李更新

摘要：隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各行各業(yè)的改革正在如火如荼的進(jìn)行，“營改增”屬于我國當(dāng)前稅收體制方面重要的改革內(nèi)容，在經(jīng)濟(jì)方面的影響范圍十分廣闊，加之“營改增”實(shí)施的過程中，涉及到產(chǎn)業(yè)鏈改革問題，使建筑行業(yè)受到了較大的影響?；诖?，本文將對(duì)營改增對(duì)建筑企業(yè)稅務(wù)方面產(chǎn)生的雙重影響以及具體的應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑施工企業(yè)；稅務(wù)；影響

我國實(shí)施的增值稅改革與以往的營業(yè)稅之間存在一定的差別，前者屬于“價(jià)外稅”，后者屬于“價(jià)內(nèi)稅”。按照現(xiàn)有稅法中的相關(guān)規(guī)定，增值稅主要是由買方來承擔(dān)，對(duì)于建筑企業(yè)來說，材料購買等方面產(chǎn)生的增值稅稅額可以被抵扣，相當(dāng)于只對(duì)產(chǎn)品的增值部分進(jìn)行交稅即可，此舉對(duì)建筑施工企業(yè)的稅務(wù)管理方面造成了積極和消極兩方面影響。

一、營改增對(duì)建筑企業(yè)稅務(wù)管理產(chǎn)生的影響

在我國目前的財(cái)稅體系當(dāng)中，增值稅與營業(yè)稅屬于十分重要的兩個(gè)稅種，在增值稅正式實(shí)施以后，為建筑企業(yè)帶來了機(jī)遇和挑戰(zhàn)，主要體現(xiàn)在稅務(wù)管理方面，既包括消極影響也包括積極影響，分別體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）積極影響

1.減緩企業(yè)稅負(fù)

在實(shí)施增值稅改革以前，建筑企業(yè)不但需要承擔(dān)3%的營業(yè)稅，還需要承擔(dān)原材料、機(jī)械設(shè)備、重要物資采購的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，并且沒有相關(guān)條例和渠道能夠?qū)@一部分價(jià)款進(jìn)行抵扣。在實(shí)施增值稅改革以后，增值稅為11%，從表面上來看為稅負(fù)提升，但從本質(zhì)上來看，能夠使原材料、機(jī)械設(shè)備、重要物資采購的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額得到相應(yīng)的抵扣，并且在所需抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額度較多的情況下，還會(huì)形成留抵稅額，從根本上實(shí)現(xiàn)了減稅減負(fù)的目標(biāo)。另外，現(xiàn)階段，大部分建筑企業(yè)中都存在工程轉(zhuǎn)包現(xiàn)象，營業(yè)稅實(shí)施的過程中無法進(jìn)行抵減，導(dǎo)致大量重復(fù)納稅問題產(chǎn)生，而在增值稅實(shí)施的背景下，能夠有效減少和消除工程分包過程中產(chǎn)生的重復(fù)計(jì)稅現(xiàn)象，為建筑企業(yè)帶來真正的實(shí)惠。

2.擴(kuò)展企業(yè)稅務(wù)籌劃空間

在企業(yè)運(yùn)行過程中，進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃能夠幫助企業(yè)有效的避稅，以此來減少稅務(wù)之處。從建筑企業(yè)的角度來看，實(shí)施營改增能夠使稅務(wù)籌措的方式變得更加多樣化，可以采用成立運(yùn)輸企業(yè)、機(jī)械企業(yè)、勞務(wù)企業(yè)等多種類型子公司的方式，使各個(gè)企業(yè)都能夠獲取到具有法律效益的增值稅專用發(fā)票，為增值稅的抵扣提供極大的便利。另外，增值稅發(fā)票開具的類型、時(shí)間、設(shè)備、原材料、設(shè)備供應(yīng)商等都具備較為廣闊的選擇空間，可以選擇一般納稅人或者小規(guī)模納稅人，以此進(jìn)行稅務(wù)上的謀劃，實(shí)現(xiàn)合理降負(fù)的目標(biāo)，同時(shí)也使得建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到進(jìn)一步提升[1]。

