劉建哲

【摘 要】 晉商賬簿對(duì)研究晉商和會(huì)計(jì)史具有重要的史料價(jià)值。通過(guò)對(duì)清光緒二十四年晉商積金賬簿的解讀與分析，從中發(fā)現(xiàn)積金賬簿是晉商股俸制下的股東個(gè)人記賬賬簿，并且賬簿有其自身的記賬方式和特點(diǎn)，這對(duì)深化晉商個(gè)人日用賬簿和合伙制的認(rèn)識(shí)與研究具有一定的借鑒意義。

【關(guān)鍵詞】 清代； 晉商； 積金賬； 股俸制

【中圖分類號(hào)】 K256.6 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2018）13-0157-04

近年來(lái)，史學(xué)界越來(lái)越重視對(duì)相關(guān)民間文獻(xiàn)的搜集、整理與研究。商業(yè)賬簿作為民間文獻(xiàn)的重要組成部分，對(duì)經(jīng)濟(jì)史研究具有重要的史料價(jià)值[1]。從目前來(lái)看，對(duì)晉商賬簿的整理和研究還比較薄弱，晉商賬簿整理主要集中在一些出版的晉商史料中①，且相關(guān)的研究成果相對(duì)較少，而關(guān)于晉商個(gè)人日用賬簿研究則更為少見(jiàn)。

一、積金賬簿介紹

圖1所示的賬簿為山西劉建民先生所藏，線裝，毛筆行書(shū)，豎行格式化書(shū)寫(xiě)，連封皮共有10頁(yè)，20面，藍(lán)色封面，紅條書(shū)寫(xiě)“光緒二十四年正月立積金賬”。為方便研究，現(xiàn)將賬本內(nèi)容統(tǒng)一格式處理（原文字未做修改），示例如下：

示例1

立合同人：張治國(guó)、喬錫躬、宋禮賢等因心投意合，在交邑（今山西交城）東關(guān)開(kāi)設(shè)當(dāng)鋪生理字號(hào)——亨豫昌。自立以后務(wù)要秉公無(wú)私，同心協(xié)力。日后蒙天賜利，按股均分。今立合同一樣十張，錢(qián)股各執(zhí)一張，鋪存一張，永遠(yuǎn)為證。今將錢(qián)人股俸開(kāi)列于后：

益壽堂入本錢(qián)貳千四佰貳拾千文，作為壹俸一厘

閆際亨入本錢(qián)貳千貳百千文，作為壹俸

愛(ài)日堂入本錢(qián)壹千五佰四拾千文，作為柒厘

榮慶堂入本錢(qián)壹千五佰四拾千文，作為柒厘

益元堂入本錢(qián)壹千一千文，作為五厘

喬騰逵入本錢(qián)壹千一千文，作為五厘

敦山堂入本錢(qián)壹千一千文，作為五厘

五和堂入本錢(qián)四佰四拾千文，作為二厘

喬錫躬入本錢(qián)四佰四拾千文，作為二厘

張治國(guó)身力，作為一俸

喬錫躬身力，作為柒厘

宋禮賢身力，作為柒厘

光緒十四年八月二十八日立

光緒二十六年生意虧本歇業(yè)，二十九年?yáng)|伙離事，有原典計(jì)房院一所，有自己七股，應(yīng)分房?jī)r(jià)錢(qián)五佰八十三千三佰三十三文，又改字號(hào)亨豫乾。

示例2

當(dāng)思仁乃集福之根，義為治身之本。居仁由義古訓(xùn)貽然，允而克守，天必賜之以福，而同財(cái)合伙仁義甚要。茲我東伙相逢心投意合，資錢(qián)資人基立于世。今在交邑東關(guān)開(kāi)設(shè)花布生意號(hào)——洪盛昌記。自立以后，務(wù)須同心協(xié)力，矢公矢慎，日后蒙天賜獲利按錢(qián)股人俸均分，立一樣合同柒張，東家各執(zhí)一張，鋪中公存一張，所將錢(qián)俸身股開(kāi)列于右：

