邱越賢

摘 要：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的本質(zhì)上是通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理手段、系統(tǒng)與戰(zhàn)略管理理論，提升內(nèi)審策劃和探析力度，并前瞻性的評(píng)價(jià)組織現(xiàn)存的諸多風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)組織所有過(guò)程管理的關(guān)鍵與風(fēng)險(xiǎn)加以確定，并將審計(jì)資源使用在各種經(jīng)管核心與短板部分。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)實(shí)施中全程存在于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與資源配置方面，進(jìn)而可更好地為組織進(jìn)行保障和咨詢。以L公司為例，分析其施行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵，并從中汲取經(jīng)驗(yàn)。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)；啟示

中圖分類號(hào)：D9 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2018.24.068

1 L公司基本情況

L公司是一家在廣東省注冊(cè)，并在聯(lián)交所上市的房地產(chǎn)企業(yè)，擁有我國(guó)建設(shè)部頒發(fā)的一級(jí)房地產(chǎn)開發(fā)、物管、監(jiān)理、中介資質(zhì)。綜合實(shí)力排在我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)前列。L公司從上市起，對(duì)其子公司一直采取垂直管理方式，總部對(duì)子公司的主要運(yùn)營(yíng)內(nèi)容實(shí)施直接管理，并可以直接任免中層以下管理者。公司的所有的規(guī)章、標(biāo)準(zhǔn)都是總部訂立，由下屬公司執(zhí)行?？偨?jīng)理向董事會(huì)直接負(fù)責(zé)，按照董事會(huì)簽字的各項(xiàng)計(jì)劃進(jìn)行經(jīng)營(yíng)和管理。總部業(yè)務(wù)管理部門直接對(duì)各種業(yè)務(wù)做處理或指導(dǎo)，并向分管的副總經(jīng)理報(bào)告。隨著公司內(nèi)審標(biāo)準(zhǔn)的提高，公司在最近幾年不斷邀專業(yè)咨詢公司重新設(shè)計(jì)公司制度和流程，并請(qǐng)來(lái)咨詢公司評(píng)價(jià)公司內(nèi)部控制。

L公司審計(jì)部原本是L公司財(cái)務(wù)部門的下屬部門，主要任務(wù)是做財(cái)務(wù)審計(jì)，工作包括財(cái)稅和預(yù)算的審計(jì)。后來(lái)，為實(shí)現(xiàn)其獨(dú)立，提升審計(jì)的有效性，并遵守聯(lián)交所對(duì)企業(yè)審計(jì)的規(guī)定，審計(jì)部改為受到董事會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)，直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告定期匯報(bào)工作。審計(jì)的內(nèi)容提升，范圍擴(kuò)大到成本控制、工程設(shè)計(jì)、銷售營(yíng)銷、人力資源等多個(gè)部門，工作涵蓋離任、合規(guī)、設(shè)計(jì)變更等，在審計(jì)范圍上得到了拓寬。

2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)思路

在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)之前，L公司一直采取的是合規(guī)審計(jì)。但在實(shí)際操作中，審計(jì)人員開始發(fā)現(xiàn)各個(gè)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)性較差。風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要外延就是內(nèi)部控制，不過(guò)兩者相比來(lái)說(shuō)前者較為關(guān)鍵。在總部的垂直管理下，公司的主要風(fēng)險(xiǎn)管理壓力集中在總部，子公司受到總部管理隊(duì)伍支配。子公司年度審計(jì)方案的確定，一般靠總部審計(jì)人員已有的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和各部門主管的推斷來(lái)決定，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估顯然不夠科學(xué)。而各級(jí)管理者對(duì)內(nèi)審有很大期望，而審計(jì)隊(duì)伍卻沒(méi)有對(duì)期望做溝通與管理，內(nèi)審整體規(guī)劃不足。而且隨著企業(yè)規(guī)模的增加，審計(jì)資源也略顯匱乏。為解決這些問(wèn)題，L公司采取了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。