（二）消極影響

1.建筑企業(yè)合同不規(guī)范問題

在建筑企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)中，經(jīng)常會(huì)涉及到各種各樣的合同和文件，例如原材料采購合同、施工合同、人員勞務(wù)合同等等，為了提高合同管理的規(guī)范性，為后續(xù)工作提供便利，需要對(duì)各種類型合同進(jìn)行統(tǒng)一系統(tǒng)化的整理。而在營改增政策正式實(shí)施以后，一些不夠標(biāo)準(zhǔn)的、不符合規(guī)定的、非規(guī)范化的合同導(dǎo)致我國建筑企業(yè)的相關(guān)權(quán)益受到較大的威脅，甚至無法獲得現(xiàn)有法律條例的保護(hù)，因此在稅務(wù)籌劃的過程中處于被動(dòng)地位。當(dāng)建筑企業(yè)進(jìn)行增值稅申報(bào)時(shí)，建筑設(shè)計(jì)或者合同如若存在不規(guī)范、不符合規(guī)定等問題，則會(huì)被看作是無效合同，不具備相應(yīng)的法律效益。

2.原材料供應(yīng)商違規(guī)操作問題

在建筑企業(yè)的日常經(jīng)營過程中，材料采購屬于十分重要的內(nèi)容，同時(shí)也是建筑投資的主體之一。在實(shí)施營改增政策以后，原材料購買中存在的進(jìn)項(xiàng)稅額處于可抵扣的范圍內(nèi)。但是，由于原材料的供應(yīng)商中魚龍混雜，導(dǎo)致企業(yè)原材料進(jìn)項(xiàng)稅額核算方面成為了主要難題，主要體現(xiàn)在部分供應(yīng)商卡局的增值稅發(fā)票不符合標(biāo)準(zhǔn)方面，導(dǎo)致增值稅很難順利抵扣，并且類似事件的數(shù)量不斷增加。另外，營改增政策的實(shí)施還需要一定時(shí)間的適應(yīng)，部分原材料商很可能在較短的時(shí)間內(nèi)無法充分適應(yīng)政策上的轉(zhuǎn)變，提供增值稅發(fā)票的意識(shí)不夠強(qiáng)烈，并且在發(fā)票提供的過程中，還可能會(huì)出現(xiàn)中途提價(jià)等違反道德和規(guī)定的輕微，對(duì)交易的正常進(jìn)行產(chǎn)生阻礙，從而不利于建筑企業(yè)的健康快速發(fā)展，使建筑企業(yè)面臨較大的挑戰(zhàn)。

3.經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況問題

在營業(yè)稅向增值稅進(jìn)行轉(zhuǎn)變的過程中，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)相應(yīng)提升，建筑企業(yè)由于受到市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的影響，利潤方面得到極大的壓縮，幾乎只能獲得正常利潤，而稅負(fù)的增強(qiáng)則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利潤的降低，為企業(yè)盈利水平的提升帶來較大壓力。同時(shí)，營改增政策實(shí)施以后，企業(yè)收入在很大程度上降低，對(duì)于部分自身發(fā)展不景氣的企業(yè)來說無疑是雪上加霜，面臨著破產(chǎn)和倒閉的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)難以將稅負(fù)壓力轉(zhuǎn)移到業(yè)主身上，只能按照增值稅中的規(guī)定內(nèi)容申報(bào)和繳納增值稅，并且這些增值稅大部分為即期負(fù)債，而建筑企業(yè)的前期投資較大，回款的周期又長、資金回籠的速度較慢，因此增值稅的實(shí)施將為企業(yè)帶來較大的資金壓力，使企業(yè)陷入到資金周轉(zhuǎn)困難的尷尬境地[2]。

二、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)營改增的措施

（一）提升財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)意識(shí)

在建筑企業(yè)實(shí)際工作的過程中，財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平將對(duì)企業(yè)是否能夠充分、及時(shí)的適應(yīng)營改增政策有著直接影響，如若工作人員能夠具備較高的財(cái)務(wù)意識(shí)和業(yè)務(wù)水平，則能夠積極良好的適應(yīng)新政策的轉(zhuǎn)變，應(yīng)對(duì)新政策實(shí)施帶來的新問題，使企業(yè)享受到更多來自于新政策的優(yōu)惠，促進(jìn)自身的健康穩(wěn)定發(fā)展。對(duì)此，在營改增的背景下，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)廣大員工的培訓(xùn)工作，提升其稅務(wù)意識(shí)與業(yè)務(wù)水平，使其認(rèn)識(shí)和掌握更多的稅務(wù)知識(shí)水平，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提升會(huì)計(jì)核算的能力和水平。由于營改增對(duì)發(fā)票和稅務(wù)管理方面都提出了較高的要求，因此建筑企業(yè)在制定發(fā)票管理制度時(shí)應(yīng)本著認(rèn)真、嚴(yán)格的原則，使財(cái)務(wù)工作人員的管理能力、業(yè)務(wù)水平、責(zé)任意識(shí)都得到極大的提升，以此來降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）整合稅務(wù)與經(jīng)營流程