洪盛當(dāng)入本錢(qián)四千五佰千文，作為三股

榮慶堂入本錢(qián)壹千貳佰千文，作為八厘

源敦堂入本錢(qián)玖佰千文，作為六厘

光裕堂入本錢(qián)玖佰千文，作為六厘

褚金芝入本錢(qián)柒佰五拾千文，作為五厘

褚金芝入本錢(qián)柒佰五拾千文，作為五厘

洪盛當(dāng)隨身股，作為一俸

牛履道頂身股，作為一俸

呂澎身力，作為一俸

王雁塔身力，作為一俸

石金鑲身力，為九厘

賀敦身力，作為九厘

光緒十九年二月初六日立

二十四年二月二十二日算賬，每股倍入本錢(qián)三百五拾千文。

二十五年三月，褚金芝、褚金茹二人將本利抽清。

示例3

光緒二十四年正月二十二日，洪盛昌后柜甬立借貸莊生理號(hào)名洪盛裕。日后蒙天獲利按股均分，未立合同。今將錢(qián)俸身股開(kāi)列于后：

洪盛義入本錢(qián)二千捌佰千文，作錢(qián)股二俸

牛履道入本錢(qián)壹千壹佰貳拾千文，作錢(qián)股八厘

賀敦入本錢(qián)玖佰壹拾千文，作錢(qián)股六厘半

王雁塔入本錢(qián)入本錢(qián)柒佰千文，作錢(qián)股五厘

石金鑲?cè)氡惧X(qián)陸佰叁拾千文，作錢(qián)股四厘半

牛星喜入本錢(qián)肆佰貳拾千文，作錢(qián)股叁厘

褚金茹入本錢(qián)叁佰伍拾千文，作錢(qián)股貳厘半

褚金芝入本錢(qián)叁佰伍拾千文，作錢(qián)股貳厘半

賀碩入本錢(qián)貳佰捌拾千文，作錢(qián)股二厘

呂師吉入本錢(qián)貳佰捌拾千文，作錢(qián)股二厘

洪盛昌頂身股一俸

光緒二十七年二月初八日合賬，每股開(kāi)錢(qián)貳佰六拾千文，咱二厘之俸，開(kāi)來(lái)錢(qián)五拾貳千文。褚金芝、褚金茹二人抽去。

二十九年，洪盛義將錢(qián)股抽去，洪盛昌將身股抽去。

三十年二月初二日合賬，每股開(kāi)錢(qián)叁佰余吊。已貳厘開(kāi)來(lái)錢(qián)六拾三千三佰柒拾貳文。當(dāng)日添入俸股五佰六十千文作為四厘，填股之人開(kāi)列于后：

牛凌云三厘

牛凌漢三厘

牛星喜四厘

王雁塔壹厘

石金鑲一厘五毛

呂師吉二厘

賀敦一厘五毛

示例4

光緒二十三年十月分到：

亨豫昌錢(qián)股三厘五毫，本錢(qián)柒佰柒拾千文

二十六年三月初十日合賬，每股開(kāi)錢(qián)四百吊。己三厘五毫開(kāi)來(lái)錢(qián)壹佰四拾千文

光緒二十三年十月分到：

洪盛昌錢(qián)股四厘，本錢(qián)陸佰千文

二十四年正月，算賬倍入本錢(qián)壹佰四拾千文

當(dāng)日收開(kāi)來(lái)俸股錢(qián)貳佰八拾千文（入后柜）

二十七年二月初八日合賬，每股開(kāi)錢(qián)三佰吊。己四厘之俸開(kāi)來(lái)錢(qián)壹佰貳拾千文

三十年貳月初二日合賬，每股開(kāi)錢(qián)陸佰柒拾余吊。己四厘收開(kāi)來(lái)俸股錢(qián)貳佰六拾九千貳佰文，當(dāng)日倍入本錢(qián)六拾千文，每股以一佰五拾千倍。

二、賬簿內(nèi)容的解讀與分析

從賬本的基本內(nèi)容來(lái)看，其主要記載的是光緒十四年至光緒三十年間，山西交邑商人在本地合伙設(shè)立亨豫昌、洪盛昌、洪盛裕三家商號(hào)所立契約及后期股東分紅情況。

