李彩紅

[摘 要] 我國建筑行業(yè)長(zhǎng)久以來競(jìng)爭(zhēng)激烈，并且由于建筑施工業(yè)務(wù)本身的特殊性，施工單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與其他行業(yè)相比更加難以管理和控制。從施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述出發(fā)，分析了建筑施工單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類別及特點(diǎn)，并針對(duì)建筑施工單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成原因提出了應(yīng)對(duì)措施，以供未來建筑施工單位參考。

[關(guān)鍵詞] 建筑施工；企業(yè)；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

[中圖分類號(hào)] F426.92；F406.72 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1009-6043（2018）07-0153-02

一、施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

施工企業(yè)不同于傳統(tǒng)的工業(yè)部分，其經(jīng)營業(yè)務(wù)具有特殊性，經(jīng)營周期一般較長(zhǎng)，并且工程會(huì)計(jì)核算要求和方式復(fù)雜，門類繁多，財(cái)務(wù)管理難度較大。施工企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指因此，相對(duì)于其他行業(yè)，建筑施工行業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指施工企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)過程中，由于一些難以控制或難以預(yù)料事件的發(fā)生，是企業(yè)遭受損失的可能性。相對(duì)于其他的行業(yè)，施工企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有很強(qiáng)的特殊性。并且，由于建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性和特殊性，對(duì)于建筑施工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理難度也更大。

二、施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類別

（一）合同風(fēng)險(xiǎn)

建筑施工企業(yè)的合同風(fēng)險(xiǎn)建筑施工單位在簽訂以及后續(xù)執(zhí)行合同的過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于建筑施工單位來講，其主要需要簽訂兩種類型的合同：一類是與發(fā)包單位簽訂承建合同；另一類是與下級(jí)分包商簽訂分包合同。所以，對(duì)于工程合同的管理是施工單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中很重要的一部分內(nèi)容。我國建筑行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)比較激烈，各施工單位提供的服務(wù)同質(zhì)化現(xiàn)象很嚴(yán)重。因此，不少的施工建設(shè)單位在招標(biāo)過程中，為了拿下標(biāo)的，不顧及建設(shè)成本而將報(bào)價(jià)壓得很低，這就為之后建設(shè)單位難以實(shí)現(xiàn)收益埋下了隱患。再者，在合同的簽訂過程中，建設(shè)單位人員敷衍了事，沒有對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全面細(xì)致的分析，對(duì)于合同細(xì)節(jié)的處理不到位，沒有明確規(guī)定好雙方的權(quán)利和義務(wù)。這就導(dǎo)致，當(dāng)合同執(zhí)行過程中出現(xiàn)了意外狀況，合同雙方互相推諉責(zé)任，最終使得合同雙方不歡而散。另外，我國現(xiàn)階段對(duì)于建筑行業(yè)施工合同的有關(guān)法律規(guī)范還存在一些漏洞。雖然合同明確規(guī)定了合同雙方的權(quán)利與義務(wù)，但是在執(zhí)行的過程中，合同另一方仍然有可能利用法律的漏洞故意推卸責(zé)任，甚至違反合同規(guī)定。合同的簽訂和執(zhí)行過程中的上述風(fēng)險(xiǎn)是施工單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中很重要的一部分內(nèi)容。

（二）籌資風(fēng)險(xiǎn)

建筑施工單位的籌資風(fēng)險(xiǎn)是指施工單位為籌集以及使用項(xiàng)目建設(shè)所需資金而發(fā)生的有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。在通常的情形下，建筑施工單位進(jìn)行項(xiàng)目籌資主要通過四類方式：貸款融資、債券工具直接融資模式、股權(quán)融資方式以及一些非傳統(tǒng)融資模式。而最為主要的方式是來自商業(yè)銀行的貸款。近年來，我國加強(qiáng)了對(duì)房地產(chǎn)調(diào)控的力度，建筑施工單位籌資范圍越來越窄，并且可以籌集的金額也越來越少，對(duì)于一些中小的建筑單位來講，籌資更加地困難。并且，銀行對(duì)于資金的管理向來嚴(yán)苛，施工單位一旦項(xiàng)目經(jīng)營狀況出現(xiàn)問題，銀行會(huì)立即采取行動(dòng)，使得施工單位的處境更加艱難。在大型項(xiàng)目的建設(shè)施工過程中，通常是建設(shè)方先墊付施工所需款項(xiàng)，進(jìn)而根據(jù)合同規(guī)定，當(dāng)工程建設(shè)達(dá)到某個(gè)特定程度的時(shí)候，再由建設(shè)方支付一定的款項(xiàng)。那么，如果合同的發(fā)包商或者建設(shè)方在這個(gè)過程中出現(xiàn)了違約行為，沒有按時(shí)支付工程價(jià)款，而施工單位的貸款已經(jīng)到期的情況下，施工單位很可能出現(xiàn)資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)，最終可能導(dǎo)致項(xiàng)目根本沒辦法繼續(xù)進(jìn)行下去。

