權(quán)重（26）、預(yù)算結(jié)果權(quán)重（7），這個結(jié)果充分說明在進(jìn)行AHP層次分析賦權(quán)時指標(biāo)導(dǎo)向性充分倚重學(xué)習(xí)成長和內(nèi)部管理，對預(yù)算結(jié)果不會太過重視，它體現(xiàn)的是預(yù)算信用評價更多關(guān)注預(yù)算管理能力提升及過程管理，對于預(yù)算管理的結(jié)果反而不會太多重視，實質(zhì)是鼓勵成本中心更多重視預(yù)算管理的過程控制，只要把控住了過程，結(jié)果自然水到渠成。

同時通過層次分析法軟件，還可以針對指標(biāo)賦權(quán)的結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計排名，回顧指標(biāo)賦權(quán)的結(jié)果是否符合指標(biāo)評價導(dǎo)向性預(yù)期，如果與預(yù)期不符，還可以修訂相關(guān)評價結(jié)果。

四、預(yù)算信用評價體系指標(biāo)評價的原則及方法

為了得到預(yù)算信用評價的最終結(jié)果，在完成指標(biāo)設(shè)置和賦權(quán)之后，還要針對指標(biāo)的評價內(nèi)容、評價原則、評價標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)據(jù)來源以及數(shù)據(jù)來源的復(fù)雜程度進(jìn)行說明。對預(yù)算信用體系評價實行規(guī)范化管理，采用統(tǒng)一化和差異化原則。統(tǒng)一化原則指在評定工作中對評定標(biāo)準(zhǔn)、評定程序、評定結(jié)果實行公開，評定依據(jù)、方法公正[4]。差異化原則是根據(jù)成本中心的業(yè)務(wù)量、接口關(guān)系等分為A/B類成本中心，分類評價。信用評價要做到有章可循，便于規(guī)范操作。同時對在同一起跑線上的成本中心能同步、公平地展開競爭。評價方法以學(xué)習(xí)成長維度為例，執(zhí)行相應(yīng)的評價原則及方法。

學(xué)習(xí)成長維度主要從對預(yù)算協(xié)調(diào)員的要求，對項目主管的要求，對成本中心的要求、過往信用及改進(jìn)方面進(jìn)行評價，如表3所示。

指標(biāo)的評價內(nèi)容主要是針對指標(biāo)設(shè)置的解釋，向被考核人明確指標(biāo)考核的內(nèi)容；指標(biāo)評價原則及標(biāo)準(zhǔn)主要是針對指標(biāo)的得分及扣分進(jìn)行說明，擬定指標(biāo)得分規(guī)則；評價數(shù)據(jù)來源主要是向考核人和被考核人明確考核依據(jù)及數(shù)據(jù)的來源，確?？己嗽u價的公平公正性；數(shù)據(jù)復(fù)雜程度主要向考核人說明獲得該數(shù)據(jù)的復(fù)雜難度，提示該指標(biāo)設(shè)執(zhí)行（數(shù)據(jù)獲取）過程中存在的重要風(fēng)險。通過以上維度對指標(biāo)考核的原則及方法進(jìn)行補(bǔ)充說明，有利于預(yù)算信用評價指標(biāo)體系的落地執(zhí)行。

五、預(yù)算信用等級設(shè)計

在每個會計年度完成之后，需要運(yùn)用預(yù)算信用評價體系對成本中心的預(yù)算信用狀況進(jìn)行打分，按照獎優(yōu)懲劣的原則，調(diào)動各成本中心的積極性，確保預(yù)算信用評價體系的推廣[1]。按照預(yù)算信用評價得分，每10分為一個級別，將預(yù)算的信用等級分為三等九級。區(qū)分A、B、C三大等級，同時在各大等級內(nèi)再細(xì)分AAA、AA、A、BBB、BB、B、CCC、CC、C等級，各等級含義不同，具體如表4。

六、預(yù)算信用評價體系管理制度

預(yù)算信用評價體系為各成本中心的全面預(yù)算管理提供了過程及結(jié)果的客觀評價，通過這個客觀評價，預(yù)算管理部門可以采取差異化的管理措施，針對不同信用等級的部門，開展不同程度的獎懲措施。詳見表5。