三家商號(hào)訂立契約的合伙形式實(shí)為清代晉商的“股俸制”。晉商的股俸制有銀股和身股之分，銀股即股東投入商號(hào)或票號(hào)的資本，在商號(hào)或票號(hào)享有永久利益，可以父死子繼，夫死妻繼，但對(duì)商號(hào)或票號(hào)的盈虧負(fù)無(wú)限責(zé)任，并可以在一定的時(shí)間內(nèi)抽出、補(bǔ)進(jìn)或增添新的股東。身股又稱頂生意，即不出資本而以人力頂一定數(shù)量的股俸，按股額參加分紅，不承擔(dān)商號(hào)或票號(hào)的虧賠責(zé)任。這種制度有利于募集社會(huì)資金，改善商號(hào)的經(jīng)營(yíng)管理，對(duì)員工形成一種激勵(lì)機(jī)制。[2]

示例1為張志國(guó)、宋禮賢和喬錫躬等于光緒十四年在交邑東關(guān)開(kāi)設(shè)的當(dāng)鋪商號(hào)——亨豫昌所立的契約。其中有銀股9家，身股3家，銀股與身股所占比例為7：3，共募集資本錢(qián)數(shù)11 580千文，銀股每股錢(qián)數(shù)為2 200千文。

光緒二十九年，因東伙離事，改字號(hào)為亨豫乾。文中提到“有原典計(jì)房院一所，有自己七股，應(yīng)分房?jī)r(jià)錢(qián)五佰八十三千三佰三十三文”，由此，可以推測(cè)“自己”應(yīng)為參與亨豫昌合伙的一股東，在典計(jì)房院中自己占七股，應(yīng)分房?jī)r(jià)錢(qián)583.333千文。

示例2為光緒十九年洪盛當(dāng)?shù)?2家合伙人，在交邑東關(guān)開(kāi)設(shè)的花布生意商號(hào)——洪盛昌所立契約。其中，銀股6家，身股6家，銀股與身股所占比例為1：1，共募集資本錢(qián)數(shù)9 000千文，銀股每股錢(qián)數(shù)為1 500千文。

光緒二十四年二月合賬，文中提到“每股倍入本錢(qián)三百五拾千文”是指銀股合伙人每家按自己所占資本股份，以每股350千文錢(qián)添入自己原有本錢(qián)。

示例3為光緒二十四年洪盛昌合賬日，由洪盛昌等11家合伙人在洪盛昌后柜設(shè)立的借貸莊商號(hào)——洪盛裕。合伙人未訂立契約合同，只對(duì)銀股、身股，所占股數(shù)進(jìn)行了規(guī)定。其中，銀股10家，身股1家，共募集資本錢(qián)數(shù)7 840千文，銀股與身股所占比例為5.4：1，銀股每股錢(qián)數(shù)為1 400千文。

光緒二十七年合賬日，“每股開(kāi)錢(qián)貳佰六拾千文，咱二厘之俸，開(kāi)來(lái)錢(qián)五拾貳千文”，可以看出，當(dāng)日洪盛裕每股可分紅錢(qián)數(shù)為260千文，“咱二厘之俸”應(yīng)為一股東（下文用該股東表示）所占股份為2厘，應(yīng)分到錢(qián)數(shù)為52千文。

光緒三十年合賬日，提到“每股開(kāi)錢(qián)叁佰余吊。己貳厘開(kāi)來(lái)錢(qián)六拾三千三佰柒拾貳文，當(dāng)日添入俸股五佰六十千文作為四厘”，是指當(dāng)日，洪盛裕每股可分紅錢(qián)數(shù)300千文，該股東占2厘，分到錢(qián)數(shù)63.372千文。當(dāng)日，該股東又增添新銀股560千文，占新銀股數(shù)4厘。因當(dāng)日添入牛凌云等人銀股共兩俸，由此可算出添入新銀股資本總額2 800千文。

