李慧 李雯君 朱琳

摘 要：稅收是國家財政收入的關(guān)鍵來源，企業(yè)作為國家稅收的主要提供者，國家財政收入政策直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。在國地稅分設(shè)時，各稅務(wù)局對企業(yè)納稅管理的標(biāo)準(zhǔn)和寬嚴(yán)程度不一，并產(chǎn)生了納稅成本高、辦稅繁雜、機(jī)構(gòu)職責(zé)混淆、執(zhí)法不夠統(tǒng)一等問題；并且自2016年5月起，“營改增”在國內(nèi)全面推行使得營業(yè)稅徹底退出歷史舞臺，這意味著地方稅征收范圍大大縮減，而地稅機(jī)構(gòu)的工作量也相應(yīng)大幅下降，這是國地稅合并的前提與基礎(chǔ)。因此，國地稅合并是國家進(jìn)行稅收制度改革的一個重要措施，會給企業(yè)帶來多方面的影響。因此分析國地稅合并這一改革措施對企業(yè)帶來的影響，并據(jù)此給企業(yè)提出合理的建議。

關(guān)鍵詞：國地稅合并；企業(yè)；稅收管理；影響

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2018.24.038

1 引言

1994年之前，中央政府財政收入占全國財政收入的比重下滑，不得不依靠地方財政收入的上繳平衡財政收支。為了保障中央財政收入穩(wěn)定增長和中央財政的宏觀調(diào)控能力，1994年起，我國開始實(shí)行分稅制財政管理體制，將所有稅收按稅種劃分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅，其改革的一個重要目標(biāo)是提高財政收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重以及中央財政收入占全國財政收入的比重。雖然分稅制為調(diào)動中央和地方的積極性、建立和完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制發(fā)揮了重要作用，但也存在諸多問題，如納稅成本高、辦稅繁雜、機(jī)構(gòu)職責(zé)混淆、執(zhí)法不夠統(tǒng)一。并且自2016年5月1日起，“營改增”正式在國內(nèi)施行意味著原來以營業(yè)稅為主的地方稅已經(jīng)轉(zhuǎn)為中央、地方共享稅，并且信息技術(shù)的快速發(fā)展也為國地稅合并提供了技術(shù)支持。由此，2018年3月17日，第十三屆全國人民代表大會一次會議舉行第五次全體會議，本次大會第一項(xiàng)議程表決通過關(guān)于批準(zhǔn)國務(wù)院機(jī)構(gòu)改革方案的決定草案。該改革方案指出，改革國稅地稅征管體制。將省級和省級以下國稅地稅機(jī)構(gòu)合并，具體承擔(dān)所轄區(qū)域內(nèi)各項(xiàng)稅收、非稅收入征管等

職責(zé)。國稅地稅機(jī)構(gòu)合并后，實(shí)行以國家稅務(wù)總局為主與省（區(qū)、市）人民政府雙重領(lǐng)導(dǎo)管理體制。此次國地稅合并，意味著我國稅務(wù)機(jī)構(gòu)自1994年分稅制改革之后，再度出現(xiàn)“大一統(tǒng)”局面。

據(jù)此，本文主要淺析國地稅合并在稅收征管系統(tǒng)信息化水平、納稅申報流程簡化、稅務(wù)機(jī)構(gòu)人員優(yōu)化配置等方面給企業(yè)帶來的外部影響，以及在企業(yè)內(nèi)部財務(wù)核算、納稅籌劃和稅收風(fēng)險管理等方面的內(nèi)部影響。并依此提出有助于企業(yè)良性發(fā)展的建議。