在預(yù)算評價體系的初步實施階段，建議在實踐中分類落實評價測試，使評價的結(jié)果盡量符合正態(tài)分布。待體系成熟后，再進(jìn)行全方面的推廣實施。同時預(yù)算評價體系的考核結(jié)果通過公司預(yù)算管理委員會決議，最終形成公司正式表彰結(jié)果，根據(jù)結(jié)果做出對優(yōu)秀成本中心表彰的決定以及對較差信用成本中心整改計劃的決定，通過合法正式的途徑有利于提高預(yù)算信用評價體系的合法性及權(quán)威性。

七、結(jié)論

預(yù)算信用評價體系通過從全面預(yù)算管理考核環(huán)節(jié)入手，以考核為抓手，以信用評級為主線，以過程管理為導(dǎo)向，以公司自身實際情況設(shè)計考核指標(biāo)，建立起全新的全面預(yù)算管理考核方式，有利于實現(xiàn)全面預(yù)算管理全員參與，把財務(wù)理念深入人心；切實改變了原有的以結(jié)果為導(dǎo)向的財務(wù)指標(biāo)考核體系，增加了對于預(yù)算人員參與及執(zhí)行過程的管控，進(jìn)一步完善全面預(yù)算管理流程，優(yōu)化資源配置。

本文將信用及信用評級的思路引入到核電站的預(yù)算管理過程中去，通過對企業(yè)預(yù)算管理程序、制度、流程的梳理，建立了一套適用于企業(yè)自身預(yù)算管理的業(yè)績評價工具，并且在進(jìn)行工具指標(biāo)的設(shè)計過程中充分考慮指標(biāo)數(shù)據(jù)獲取的難易程度、指標(biāo)擴(kuò)展性等企業(yè)自身狀況，有助于該績效評價工具在企業(yè)內(nèi)部的落地實施，在國內(nèi)核電行業(yè)預(yù)算評價工具中具有領(lǐng)先水平。在建立預(yù)算信用評價指標(biāo)體系時，對于全面預(yù)算管理的考核評價導(dǎo)向由關(guān)注預(yù)算結(jié)果評價轉(zhuǎn)向?qū)︻A(yù)算管理過程評價，有利于成本中心從自身能力提高及過程管理等源頭著手提高全面預(yù)算管理，有助于提高公司預(yù)算管理水平；同時在預(yù)算信用評價結(jié)果的應(yīng)用方面，針對不同的信用評價等級單位采取差異化的預(yù)算管理手段，這些都是公司在全面預(yù)算管理考核評價環(huán)節(jié)的突破和創(chuàng)新嘗試。

預(yù)算信用評價體系的最大難點(diǎn)在于指標(biāo)內(nèi)容的設(shè)計選擇，到底設(shè)置怎么樣的具體考核指標(biāo)有助于我們提高預(yù)算信用評價的準(zhǔn)確性及合理性，有助于建立考核者與被考核者之間的有效信息傳遞，使考核能夠真正發(fā)揮引導(dǎo)激勵作用，我們在這方面應(yīng)繼續(xù)保持探索的心態(tài)，以求找到最適合于自身實際情況的、符合行業(yè)性質(zhì)的預(yù)算信用評價指標(biāo)，不斷提高成本管理水平。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 張婷婷.深圳移動全面預(yù)算管理的優(yōu)化研究[D].長沙：湖南大學(xué)碩士學(xué)位論文，2012.

[2] 黃仕興.地方公共教育支出績效預(yù)算體系的設(shè)計[N].中國財經(jīng)報，2006-11-03.

[3] 孟繁華.層次分析法在建設(shè)用地項目選址中的應(yīng)用研究——以山西呂梁焦化廠項目為例[J].中國土地科學(xué)，2001（2）：43-46.

[4] 錢梅生.實行財政預(yù)算信用分類管理芻議[J].上海財稅，2001（9）：24-26.