營改增對企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制的影響分析

張燕飛

【摘要】所謂內(nèi)部控制工作是指企業(yè)通過建立一套管理制度，旨在識別經(jīng)濟(jì)活動中的風(fēng)險并加以控制，以達(dá)到降低企業(yè)風(fēng)險，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常發(fā)展的一系列活動組合。稅務(wù)內(nèi)控制度是企業(yè)內(nèi)部控制工作中的重要組成部分，在營改增全面推廣及實施的大背景下，由于增值稅的計算方法和科目使用較營業(yè)稅更加復(fù)雜，加之，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過稅控系統(tǒng)對增值稅專用發(fā)票的開具、抵扣、認(rèn)證提出更多要求，促使企業(yè)應(yīng)提高稅務(wù)管理水平，提高稅務(wù)風(fēng)險防范的意識，通過建立健全稅務(wù)內(nèi)控制度防范稅務(wù)風(fēng)險、提高稅務(wù)管理效率，以達(dá)到降低企業(yè)整體稅負(fù)及避免承擔(dān)稅務(wù)法律責(zé)任的風(fēng)險。

【關(guān)鍵詞】營改增 稅務(wù)內(nèi)部控制 必要性

一、概述

增值稅是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的增值部分進(jìn)行征稅，可以避免營業(yè)稅對上游提供服務(wù)重復(fù)征稅的缺點(diǎn)，使流轉(zhuǎn)稅更加公平、透明。企業(yè)在執(zhí)行“營改增”政策后，會計核算科目將面臨極大的調(diào)整，同時，對發(fā)票認(rèn)證、抵扣等稅務(wù)管理工作提出較高要求，增加了企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險。企業(yè)在建立與執(zhí)行稅務(wù)內(nèi)控制度后，可以促使企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理，及時就稅收政策與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得溝通與認(rèn)可，有效降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

二、營改增改革對企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制工作的影響

（一）企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控環(huán)境發(fā)生了變化

企業(yè)在繳納營業(yè)稅過程中，只需按照一定期間主營業(yè)務(wù)收入按照3%或5%比率計提營業(yè)稅，并將計算的結(jié)果在網(wǎng)上申報納稅即可。而增值稅則采取以票控稅、層層抵扣的納稅方式，涉及到企業(yè)生產(chǎn)、采購、銷售所有環(huán)節(jié)，它使企業(yè)在稅務(wù)內(nèi)部控制體系發(fā)生了天翻地覆的變化。一是監(jiān)管模式發(fā)生變化。稅務(wù)主管部門由地稅變?yōu)閲惒块T，且涉及銷項稅計算、進(jìn)項稅抵扣、出口退稅及先征后返等稅收政策，增加了企業(yè)財務(wù)人員的稅務(wù)管理工作量。二是增加了與客戶、供應(yīng)商在發(fā)票方面的管理。增值稅需要企業(yè)關(guān)注從上下游企業(yè)取得的發(fā)票是否合法、金額是否正確、期限是否及時，以此作為抵扣進(jìn)項銷的先決條件，并促使財務(wù)人員需了解、掌握上下游企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)及稅收政策。

（二）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險呈現(xiàn)多樣化趨勢

首先，在會計科目使用及設(shè)置方面，企業(yè)在營改增后，需在“應(yīng)交稅費(fèi)”一級科目下，設(shè)置“進(jìn)項稅抵扣”、“應(yīng)交銷項稅”等9個二級科目，加之，增值稅納稅環(huán)節(jié)貫穿于企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營活動中，還需按照增值法規(guī)定對視同銷售、混合銷售、無償贈與等經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行識別，一旦企業(yè)處理不當(dāng)則面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險。同時，如果企業(yè)財務(wù)人員對增值稅免稅、減稅政策理解有誤，則在給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失的同時，將會面臨一定的法律風(fēng)險。例如，未在發(fā)票認(rèn)證期內(nèi)對增值稅專用發(fā)票進(jìn)行網(wǎng)上認(rèn)證，則會喪失抵扣優(yōu)惠；未在法定期限進(jìn)行稅收優(yōu)惠申請，也會使企業(yè)無法享受降低稅負(fù)的優(yōu)惠政策。

（三）對企業(yè)稅務(wù)管理提出較高的工作要求

營改增政策前，企業(yè)在繳納營業(yè)稅計算、會計科目使用方面相對簡單，財務(wù)人員可以在計算稅額的同時，從事其他財務(wù)管理工作。但營改增后，具備條件的企業(yè)需指定專業(yè)人員負(fù)責(zé)增值稅計算、抵扣、發(fā)票認(rèn)證、上網(wǎng)申報及發(fā)票管理工作，而且還需實時關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)出臺的新政策。同時，由于增值稅貫穿于企業(yè)所有生產(chǎn)經(jīng)營活動，對稅務(wù)管理人員提出了較高的工作要求及增加了工作量。