2 國地稅合并對企業(yè)的影響

2.1 外部影響

2.1.1 稅收征管系統(tǒng)信息化水平

國地稅分設(shè)注重的是中央和地方稅收歸屬的問題。雖然隨著人工智能與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷進(jìn)步，中央地方財政混庫和地方擠占中央財政收入的問題已經(jīng)能夠利用科技解決，稅收收入可以利用信息技術(shù)按財政層級、分比例入庫。但國地稅各自為政，在不同地區(qū)都有自己的稅收征管標(biāo)準(zhǔn)。各地區(qū)的稅收征管系統(tǒng)信息化水平千差萬別，對于跨地區(qū)的信息協(xié)調(diào)工作則有些不便。而國地稅合并后，同一系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)、同一信息化水平的稅收智能化管理體系能夠提高稅收征管機(jī)構(gòu)的工作效率、降低行政成本，同時稅收事項(xiàng)流程大幅簡化。通過稅收智能化管理體系，企業(yè)納稅人變化和分布等數(shù)據(jù)都能實(shí)時統(tǒng)計監(jiān)測。稅收征管機(jī)構(gòu)應(yīng)用企業(yè)納稅、減免退稅、欠稅等征管綜合信息，加強(qiáng)稅收執(zhí)法力度可以減少企業(yè)的違規(guī)行為，規(guī)范企業(yè)納稅行為，在一定程度上有利于企業(yè)提升公司的價值和治理水平，使企業(yè)在合法納稅的陽光下前行。

2.1.2 納稅申報流程簡化

“納稅成本”是指企業(yè)作為稅負(fù)承擔(dān)者，在履行對其對政府的納稅義務(wù)時所付出的必要支出和隱形支出。其中必要支出主要為實(shí)體成本即企業(yè)為履行稅收義務(wù)而實(shí)際付出上繳的稅款，隱形支出則是遵從成本即企業(yè)為了上繳稅款而在這個過程中發(fā)生的與其履行納稅義務(wù)相關(guān)的費(fèi)用，包括企業(yè)所作的納稅籌劃、在履行義務(wù)期間發(fā)生的管理費(fèi)用如發(fā)票、收據(jù)、專業(yè)人員的工資以及所耗用的時間成本等。

國地稅分設(shè)在稅收征管權(quán)上劃分不明晰，導(dǎo)致了多重征管權(quán)交叉。企業(yè)為繳納增值稅、企業(yè)所得稅、各類應(yīng)稅勞務(wù)混合銷售的稅款以及代扣代繳個人所得稅，奔波于國稅、地稅兩個機(jī)構(gòu)之間，需要進(jìn)行兩套稅務(wù)登記、備有兩套賬簿，向國稅、地稅重復(fù)報送涉稅資料，消耗了大量的人力、物力和精力；曾經(jīng)在技術(shù)障礙的條件下，由于國地稅的信息系統(tǒng)不兼容、信息通常不能共享以及溝通協(xié)調(diào)不暢，企業(yè)需要接受兩個機(jī)構(gòu)重復(fù)的稅務(wù)稽查，導(dǎo)致關(guān)聯(lián)的問題不能同時處理，增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)。但這一現(xiàn)象在國地稅合并將得到改善。

國地稅合并有利于解決國稅、地稅不同的征稅系統(tǒng)和執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致的稅收征管資源浪費(fèi)問題。通過整合資源，同一稅務(wù)機(jī)構(gòu)實(shí)行同一套標(biāo)準(zhǔn)、共享信息能有效提升稅收征管能力，且合并后稅務(wù)機(jī)構(gòu)共享企業(yè)大數(shù)據(jù)，分析經(jīng)濟(jì)走向、政策效應(yīng)，能夠?yàn)槠髽I(yè)稅收謀福利。各稅通查，所有稅收業(yè)務(wù)，企業(yè)只用在一個機(jī)構(gòu)就能辦理，降低了企業(yè)的納稅成本。這對稅務(wù)機(jī)構(gòu)和企業(yè)之間稅收和諧關(guān)系的建立以及企業(yè)稅收遵從度的提高有著積極的影響，并且能夠使企業(yè)在納稅過程中更加明確其職能與目標(biāo)。

2.1.3 稅務(wù)機(jī)構(gòu)人員優(yōu)化配置

國地稅合并后，稅務(wù)機(jī)構(gòu)將對原國地稅兩局人員進(jìn)行優(yōu)化的配置，稅管員的服務(wù)水平將進(jìn)一步提升，利用優(yōu)化的稅管人力資源對企業(yè)進(jìn)行個性化納稅服務(wù)，暢通稅企溝通渠道，有利于最大限度提高服務(wù)質(zhì)效。從企業(yè)需求角度出發(fā)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)有針對性地為企業(yè)量身打造其所需要的服務(wù)產(chǎn)品，降低企業(yè)遵從成本；從企業(yè)關(guān)注的問題出發(fā)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)按需制定復(fù)雜事項(xiàng)解決方案，必要時可以建立企業(yè)服務(wù)專家團(tuán)隊和行業(yè)工作小組，化解企業(yè)關(guān)心關(guān)注的疑難涉稅問題，幫助企業(yè)消除稅務(wù)風(fēng)險，使企業(yè)能夠健康、良性的發(fā)展。