L公司風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的總體思路是依據(jù)其應(yīng)用難點(diǎn)，一般從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、審計(jì)環(huán)境完善與人才培育等方面，根據(jù)目前公司狀況，有目的的實(shí)行。首要任務(wù)是對(duì)審計(jì)戰(zhàn)略進(jìn)行一定調(diào)節(jié)，并與利益相關(guān)部門達(dá)成一致意見(jiàn)，獲得總部管理層的首肯；還要著力于強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)知，訂立合理的風(fēng)險(xiǎn)管理舉措，輔助管理層在公司建設(shè)起風(fēng)險(xiǎn)管理制度，改進(jìn)公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和關(guān)鍵部分能的管理狀況；此外要進(jìn)行審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)，借助風(fēng)險(xiǎn)管理，快速推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)審的進(jìn)行。具體有：第一，按照公司戰(zhàn)略目的與管理情況，訂立審計(jì)策略與年度計(jì)劃；第二，帶領(lǐng)各個(gè)業(yè)務(wù)管理部門構(gòu)建科學(xué)系統(tǒng)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)的實(shí)施；第三，推進(jìn)和完善核心業(yè)務(wù)范疇的年度計(jì)劃和量化指標(biāo)訂立，優(yōu)化業(yè)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制；第四，通過(guò)使用科學(xué)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估觀念和手段，便于企業(yè)管理者能準(zhǔn)確判斷重大風(fēng)險(xiǎn)；第五，優(yōu)化審計(jì)團(tuán)隊(duì)，創(chuàng)造起審計(jì)人員進(jìn)步路徑與交流措施，提升審計(jì)的效率；第六，推進(jìn)企業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)與處理制度的建設(shè)，改良公司目標(biāo)的制定過(guò)程。最后要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)審施行的實(shí)際業(yè)務(wù)準(zhǔn)則與質(zhì)量加以操控。

2017年8月L公司所進(jìn)行的一次對(duì)工程的內(nèi)部審計(jì)就是典型內(nèi)部審計(jì)實(shí)例。當(dāng)時(shí)正值L公司旗下某新項(xiàng)目剛剛開始立案的階段，審計(jì)部門按規(guī)定對(duì)工程造價(jià)方案進(jìn)行審計(jì)，本次工程是三期工程，但造價(jià)卻較一、二期工程還要偏高5%，審計(jì)人員根據(jù)已有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，意識(shí)到公司可能在產(chǎn)品研發(fā)、人力、計(jì)劃、設(shè)計(jì)和材料采購(gòu)上存在問(wèn)題，在根據(jù)最近幾次審計(jì)數(shù)據(jù)和風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查評(píng)估問(wèn)卷的分析后，發(fā)現(xiàn)材料采購(gòu)上存在異常，對(duì)于企業(yè)控制成本的目標(biāo)達(dá)成風(fēng)險(xiǎn)較高，對(duì)此，審計(jì)部門對(duì)采購(gòu)部門發(fā)起了專項(xiàng)審查，發(fā)現(xiàn)采購(gòu)部門根據(jù)設(shè)計(jì)的變更要求使用了新型材料，盡管這種材料能更好地達(dá)到政府相關(guān)規(guī)定的要求，但極少運(yùn)用到住宅產(chǎn)品中，并未經(jīng)過(guò)實(shí)踐的驗(yàn)證，另外該新材料由于市場(chǎng)需求量少，所以造價(jià)高，導(dǎo)致三期工程造價(jià)比前兩期高5%。因此審計(jì)部門對(duì)管理層直接提出建議，使得三期的材料沿用前兩期的材料，預(yù)防了企業(yè)經(jīng)濟(jì)的損失及以后的安全隱患。

