中小企業(yè)稅負問題研究

謝慧娟

【摘 要】稅負問題一直是企業(yè)重點關(guān)注的話題，也引起了國內(nèi)外學(xué)者的研究重視，在我國企業(yè)數(shù)量中占據(jù)百分之九十九以上的都是中小企業(yè)。中小企業(yè)的稅負問題切實影響到我國國民經(jīng)濟的發(fā)展。稅負問題對我國經(jīng)濟發(fā)展的影響深遠，尤其是相對大企業(yè)經(jīng)營能力、抗壓能力比較薄弱的中小企業(yè)來說，稅負問題已然成為阻礙其發(fā)展的重要因素。目前稅收政策、措施也在社會的呼聲中不斷進行，對于中小企業(yè)稅負問題的研究具有積極的現(xiàn)實意義。為了研究我國中小企業(yè)的稅負問題，本文從宏觀稅負角度和微觀稅負角度出發(fā)，進行數(shù)據(jù)研究，根據(jù)研究結(jié)論提出建設(shè)性的建議。

【關(guān)鍵詞】稅收問題；中小企業(yè)

近幾十年來，我國中小企業(yè)的數(shù)量在持續(xù)迅猛增加。由中小企業(yè)主管部門提供的估計數(shù)據(jù)統(tǒng)計顯示，我國中小企業(yè)總數(shù)已達1000萬家左右，其中在工商注冊登記的中小企業(yè)占全部注冊企業(yè)總數(shù)的99%以上，中小企業(yè)已然成為推動國民經(jīng)濟發(fā)展，構(gòu)造市場經(jīng)濟主體，促進社會穩(wěn)定的一支重要力量。中小企業(yè)具有生命力旺盛，市場應(yīng)變能力強，經(jīng)營富有彈性等優(yōu)勢，因而它們在促進經(jīng)濟增長、推動創(chuàng)新、吸納就業(yè)、改善民生等方面發(fā)揮著不可替代的作用。但是，相比較于大型企業(yè)，我國中小企業(yè)同樣存在抵御經(jīng)營風險的能力差，籌資能力弱，資金薄弱等劣勢，尤其是中小企業(yè)承擔著高稅收負擔也是不爭的事實。財政部采取減輕企業(yè)稅費負擔、拓展企業(yè)融資渠道等一系列舉措，積極支持和促進中小微企業(yè)發(fā)展。在稅負問題上，我國不斷努力在改革創(chuàng)新，國務(wù)院總理3月28日召開的國務(wù)院常務(wù)會議，確定深化增值稅改革的措施，進一步減輕市場主體稅負。可以看出，作為經(jīng)濟發(fā)展的熱點話題，稅負與企業(yè)的發(fā)展、國家的經(jīng)濟繁榮息息相關(guān)。

一、中小企業(yè)稅負現(xiàn)狀分析

總體分析：

宏觀稅負指標中的大口徑指標較為真實、全方位地反映我國稅收負擔水平，而中小口徑指標則能說明政府取得收入中財政的管理和控制水平。因此，本文根據(jù)國家統(tǒng)計局的數(shù)據(jù)對這三個指標匯總集中起來研究。具體如表四所示：

由表1可看出，隨著國內(nèi)生產(chǎn)總值不斷增加，政府收入也逐年遞增。中口徑、大口徑稅負指標率基本呈現(xiàn)逐年上升的趨勢。根據(jù)2010年中小企業(yè)信息網(wǎng)的統(tǒng)計，全國企業(yè)數(shù)量中95%以上是中小企業(yè)，企業(yè)稅收比重中小企業(yè)也承擔了一半以上的比例，并且據(jù)財政部數(shù)據(jù)表明我國2012年稅收收入增幅再度遠超GDP增幅。相對比于大型企業(yè)，中小企業(yè)負擔沉重，稅大于利。尤其是比例過高的間接稅導(dǎo)致稅費不公。

與直接稅相比，間接稅一律采取“雁過拔毛”的方式，不管企業(yè)利潤高低，只要有營業(yè)就征稅，這樣一來，弱勢的中小企業(yè)稅大于利顯而易見。所以盈利能力差的中小企業(yè)所感受到的稅負痛苦也越大。

其次，小口徑稅負指標率與大口徑相差較大，說明非稅收入占的比重較大，“費擠稅”現(xiàn)象嚴重，財政稅收體制不盡合理，高稅負與高費負并駕齊驅(qū)。而所謂費負與稅負具有類似的性質(zhì)，同樣對中小企業(yè)增加了經(jīng)營成本，不必要的隱性稅負應(yīng)當適當剔除，減輕中小企業(yè)的負擔。