2.2 內(nèi)部影響

2.2.1 企業(yè)財務(wù)核算與納稅籌劃

國地稅分設(shè)時，由于國地稅之間征管力度及采集企業(yè)納稅人信息存在人為差異，稅收征管制度有一定漏洞，這使得某些企業(yè)可利用此差異和漏洞進(jìn)行違偷漏稅。但國地稅合并后，稅務(wù)人員將對稅源管理情況加強(qiáng)監(jiān)督，仔細(xì)地稽查企業(yè)稅收的合規(guī)性并進(jìn)行嚴(yán)格的責(zé)任追究，例如，綜合分析企業(yè)的生產(chǎn)和財務(wù)信息，檢查企業(yè)有無賬外支出、收入不入賬等問題；通過測算企業(yè)相關(guān)加價率、進(jìn)銷數(shù)量測算適量的銷售額度，確定合理的成本費(fèi)用支出等。這必定會減少偷漏稅行為的發(fā)生，進(jìn)一步壓縮企業(yè)納稅籌劃空間，要求企業(yè)嚴(yán)格遵守稅收政策、會計準(zhǔn)則和會計制度，做好賬務(wù)處理，強(qiáng)化財務(wù)核算，提供更加準(zhǔn)確完整的核算信息；有效運(yùn)用納稅籌劃，選擇最優(yōu)納稅方案，有序地組織資金資源的配置，促進(jìn)企業(yè)與國家長期利益的增長。

2.2.2 企業(yè)稅收風(fēng)險管理

稅收風(fēng)險管理是企業(yè)依法納稅的基本前提，也是企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的必要基礎(chǔ)。國地稅合并，使得企業(yè)信息數(shù)據(jù)增加，更多稅收征管人員介入，日常監(jiān)管力度加強(qiáng)，在一定程度上對我國企業(yè)的正常發(fā)展具有促進(jìn)作用，與此同時也給企業(yè)的稅務(wù)管理帶來一些風(fēng)險。因此，企業(yè)的稅收管理也要隨之變化，科學(xué)的稅收風(fēng)險管理成為必要。

3 建議與啟示

3.1 會計核算智能化與稅務(wù)征管網(wǎng)絡(luò)化相對應(yīng)

在國地稅分設(shè)時實(shí)行的“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動將傳統(tǒng)稅務(wù)與互聯(lián)網(wǎng)平臺結(jié)合，賦予企業(yè)較多的納稅自由空間，但稅務(wù)征管標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，使“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”具有信息交流的局限。國地稅合并后，“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”信息交流的局限被打破，并且隨著會計核算智能化的發(fā)展，企業(yè)可將會計核算系統(tǒng)與稅務(wù)征管網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)無縫對接，快捷獲取稅務(wù)會計信息，使納稅調(diào)整更有彈性，制定有利于企業(yè)經(jīng)營決策，使管理模式更為敏捷，從而產(chǎn)生企業(yè)效益。

3.2 積極溝通，維護(hù)合法權(quán)益

由國稅和地稅的兩套標(biāo)準(zhǔn)而產(chǎn)生的稅務(wù)爭議，在國地稅合并真正落實(shí)后，稅務(wù)機(jī)構(gòu)執(zhí)法口徑統(tǒng)一，企業(yè)應(yīng)該與稅務(wù)機(jī)構(gòu)做好溝通解釋，結(jié)合企業(yè)實(shí)際賬務(wù)處理情況，充分考慮內(nèi)外部因素，確保稅收政策落實(shí)到位，維護(hù)企業(yè)自身合法權(quán)益。在國地稅合并的大變化下，必然引起企業(yè)涉稅事務(wù)的變化，因此企業(yè)要想獲得穩(wěn)健的發(fā)展，必須修改和完善稅務(wù)管理工作，并與稅務(wù)機(jī)構(gòu)積極溝通，才能更好地利用國地稅合并帶來的益處。