示例4為光緒二十三年，該股東在亨豫昌添入銀股本錢(qián)770千文，所占銀股數(shù)為3.5厘。光緒二十六年，亨豫昌合賬日，每股可分紅錢(qián)數(shù)為400千文，該股東分到140千文。

光緒二十三年，該股東添入洪盛昌銀股本錢(qián)600千文，所占銀股數(shù)為4厘。光緒二十四年，洪盛昌合賬日，每股以350千文添入本錢(qián)，該股東占銀股4厘，添入本錢(qián)140千文，又分到紅利錢(qián)數(shù)280千文。由此，可推算出當(dāng)日洪盛昌每股分紅錢(qián)數(shù)為700千文。

光緒二十七年合賬日，洪盛昌每股可分紅錢(qián)數(shù)300千文，該股東分到錢(qián)數(shù)為120千文。光緒三十年合賬日，洪盛昌每股可分紅錢(qián)數(shù)670千文，該股東分到269.2千文錢(qián)。同時(shí)，每股以150千文錢(qián)添入本錢(qián)，該股東占銀股4厘，添入本錢(qián)60千文。

從以上對(duì)積金賬簿內(nèi)容的解讀，可以發(fā)現(xiàn)：

1.積金賬簿雖然表面上來(lái)看與萬(wàn)金賬簿類似，但有本質(zhì)的區(qū)別。萬(wàn)金賬是商號(hào)最重要的賬簿，記錄了一個(gè)商號(hào)從設(shè)立到歇業(yè)期間，設(shè)立商號(hào)訂立契約的主要內(nèi)容，各賬期的經(jīng)營(yíng)成果、利潤(rùn)分配及股權(quán)結(jié)構(gòu)變動(dòng)情況等主要內(nèi)容。從積金賬簿的內(nèi)容來(lái)看，其記錄了三個(gè)商號(hào)訂立的契約，記錄時(shí)間只有11年，內(nèi)容中未提及所有股東變動(dòng)及分紅情況。這都與萬(wàn)金賬有較大不同。因此，積金賬與萬(wàn)金賬應(yīng)分別屬于不同類型的賬簿。

2.文中的“該股東”可推測(cè)是賀碩。其判斷依據(jù)為：洪盛裕從光緒二十四年設(shè)立到光緒二十七年合賬日，期間并沒(méi)有相關(guān)股東的變動(dòng)。光緒二十七年合賬日，文中提到“咱二厘之俸”，而洪盛裕設(shè)立之初股份占有2厘的股東只有賀碩和呂師吉。而在光緒三十年合賬日，提到該股東“當(dāng)日添入俸股五佰六十千文作為四厘”，而下文中增股名單中有“呂師吉二厘”，但并未提及賀碩。依此，可以判定該股東為賀碩。

3.積金賬簿設(shè)立的時(shí)間為光緒二十四年正月，而示例4中記載的是賀碩參與亨豫昌、洪盛昌兩家商號(hào)入股的時(shí)間是在光緒二十三年，并且兩個(gè)商號(hào)的賬期都是三年，但賀碩對(duì)這兩家商號(hào)自己入股前的經(jīng)營(yíng)和分紅情況并沒(méi)有記錄?？梢?jiàn)，積金賬簿是在光緒二十四年，賀碩參與設(shè)立洪盛裕入股合伙后新建立的賬簿，主要對(duì)三家商號(hào)及自己入股、分紅情況進(jìn)行了記錄。

通過(guò)對(duì)上述相關(guān)內(nèi)容分析可以判定，該積金賬簿實(shí)際上是股東賀碩記錄參與亨豫昌、洪盛昌、洪盛裕三家商號(hào)合伙、分紅等相關(guān)情況個(gè)人日用賬簿。它反映了晉商個(gè)人參與合伙的兩個(gè)特點(diǎn)：（1）資本投資的多元化。在賀碩參與三個(gè)商號(hào)合伙投資中，由于受行業(yè)及本地市場(chǎng)行情影響，資本分紅收益情況也會(huì)有很大差別。這其實(shí)降低了個(gè)人資本投資的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，以便獲得最大收益。（2）股東對(duì)資本投資的負(fù)責(zé)性和謹(jǐn)慎性。本文中的積金賬簿雖然在光緒二十四年所立，但其詳細(xì)記錄了光緒十九年至光緒三十年間，三家商號(hào)設(shè)立和經(jīng)營(yíng)相關(guān)情況。這也為晉商個(gè)人參與商號(hào)的合伙和退伙提供了相關(guān)的決策信息。