（三）設(shè)計(jì)變更的風(fēng)險(xiǎn)

建筑施工單位進(jìn)行工程建設(shè)是嚴(yán)格按照工程圖紙來進(jìn)行的，程圖紙?jiān)敿?xì)描繪了建設(shè)工程的特點(diǎn)和使用要求。因此，如果嚴(yán)格按照?qǐng)D紙要求，并且使用合同規(guī)定的材料類別來進(jìn)行工程建設(shè)，那么就能夠?qū)⒐こ坛杀究刂圃诤侠淼姆秶鷥?nèi)。但現(xiàn)實(shí)情況是：建筑施工單位往往面臨的情況比較復(fù)雜，經(jīng)常會(huì)有意外的情況出現(xiàn)而使得原來的工程設(shè)計(jì)方案不能夠正常進(jìn)行下去，必須對(duì)原方案進(jìn)行更改。建筑施工方對(duì)于這種情況的出現(xiàn)通常難以預(yù)料，經(jīng)常造成最后成本大幅度地提升，壓縮利潤(rùn)。尤其是當(dāng)建設(shè)方或者發(fā)包商提出變更工程設(shè)計(jì)的要求時(shí)，而雙方有沒有提前在合同中對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行約定，那么建筑施工方的地位就會(huì)很被動(dòng)。

（四）成本控制風(fēng)險(xiǎn)

工程建筑行業(yè)一個(gè)最大的特點(diǎn)就是營業(yè)周期通常比其他行業(yè)要長(zhǎng)，這不僅對(duì)企業(yè)資金管理提出了更高的要求，還對(duì)施工企業(yè)成本控制工作提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)。一個(gè)項(xiàng)目持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)達(dá)數(shù)十年的情況很常見，在建設(shè)過程中就很可能遇到一些特別的狀況使得施工企業(yè)所開展的項(xiàng)目難以繼續(xù)進(jìn)行下去。比如，在簽訂合同時(shí)，雙方約定最終價(jià)款為一個(gè)固定的金額，那么施工單位所獲利潤(rùn)的多少就完全取決于施工企業(yè)成本控制的工作開展情況。但是，由于項(xiàng)目的持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)，那么工程原材料的價(jià)格在這個(gè)過程中很可能出現(xiàn)大幅度的上升，最終擠壓建筑施工方的合同利潤(rùn)。

三、建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成原因

（一）建筑施工單位內(nèi)部控制機(jī)制失效

在企業(yè)內(nèi)部建立內(nèi)部控制部門的主要目的是為了發(fā)現(xiàn)企業(yè)在日常經(jīng)營過程中的不規(guī)范行為，從而進(jìn)行及時(shí)的糾正，保證企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)合理有序地展開。但是，目前很多建筑施工單位管理人員對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的建立沒有引起足夠的重視，即便是建立了相應(yīng)的內(nèi)部控制部門，也沒有起到應(yīng)有的作用。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)系統(tǒng)化、復(fù)雜化的工程，尤其對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控是整個(gè)財(cái)務(wù)管理工作的核心任務(wù)。有些建筑施工單位根本沒有注意對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與監(jiān)督，在企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置中將財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)合為一個(gè)部門，沒有對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行職責(zé)上準(zhǔn)確劃分，這就導(dǎo)致了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控人員缺失的現(xiàn)象很嚴(yán)重。有關(guān)部門人員相互推諉責(zé)任，導(dǎo)致企業(yè)資金整體運(yùn)用的效率低下。

（二）管理人員風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄

建筑施工單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制不佳的根本原因在于企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理制度的缺失，而管理人員作為單位戰(zhàn)略核心人員對(duì)此有著不可推卸的責(zé)任。很多建筑施工單位管理人員并沒有財(cái)務(wù)相關(guān)的知識(shí)背景，沒有意識(shí)到工程建設(shè)中潛藏的很多財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，跟不要說采取有關(guān)措施取規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)了。另外，即使是有些管理人員意識(shí)到某個(gè)項(xiàng)目可能存在風(fēng)險(xiǎn)，他們也有可能會(huì)采取忽略的態(tài)度，因?yàn)橐坏╉?xiàng)目成功，他們將取得巨大的收益，而這些管理人員通常是風(fēng)險(xiǎn)的愛好者，高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目反而會(huì)激起他們投資的興趣。單著最終損害的是投資人和員工的利益。