三、營改增背景下增強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制工作的途徑

（一）為稅務(wù)內(nèi)部控制工作提供運(yùn)行環(huán)境

企業(yè)在實施營改增政策后，通過完善稅務(wù)內(nèi)控運(yùn)行環(huán)境，保證企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控工作順利開展。一是提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對稅務(wù)內(nèi)控工作的重視程度，帶頭執(zhí)行稅務(wù)內(nèi)控制度，以此督促企業(yè)全體職工認(rèn)真執(zhí)行稅務(wù)內(nèi)控制度。二是成立稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)或指派專人負(fù)責(zé)稅務(wù)管理工作，通過內(nèi)控制度以明確稅務(wù)管理職責(zé)，規(guī)范企業(yè)不同產(chǎn)業(yè)鏈條中的增值稅抵扣事項。三是對營改增政策執(zhí)行后對企業(yè)稅負(fù)影響進(jìn)行科學(xué)的評估，根據(jù)評估結(jié)果重新修訂企業(yè)稅務(wù)籌劃方案、戰(zhàn)略目標(biāo)，促使企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（二）樹立正確的稅務(wù)內(nèi)控管理觀念

首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)營改增政策及稅務(wù)內(nèi)控制度，并積極參加稅務(wù)機(jī)關(guān)組織的營改增培訓(xùn)會。同時，在企業(yè)內(nèi)部廣泛宣傳營改增政策及內(nèi)控工作對于降低稅負(fù)、提高稅務(wù)管理水平的作用，使企業(yè)各部門及職工積極參與稅務(wù)內(nèi)控工作。其次，財務(wù)部門應(yīng)在全企業(yè)范圍內(nèi)就稅務(wù)內(nèi)控流程、控制點(diǎn)、增值稅發(fā)票取得、發(fā)票管理等內(nèi)容進(jìn)行培訓(xùn)，規(guī)范企業(yè)員工按照營改增政策執(zhí)行，并促使企業(yè)員工養(yǎng)成獲取增值稅專用發(fā)票的習(xí)慣及形成正確的稅務(wù)內(nèi)控管理觀念。

（三）加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通、咨詢

首先，企業(yè)應(yīng)成立專門的稅務(wù)籌劃與管理部門，專門負(fù)責(zé)稅務(wù)內(nèi)控制度設(shè)計、執(zhí)行、稅收籌劃方案制定、發(fā)票管理等工作。其次，制定企業(yè)增值稅發(fā)票管理制度，制度中應(yīng)明確企業(yè)經(jīng)辦人員在取得發(fā)票過程中應(yīng)注意的事項、企業(yè)銷售部門開具發(fā)票事項及增值稅抵扣等方面的規(guī)定，以此指導(dǎo)企業(yè)職工按照營改增政策進(jìn)行納稅管理，在提高企業(yè)稅務(wù)管理水平的同時，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。最后，財務(wù)、稅務(wù)管理部門應(yīng)保持與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通、交流，當(dāng)對營改增政策理解有誤時，及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員進(jìn)行咨詢，并就是否出臺本行業(yè)稅收優(yōu)惠政策與稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員進(jìn)行咨詢，避免因溝通不暢造成企業(yè)喪失稅收優(yōu)惠機(jī)會。同時，企業(yè)財務(wù)人員可就稅收籌劃方案積極與稅務(wù)師事務(wù)所專家進(jìn)行咨詢，不斷完善稅收籌劃方案，保證籌劃方案符合法律規(guī)定。

（四）增加企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控審計力度

為了保證企業(yè)各部門及職工能夠按照制定的稅務(wù)內(nèi)控制度進(jìn)行納稅管理，建議企業(yè)在內(nèi)部成立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，對稅務(wù)內(nèi)控制度在設(shè)計與執(zhí)行方面進(jìn)行監(jiān)督，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。營改增政策執(zhí)行后，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)會在對企業(yè)納稅流程、稅務(wù)管理進(jìn)行指導(dǎo)的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化監(jiān)管力度，企業(yè)為了應(yīng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部審計工作，在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查前及時查擺稅務(wù)管理問題，規(guī)范企業(yè)納稅流程。

四、結(jié)語

隨著國家政府深化稅制改革，尤其是“營改增”政策的大力推行，帶來了企業(yè)新的發(fā)展。對于企業(yè)來說，企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制面臨新的挑戰(zhàn)。這就要求企業(yè)足夠重視稅務(wù)內(nèi)部控制管理，這關(guān)乎著企業(yè)能否長遠(yuǎn)發(fā)展，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)內(nèi)控管理時，要制定嚴(yán)格的管理制度和內(nèi)部控制機(jī)制，規(guī)范財務(wù)人員的會計核算，有效管理增值稅發(fā)票，保證稅款的正確和及時繳納等，提高企業(yè)整體經(jīng)營能力，適應(yīng)時代發(fā)展潮流。

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