3 L公司風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)分析

L公司作為歷史悠久的大型民營(yíng)房地產(chǎn)企業(yè)，卻一直沒(méi)有采取全面風(fēng)險(xiǎn)管理措施，在業(yè)內(nèi)比較有代表性。最近幾年L公司內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍意識(shí)開始轉(zhuǎn)變，在處理風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)使用難點(diǎn)上總結(jié)了很多經(jīng)驗(yàn)做法。

3.1 領(lǐng)導(dǎo)支持和審計(jì)人員心態(tài)

L公司審計(jì)部抓住管理調(diào)整的機(jī)會(huì)，重新對(duì)審計(jì)進(jìn)行規(guī)劃和定位，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的引入上與高層進(jìn)行了交流，并在審批計(jì)劃和人才培養(yǎng)上獲得其支持。這對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的后續(xù)推進(jìn)極為關(guān)鍵。在新審計(jì)的實(shí)施中，審計(jì)部采取的方法和面對(duì)的困難都是未知且不易預(yù)估的。在以前，審計(jì)部規(guī)模很小，但在面對(duì)嚴(yán)峻挑戰(zhàn)時(shí)審計(jì)人員一直保持高昂情緒和積極心態(tài)，不斷對(duì)內(nèi)審體系進(jìn)行更正和完善。變革定會(huì)受到慣性阻力的沖擊，而這種心態(tài)讓審計(jì)隊(duì)伍有了更多創(chuàng)造力和凝聚力，也保障了人員自主學(xué)習(xí)的積極性。對(duì)于與審計(jì)部門合作的其他部門而言同樣是激勵(lì)，除得到其尊敬外，也能使工作順利開展。

3.2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)引用問(wèn)題的迅速解決

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的難點(diǎn)問(wèn)題主要包括：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估較為困難；工作難以長(zhǎng)期有效進(jìn)行；內(nèi)審工作對(duì)協(xié)調(diào)溝通要求極高；內(nèi)審人才不足等。L公司通過(guò)學(xué)習(xí)和引進(jìn)科學(xué)評(píng)估等方式，與管理團(tuán)隊(duì)共同評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)公司經(jīng)驗(yàn)和集體力量解決評(píng)估難的問(wèn)題；在長(zhǎng)期評(píng)估上，L公司通過(guò)四項(xiàng)措施來(lái)解決，一是對(duì)公司三年競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)進(jìn)行評(píng)價(jià)；二是圍繞企業(yè)目標(biāo)構(gòu)建評(píng)估體系；三是組織構(gòu)建量化指標(biāo)，對(duì)核心智能達(dá)成情況加以評(píng)估；四每年進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)卷調(diào)查。在內(nèi)部溝通上，L公司除了常規(guī)的做計(jì)劃、討論審計(jì)結(jié)果等，還對(duì)審計(jì)溝通進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化、簡(jiǎn)化與高管的溝通模式等；對(duì)于人才問(wèn)題，L公司建立起人才標(biāo)準(zhǔn)和發(fā)展渠道等吸引更多高素質(zhì)人次，做好內(nèi)審培訓(xùn)，建立溝通平臺(tái)。

3.3 內(nèi)審實(shí)施有計(jì)劃有保障

L公司依照其管理情況和發(fā)展目標(biāo)，基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)施行重點(diǎn)，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方面進(jìn)行了深入探索，獲得很好效果。L公司在施行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)前，首先評(píng)估了審計(jì)的獨(dú)立性，而后對(duì)公司管理情況、特別是風(fēng)險(xiǎn)管理作出分析，并基于此對(duì)審計(jì)定位和引入后的細(xì)節(jié)問(wèn)題及時(shí)向董事會(huì)匯報(bào)；第二是制定人才標(biāo)準(zhǔn)并建設(shè)人才交流機(jī)制，并取得管理者首肯；第三是研究其他企業(yè)成功評(píng)估措施，帶領(lǐng)各部門完成基于企業(yè)目的的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目標(biāo)，并做出細(xì)致量化；第四是通過(guò)各種評(píng)估結(jié)果，設(shè)置量化指標(biāo)，組織風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)卷，以為改善審計(jì)環(huán)境奠定基礎(chǔ)；第五是采取措施讓年度分析管理調(diào)查和評(píng)價(jià)能有效保障對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)施評(píng)估；第六是建立其審計(jì)人員晉升制度，構(gòu)筑起完備的人才交流規(guī)制。