三、賬簿所反映的股東合伙情況

（一）訂立契約是股東合伙的前提

晉商股俸制的商號(hào)治理結(jié)構(gòu)都要通過(guò)訂立合伙契約的形式保障并實(shí)行。在商號(hào)訂立的合伙契約內(nèi)容中規(guī)定了商號(hào)的股權(quán)結(jié)構(gòu)，股東的進(jìn)入與退出，經(jīng)營(yíng)權(quán)、歇業(yè)、重組等商號(hào)經(jīng)營(yíng)中的重要問(wèn)題，明確了股東的權(quán)利和義務(wù)，也是一種管理制度上的保障。如亨豫昌所訂立契約規(guī)定“心投意合”“自立以后務(wù)要秉公無(wú)私，同心協(xié)力。日后蒙天賜利，按股均分”。這些都是對(duì)股東訂立合伙契約的基本要求，也是合伙設(shè)立商號(hào)的基礎(chǔ)。

積金賬簿中提到的“秉公無(wú)私，同心協(xié)力”“蒙天賜利，按股均分”“同財(cái)合伙仁義甚要”，這些看似普通的契約約定，實(shí)際都是晉商“合伙而商，朋和而利，互相信任，善始善終，同舟共濟(jì)”的商業(yè)文化體現(xiàn)[3]。從傳統(tǒng)儒家文化角度講，這些合伙契約的訂立，也體現(xiàn)出了儒家文化中的一種“中庸”思想?！吨杏埂吩疲壕雍投涣?，“中和”之起點(diǎn)在于“和”，由“和”而“中”?！蹲髠鳌ふ压辍逢套又^“和如羹焉”，“羹”是由不同的味道調(diào)和到一起而得到統(tǒng)一之味。所以晉商合伙制中的“和”便是不同的股東，通過(guò)訂立契約形式達(dá)到彼此利益的和諧統(tǒng)一。

（二）股東及資本構(gòu)成

從明清時(shí)期晉商合伙的整體情況來(lái)看，大多數(shù)合伙是由三個(gè)以上股東構(gòu)成[4]。就積金賬簿的三家商號(hào)來(lái)看，每家股東都在十個(gè)以上。股東數(shù)量和資本的多少一般根據(jù)所設(shè)商號(hào)從事行業(yè)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、地區(qū)商業(yè)市場(chǎng)情況等方面而定。而商號(hào)中的銀股和身股所占的比例也不是固定的，也要根據(jù)所從事行業(yè)由股東協(xié)商確定。如表1是賬本中亨豫昌等三家商號(hào)在設(shè)立時(shí)股東及資本情況。

從表1中可以看出，亨豫昌中銀股資本最多，銀股所占比例最高；洪盛昌中身股股東數(shù)量最多，身股所占比例也最高，占到一半；洪盛裕中銀股股東數(shù)量雖然最多，達(dá)到10家，但資本錢(qián)數(shù)最少，身股雖只有1家，但占的股份比例較高。由此推測(cè)，三家商號(hào)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模不是很大，店中掌柜、伙計(jì)應(yīng)該都有頂身股加入。至于三家商號(hào)的銀股、身股比例的不同，應(yīng)與經(jīng)營(yíng)行業(yè)及股東協(xié)商情況有關(guān)。