3.3 加強(qiáng)涉稅風(fēng)險管理，照章納稅

企業(yè)的涉稅風(fēng)險，通常是指納稅人未依法納稅帶來的風(fēng)險以及未充分享受稅收優(yōu)惠政策或者涉稅風(fēng)險規(guī)避失敗導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)濟(jì)、人力、企業(yè)聲譽(yù)等方面受損的情況。

國地稅的合并、稅收征管體系的信息化勢必會加強(qiáng)對企業(yè)稅收的監(jiān)管，因此，企業(yè)首先應(yīng)提高稅收風(fēng)險意識，把涉稅風(fēng)險作為企業(yè)風(fēng)險管理的一個重要部分，規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)行為。此外，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化稅收風(fēng)險管控體系，包括收集稅收風(fēng)險的初始信息、確定稅收風(fēng)險管理的關(guān)鍵點(diǎn)、識別和評估稅收風(fēng)險、提出并實(shí)施稅收風(fēng)險管理應(yīng)對方案等，這要求企業(yè)明確其所面對的內(nèi)部稅收風(fēng)險和外部稅收風(fēng)險，并在管控過程中預(yù)防稅收風(fēng)險發(fā)生的可能。

3.4 將涉稅風(fēng)險管理納入企業(yè)內(nèi)部控制體系

企業(yè)應(yīng)將涉稅風(fēng)險管理融入風(fēng)險管理體系中，其核心要做到預(yù)見性、全方位和針對性。預(yù)見性要求企業(yè)將涉稅風(fēng)險管理環(huán)節(jié)上移，從做出決策開始，就應(yīng)以依法納稅為基礎(chǔ)，從成本效益原則出發(fā)，考慮到后面業(yè)務(wù)將涉及到的納稅環(huán)節(jié)和相應(yīng)的納稅成本，并使決策部門和業(yè)務(wù)部門也承擔(dān)起涉稅風(fēng)險管理的責(zé)任；全方位要求“業(yè)稅融合”，即財稅管理部門與其他相關(guān)業(yè)務(wù)部門無縫對接，通過有效的信息溝通機(jī)制，實(shí)現(xiàn)全員、全過程的管控；針對性，則是基于風(fēng)險評估確定的風(fēng)險點(diǎn)，制定管控措施并在相應(yīng)環(huán)節(jié)實(shí)施。

在涉稅風(fēng)險管理過程中，應(yīng)更加科學(xué)明晰的對管控過程的權(quán)責(zé)進(jìn)行安排企，并輔以配套的監(jiān)督激勵機(jī)制以及有效的信息溝通機(jī)制，并使得縱向橫向的溝通關(guān)系都將趨于規(guī)范化、制度化，這樣的管理規(guī)范作為企業(yè)內(nèi)部控制的有機(jī)組成部分，會有效的抑制和改善導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部因素，降低企業(yè)固有的稅務(wù)風(fēng)險，服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，為企業(yè)做大、做強(qiáng)提供重要保證。

3.5 合法籌劃，積極做到稅收創(chuàng)效

在企業(yè)納稅籌劃方案的實(shí)施過程中，應(yīng)及時根據(jù)國家稅收政策調(diào)整納稅籌劃方案，合法合理地納稅，盡量最大努力遵守稅收法律制度，從而最大限度地降低納稅風(fēng)險，使企業(yè)平穩(wěn)健康的發(fā)展，建立和諧稅收征納關(guān)系，達(dá)到企業(yè)與國家雙贏。同時隨著國地稅合并，納稅部門服務(wù)力度加強(qiáng)，稅收優(yōu)惠政策落地障礙將無限趨近于零，辦事容易了，企業(yè)就更要做好事前籌劃，合法籌劃，充分享受優(yōu)惠，做好稅收創(chuàng)效。

4 結(jié)語

總之，企業(yè)納稅人應(yīng)順應(yīng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的改革，規(guī)范和加強(qiáng)企業(yè)的納稅流程，制定詳細(xì)的稅收管理制度和規(guī)范，確保納稅業(yè)務(wù)的操作不出現(xiàn)問題，一切工作有法可依，保障自身穩(wěn)健發(fā)展。

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