數(shù)據(jù)研究：

（一）數(shù)據(jù)來源及分析指標

本文研究對象為中小企業(yè)，擬選取國泰安數(shù)據(jù)庫中中小企業(yè)板塊的911家公司并剔除ST股票類型，所以樣本是剩余的895家中小企業(yè)。根據(jù)895家公司的財務(wù)報表數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計匯總，根據(jù)近幾年來的數(shù)據(jù)變化進行縱向分析，再根據(jù)證監(jiān)會行業(yè)分類標準進行橫向分析并結(jié)合產(chǎn)業(yè)分類分析。

本文選取的分析指標包括：

企業(yè)綜合稅收負擔率=企業(yè)實際繳納的各種稅收總額/企業(yè)盈利總額

企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負擔率=企業(yè)應(yīng)稅流轉(zhuǎn)總額/企業(yè)貨物或勞務(wù)的銷售收入

企業(yè)所得稅負擔率=企業(yè)實際繳納的所得稅額/企業(yè)利潤總額

其中企業(yè)應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅額擬以財務(wù)報表中營業(yè)稅金及附加作替換；各項稅收總額為營業(yè)稅金及附加與所得稅額之和。

（二）縱向分析

通過對樣本公司近五年的數(shù)據(jù)匯總，本文得出以下稅負情況，如表2所示。

如表2所示，近五年來隨著總體經(jīng)營利潤的上升，企業(yè)所繳納的稅金也隨之增加，兩者呈現(xiàn)同向增長趨勢。企業(yè)綜合稅收負擔率在2013年高達32.86%，這表明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營創(chuàng)造的利潤中三分之一被用于各項稅收，稅金占用了較大的利潤空間。沉重的稅收負擔會增加企業(yè)的生產(chǎn)成本，從而阻礙其長遠健康發(fā)展。從近五年的趨勢來看，稅收負擔率逐漸下降，各項稅收中流轉(zhuǎn)稅的比率整體呈下降趨勢，所得稅占比在增加，可能是由于國家稅收實行“營改增”帶來的效應(yīng)，避免了以前重復(fù)征稅現(xiàn)象的發(fā)生，整體上減少了稅收負擔，所得稅和流轉(zhuǎn)稅比率也有所變化。

（三）行業(yè)及產(chǎn)業(yè)橫向分析

根據(jù)證監(jiān)會公布的2016年行業(yè)分類標準，本文將895家企業(yè)劃分成13個行業(yè)，包括農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，采掘業(yè)，制造業(yè)，電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，建筑業(yè)，交通運輸、倉儲業(yè)，信息技術(shù)業(yè)，批發(fā)和零售貿(mào)易，金融、保險業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)，社會服務(wù)業(yè)，傳播與文化產(chǎn)業(yè)，并在行業(yè)劃分的基礎(chǔ)上根據(jù)產(chǎn)業(yè)分類再次進行劃分，根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)作出以下匯總，結(jié)果如下表所示：

從表3數(shù)據(jù)可以看出，農(nóng)林牧漁業(yè)是稅收負擔最低的行業(yè)，企業(yè)綜合稅負率在20%左右，由于農(nóng)林牧漁業(yè)樣本數(shù)僅為15，易受個體變化影響，比如2014獐子島事件利潤總額為負13億。農(nóng)林牧漁業(yè)作為我國第一產(chǎn)業(yè)，其稅負率是隨著第一產(chǎn)業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)總值貢獻率（貢獻率是指產(chǎn)業(yè)增加值增量與國內(nèi)生產(chǎn)總值增量之比）的下降而減少的。一般來說，第一產(chǎn)業(yè)占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比例越高，表明該國家工業(yè)現(xiàn)代化程度越低。隨著全球經(jīng)濟的發(fā)展與社會進步的要求，我國第一產(chǎn)業(yè)的比重正由逐漸下降轉(zhuǎn)為趨于穩(wěn)定的狀態(tài)，近幾年來第一產(chǎn)業(yè)對我國國內(nèi)生產(chǎn)總值的拉對維持在0.3個百分點，貢獻率在4.5%上下波動。

房地產(chǎn)行業(yè)的高稅負特征在每個分析指標上都是顯而易見的。公司從取得土地使用權(quán)至開發(fā)銷售完畢期間涉及多項稅種：在土地使用權(quán)取得時需要繳納契稅、印花稅；取得土地使用權(quán)后至房屋銷售并交付使用時每年需要繳納土地使用稅；預(yù)售階段需要繳納營業(yè)稅金及附加，預(yù)繳土地增值稅、企業(yè)所得稅；完工年度需進行企業(yè)所得稅匯算清繳。相對于其他行業(yè)來說，房地產(chǎn)行業(yè)涉稅復(fù)雜，流轉(zhuǎn)稅在稅收比重中占比較大。第三產(chǎn)業(yè)在近幾年綜合稅收負擔率來看呈現(xiàn)逐漸下降的趨勢，而第三產(chǎn)業(yè)對國內(nèi)生產(chǎn)總值的貢獻率正在不斷上升，根據(jù)中國統(tǒng)計年鑒稅局顯示，貢獻率由2010年的39%提高至2016年的58.2%。而第二產(chǎn)業(yè)趨于平穩(wěn)，近幾年的數(shù)據(jù)顯示略微下降。