（三）宏觀政策的影響

由于房?jī)r(jià)上漲的速度過快，房地產(chǎn)市場(chǎng)泡沫較多，近年來，政府加強(qiáng)了對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的調(diào)控和監(jiān)管，這使得越來越多的中小施工企業(yè)籌資面臨巨大困境。因此，政府對(duì)于宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)所作出的調(diào)控會(huì)直接改變施工單位所面臨的外部環(huán)境。建筑施工行業(yè)與其他傳統(tǒng)行業(yè)最為顯著的一個(gè)區(qū)別就是施工單位對(duì)于宏觀政策的依賴性較強(qiáng)。房地產(chǎn)市場(chǎng)一直以來是拉動(dòng)我國GDP增長(zhǎng)的巨大引擎，因此政府相關(guān)部門對(duì)于建筑行業(yè)的監(jiān)管也一直較為嚴(yán)格。一旦政策出現(xiàn)變動(dòng)，施工單位面臨的風(fēng)險(xiǎn)可能就會(huì)上升。

四、施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略

（一）創(chuàng)新經(jīng)營模式，改善資本結(jié)構(gòu)

由于傳統(tǒng)的施工體制的原因，現(xiàn)有施工單位的經(jīng)營模式一般是“先建設(shè)，后收費(fèi)”，這種模式的最大一個(gè)弊端就是對(duì)于施工單位的資金壓力會(huì)比較大。在這種方式之下，施工單位不得不為所建造的工程進(jìn)行提前墊資，而有些工程持續(xù)的時(shí)間較長(zhǎng)，通常達(dá)數(shù)年之久。施工單位長(zhǎng)期沒有款項(xiàng)來源，而借款又到期，無疑會(huì)加大施工單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以，施工單位應(yīng)該改善鮮有的工程建設(shè)經(jīng)營模式，在合同簽訂時(shí)進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑O(shè)計(jì)。比如，合同雙方可以規(guī)定款項(xiàng)按工程進(jìn)度每年進(jìn)行撥付，又或者由建設(shè)方先支付一部分資金，待工程完工之后，再進(jìn)行剩余款項(xiàng)的支付。

（二）規(guī)范制度設(shè)計(jì)，進(jìn)行分權(quán)管理

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作，施工單位首先需要進(jìn)行恰當(dāng)?shù)闹贫仍O(shè)計(jì)。目前的施工單位內(nèi)部，關(guān)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的權(quán)責(zé)劃分并不明確，一旦工程出現(xiàn)問題，有關(guān)人員之間相互推卸責(zé)任的情況就會(huì)出現(xiàn)。建議在施工單位內(nèi)部建立專門的工程風(fēng)險(xiǎn)控制部門，由專業(yè)人士來對(duì)整個(gè)工程實(shí)施過程的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估、控制和規(guī)范。同時(shí)，在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)集中管理的時(shí)候，還應(yīng)該根據(jù)各部門的實(shí)際情況及人員素質(zhì)情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆謾?quán)管理，讓各部門的專業(yè)人士也參與到工程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制的過程之中。比如，對(duì)于設(shè)計(jì)變更風(fēng)險(xiǎn)的管控，施工單位應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的前期就讓工程圖紙?jiān)O(shè)計(jì)人員參與進(jìn)來；對(duì)于工程成本控制的有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，單位應(yīng)該讓進(jìn)行工程材料采購的有關(guān)人員參與評(píng)估過程，因?yàn)樗麄儗?duì)于材料市場(chǎng)的情況更為了解，更加熟悉單位的成本控制流程。這種集權(quán)與分權(quán)并不矛盾，反而會(huì)使得施工單位風(fēng)險(xiǎn)管理效率得到極大提升。

（三）加強(qiáng)工程的合同管理

對(duì)于建筑施工單位來講，進(jìn)行任何一項(xiàng)工程建設(shè)之前，都需要大大小小很多個(gè)合同。有些時(shí)候，一項(xiàng)工程涉及的合同就有上千個(gè)，所以對(duì)于合同的管理是施工單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的一個(gè)很重要的內(nèi)容。為了實(shí)現(xiàn)對(duì)建設(shè)合同的有效全面的管理，施工單位需要做到如下的幾點(diǎn)：首先，大量引進(jìn)專業(yè)的財(cái)務(wù)管理人才和法律相關(guān)人才。除了通過招聘途徑獲得上述人才之外，施工單位還可以加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有工作崗位上的人員的培訓(xùn)工作，比如定期組織他們進(jìn)行法律知識(shí)的學(xué)習(xí)。其次，執(zhí)行合同復(fù)核制度，層層管控合同的簽訂過程。最后，施工單位還應(yīng)當(dāng)注重合同實(shí)施過程的實(shí)時(shí)監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)合同另一方有違約的跡象，應(yīng)當(dāng)立即才采取行動(dòng)。

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[責(zé)任編輯：紀(jì)晨光]