從股東的構(gòu)成來(lái)看，亨豫昌、洪盛昌都有4家商號(hào)以銀股加入，所占銀股的股份最多?？梢?jiàn)，在交邑以商號(hào)名義參與合伙的現(xiàn)象已經(jīng)比較普遍。值得一提的是，洪盛昌入股的6家身股中洪盛當(dāng)、牛履道、呂澎、王雁塔都占到一俸，石金鑲、賀敦也占到九厘。一般按照“股俸制”規(guī)定，頂身股最高者為掌柜（經(jīng)理），一般為十厘，最多為一分二厘，最少八厘。協(xié)理、襄理為八厘、六厘、五厘不等。一般店員和初頂生意者，大多為二至三厘，以后每遇賬期，可增加一二厘，增至一股為止，稱為“全份”。因此，張志國(guó)應(yīng)為亨豫昌掌柜。洪盛當(dāng)因?yàn)橐彩呛槭⒉畲筱y股股東，又有“隨身股一俸”，可以推測(cè)其與洪盛昌之間應(yīng)有較密切的業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)，洪盛當(dāng)應(yīng)是以“隨空人力”股進(jìn)行參股的。洪盛裕因在洪盛昌后成立，所以洪盛昌也應(yīng)該是“隨身人力”股。牛履道在洪盛昌“頂身股一俸”，其應(yīng)為洪盛昌掌柜。但呂澎、王雁塔“身力”一俸，石金鑲、賀敦“身力”九厘，其身股也能如此之高，有待今后進(jìn)一步分析研究。

（三）分紅及資本收益率

按照晉商“股俸制”的規(guī)定，一般商號(hào)資本由正本和副本兩部分構(gòu)成。正本為商號(hào)最初成立時(shí)股東認(rèn)購(gòu)的資本，是股東的合約投資，沒(méi)有股息，只享紅利。副本由兩部分構(gòu)成：一是東家、經(jīng)理及占有頂身股的伙友遇賬期從分紅中提留部分存入號(hào)內(nèi)；二是商號(hào)東家的存款，這部分副本不分紅，不得隨意提取，但可得利息。由于積金賬主要記載的是賀碩作為銀股股東參與入股、分紅情況的賬簿。因此，可以從賀碩參與合伙分紅的情況，分析其在三家商號(hào)的資本收益率等相關(guān)問(wèn)題。

從光緒二十三年入股亨豫昌和洪盛昌，到光緒三十年在洪盛昌、洪盛裕分到最后一次紅利這段時(shí)間內(nèi)，賀碩共在亨豫昌分紅1次；洪盛昌分紅3次，增股2次；洪盛裕分紅2次，增股1次。具體情況如表2。

由以上數(shù)據(jù)分析可以看出：光緒二十三年到光緒三十年，洪盛昌分紅錢(qián)數(shù)最多，資本回報(bào)率最高；洪盛裕其次；亨豫昌最低?？梢?jiàn)，洪盛昌經(jīng)營(yíng)的花布生意是最盈利的，而亨豫昌經(jīng)營(yíng)的當(dāng)鋪生意在光緒二十六年“虧本歇業(yè)”。光緒二十九年，東伙離事后改字號(hào)為亨豫乾。這也從側(cè)面反映了交邑本地一些行業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。

四、結(jié)語(yǔ)

積金賬簿作為晉商合伙制下的股東個(gè)人記賬日用賬簿，有其本身的特點(diǎn)和意義。

首先，積金賬是晉商個(gè)人參與多個(gè)商號(hào)合伙的情況下，用來(lái)記錄自己在各商號(hào)的權(quán)益得失的賬本?！胺e金”有積累財(cái)富的意思，它反映了晉商資本的多元化投資，以降低行業(yè)和地區(qū)商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，從而能獲得最大收益。

其次，積金賬中股東雖然在各商號(hào)入股時(shí)間不同，但股東都會(huì)從各商號(hào)設(shè)立之初，記錄其合伙經(jīng)營(yíng)狀況，體現(xiàn)了股東對(duì)資本投資的謹(jǐn)慎性和負(fù)責(zé)性。

最后，積金賬相對(duì)萬(wàn)金賬來(lái)講，對(duì)晉商的合伙情況記錄并不全面，但積金賬也有其特殊的一面，比如在一定程度上，能更全面地反映某股東在不同商號(hào)的合伙情況，這對(duì)于今后從多方面研究晉商合伙制也有一定的借鑒意義。

【參考文獻(xiàn)】

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