在營改增的背景下，企業(yè)應(yīng)積極做好納稅主體資格的備案，對(duì)采購環(huán)節(jié)進(jìn)行細(xì)致認(rèn)真的籌劃，充分利用稅率方面存在的差異，重視遞延納稅，使企業(yè)的整體稅負(fù)得到顯著的降低。在建筑企業(yè)中，管理部門應(yīng)積極發(fā)揮自身的作用與智能，積極轉(zhuǎn)變管理思維，深入的了解和掌握營改增政策內(nèi)容與要義，對(duì)于新政策實(shí)施產(chǎn)生的新變化，應(yīng)學(xué)會(huì)采用新方式加以應(yīng)對(duì)，與自身的經(jīng)營實(shí)際情況相結(jié)合，科學(xué)籌劃各項(xiàng)稅務(wù)，使增值稅中可抵扣特性得到充分的發(fā)揮，降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。同時(shí)，在具體工作中要不斷的深入和完善，利用流通環(huán)節(jié)使相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行轉(zhuǎn)移，也可以采用外包的方式，解決部分在日常經(jīng)營過程中難以獲取進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的問題，從而使企業(yè)享受到更大的政策優(yōu)惠。對(duì)于建筑企業(yè)來說，管理規(guī)范應(yīng)提升到戰(zhàn)略層面，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一、規(guī)范化的管理，并且使各項(xiàng)管理措施在實(shí)際工作中得到全面的貫徹落實(shí)[3]。

（三）充分利用稅收優(yōu)惠政策

在營改增背景下，企業(yè)應(yīng)根據(jù)現(xiàn)有政策，在營改增的適應(yīng)階段對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行合理選擇，使其能夠與企業(yè)的需求充分適應(yīng)，使企業(yè)能夠順利獲取增值稅專用發(fā)票，獲得最大的政策優(yōu)惠。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商的考察，對(duì)所有與其存在合作關(guān)系的供應(yīng)商進(jìn)行分析，判斷其在實(shí)施營改增政策以后，屬于一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。由于建筑行業(yè)涉及到裝飾、生產(chǎn)、建設(shè)、安裝等多個(gè)領(lǐng)域，在增值稅繳納的過程中，由于納稅人身份上存在差別，因此需要承擔(dān)的納稅義務(wù)也不盡相同，需要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，對(duì)供應(yīng)商群體進(jìn)行分類，給出最終的規(guī)劃，使企業(yè)的稅負(fù)降到最低。另一方面，有些供應(yīng)商的身份在一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間進(jìn)行轉(zhuǎn)變，這時(shí)企業(yè)應(yīng)考慮其是否建立和完善了自身的會(huì)計(jì)核算制度，并且積極培養(yǎng)專業(yè)的會(huì)計(jì)人員。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)立即著手清理材料，明確固定資產(chǎn)的來源，對(duì)建筑企業(yè)中固定資產(chǎn)、原材料的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行明確，對(duì)差額進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整，實(shí)施業(yè)務(wù)重整，并且對(duì)不同水利業(yè)務(wù)來說，有針對(duì)性的做好準(zhǔn)備，針對(duì)發(fā)票收集、抵扣、合作項(xiàng)目、現(xiàn)金流等方面的問題上進(jìn)行細(xì)致的剖析。

三、結(jié)束語

綜上所述，營改增政策的實(shí)施對(duì)于建筑企業(yè)來說有利有弊，產(chǎn)生的影響具有雙重性，在此背景下，企業(yè)應(yīng)積極提升財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)意識(shí)、整合稅務(wù)與經(jīng)營流程、充分利用稅收優(yōu)惠政策，更好的適應(yīng)新政策帶來的變化，實(shí)現(xiàn)自身的健康穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]阮仁勝.“營改增”后建筑施工企業(yè)的稅務(wù)管理研究——基于建工模式下的稅務(wù)籌劃措施分析[J].經(jīng)濟(jì)研究參考，2017 （41）：64-65.

[2]唐吉娟.營改增的實(shí)施對(duì)建筑施工企業(yè)的影響分析及應(yīng)對(duì)策略[J].企業(yè)改革與管理，2015 （9）：152-153.

[3]王遠(yuǎn)斌.營改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響與應(yīng)對(duì)策略分析[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015 （4）：249-249.