4 L公司風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)啟示

4.1 施行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是達(dá)成內(nèi)部審計(jì)職能關(guān)鍵

施行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是達(dá)成內(nèi)審職能的重要途徑。伴隨全球化進(jìn)程的逐漸深入，企業(yè)所要處理的風(fēng)險(xiǎn)更為繁雜多樣，尤其是籍由資本、貿(mào)易市場(chǎng)與各種投資者和客戶產(chǎn)生密切聯(lián)系的企業(yè)，對(duì)其而言風(fēng)險(xiǎn)管理就是管理的中心內(nèi)容。L公司創(chuàng)新的引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，化解審計(jì)資源和任務(wù)的沖突，將審計(jì)戰(zhàn)略提升至企業(yè)目標(biāo)層面上，審計(jì)策劃與計(jì)劃構(gòu)建于科學(xué)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的成果上，審計(jì)資源的分派與培養(yǎng)效率更高也更有目標(biāo)，審計(jì)從事后審計(jì)轉(zhuǎn)為事前防范、事中跟進(jìn)，化被動(dòng)為主動(dòng)，成功走在管理的前面。通過(guò)施行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，L公司的審計(jì)位置和效果獲得更大的進(jìn)步。

4.2 審計(jì)環(huán)境是提升內(nèi)部審計(jì)效率效果的關(guān)鍵

在排除風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)的困難方面，L公司在施行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)審層面上做出了創(chuàng)新性探索，并獲得了良好的效果。最主要因素是得到了公司董事會(huì)的首肯與支持、組織審計(jì)力量進(jìn)行全面科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)估與改良建議、制訂審計(jì)人員培育與溝通機(jī)制、實(shí)時(shí)修正長(zhǎng)期審計(jì)方案、實(shí)施針對(duì)性審計(jì)和聯(lián)合審計(jì)等，這些方法的利用較好地營(yíng)造了適合的審計(jì)環(huán)境，強(qiáng)化了審計(jì)效果與工作效率。

4.3 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以實(shí)踐為基礎(chǔ)

目前的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)施行仍處于探索時(shí)期，尚未有可供參考的成熟經(jīng)驗(yàn)，大多數(shù)問(wèn)題需進(jìn)行仔細(xì)研究與實(shí)踐來(lái)判斷。在實(shí)施時(shí)，應(yīng)注意以下內(nèi)容應(yīng)完全基于內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐：內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的效果與獨(dú)立性的判斷、內(nèi)部審計(jì)介入風(fēng)險(xiǎn)管理的效果和獨(dú)立性判斷、審計(jì)人員的負(fù)責(zé)對(duì)象、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)效性的評(píng)價(jià)、審計(jì)人員的長(zhǎng)期職業(yè)規(guī)劃和成長(zhǎng)、實(shí)際的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段等。

5 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，L公司在完全認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的意義、特征與核心點(diǎn)的基礎(chǔ)上，對(duì)分析企業(yè)管理情況進(jìn)行整體分析，積極與相關(guān)部門（公司管理部門和企業(yè)高層管理者）交流和溝通，主動(dòng)調(diào)整審計(jì)的定位，采取風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，并根據(jù)管理問(wèn)題盡快做出評(píng)價(jià)，最終取得了預(yù)期效果。內(nèi)部審計(jì)關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控、治理結(jié)構(gòu)的管控和改進(jìn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是完成內(nèi)部審計(jì)職能的有效方式，不過(guò)它也在理論與應(yīng)用上存有較多的困難，需綜合審計(jì)現(xiàn)實(shí)情況來(lái)進(jìn)行發(fā)現(xiàn)和整理。

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