除了稅收負擔率等相關(guān)分析指標可以直接反映中小企業(yè)稅負情況外，企業(yè)的納稅遵從度也可以作為一個間接反映我國稅負問題的參考依據(jù)。納稅遵從度是指納稅人受主觀心理態(tài)度支配所表現(xiàn)出來的對納稅的遵從程度。企業(yè)納稅遵從度受到諸多因素的影響，其中稅負水平是最主要的因素。稅負水平過高，企業(yè)稅收痛苦感越大，納稅遵從度越低。我國稅收違法案件頻發(fā)，中小企業(yè)大范圍存在著不同程度的逃稅、偷稅、騙稅等行為。而我國現(xiàn)行稅法、刑法對這一系列稅收違法行為的處罰較為嚴格，輕則罰款、罰金，重則沒收財產(chǎn)，判處有期徒刑。在這樣的法律處罰風高險下，企業(yè)稅收違法行為仍然發(fā)生，這也從側(cè)面反映出企業(yè)稅收負擔的主觀感受偏重。

三、研究總結(jié)與展望

（一）研究總結(jié)

通過以上的研究分析，本文對中小企業(yè)稅負問題有了以下結(jié)論：

1、宏觀稅負上升。

我國宏觀稅負水平在近幾年逐漸上升，不管是小口徑、中口徑還是大口徑指標。小口徑與大口徑的差距較大反映出我國非稅收入占的比重大，對企業(yè)來說除了繳納稅金，其他的行政性收費、政府性基金等費負大大加重了稅收痛苦感。而我國中小企業(yè)在數(shù)量上和經(jīng)濟發(fā)展貢獻上均在國民經(jīng)濟中起到重要的作用，除卻相對于大型企業(yè)、國企，中小企業(yè)盈利能力較低，所掌握的資源不夠充足外，稅負重、稅負結(jié)構(gòu)不科學(xué)等已然是阻礙其健康發(fā)展的重大因素。

2、中小企業(yè)稅負下降。

在選取的中小板樣本企業(yè)數(shù)據(jù)中顯示，近年來企業(yè)綜合稅收負擔率、流轉(zhuǎn)稅負擔率、所得稅負擔率三個指標都有所下降，可能是自2012年“營改增”政策試行以來帶來的些許成效，降低了流轉(zhuǎn)稅。但從綜合稅收負擔來看，稅費在利潤總額中仍占據(jù)三分之一，擠壓了一定的利潤空間，減稅措施亟待跟進。從行業(yè)、產(chǎn)業(yè)比較來看，農(nóng)林牧漁業(yè)是稅負水平最低的行業(yè)，房地產(chǎn)行業(yè)稅負水平居高不下，這和我國產(chǎn)業(yè)發(fā)展重心從第一第二產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)向第三產(chǎn)業(yè)的趨勢是一致的。

3、稅負費負還需降低。

我國中小企業(yè)稅負費負并駕齊驅(qū)的態(tài)勢是長期以來存在的，雖然政府已經(jīng)采取相關(guān)措施進行“清費”、“減費”，仍需持續(xù)推進，建立以稅收收入為主的財政制度。間接稅與直接稅比重不協(xié)調(diào)問題需要進一步的進行結(jié)構(gòu)性減稅。關(guān)于中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的實施更需要擴大范圍，實施到位，發(fā)展形式多樣的優(yōu)惠方式，做到為中小企業(yè)減稅減費。

（二）展望

2018年3月28日國務(wù)院總理召開國務(wù)院常務(wù)會議，確定了深化增值稅改革的措施，這是繼營改增政策實施以來又一大減稅措施。過去五年通過實施營改增累計減稅達2.1萬億元，為了進一步完善稅制，支持制造業(yè)、小微企業(yè)等實體經(jīng)濟發(fā)展，減輕市場主體稅負，會議決定相關(guān)行業(yè)增值稅稅率下降一個百分點、統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準讓更多企業(yè)享受較低征收率計稅的優(yōu)惠、符合條件的企業(yè)一次性退還未抵扣完的進項稅額。在今后的一定時期內(nèi)，減稅措施持續(xù)實施，我國中小企業(yè)應(yīng)當抓住機遇和挑戰(zhàn)，在經(jīng)濟發(fā)展潮流中穩(wěn)步前行。

（浙江衢州水業(yè)集團有限公司，浙江衢州 324000）

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