淺析樂視網(wǎng)所得稅費用為負(fù)怪象

王夢夢

【摘要】樂視網(wǎng)作為行業(yè)最早上市企業(yè)，是視頻行業(yè)發(fā)展過程中的一個神話。然而，在外界看來“高歌猛進”的樂視未來之夢，卻存在著所得稅費用為負(fù)的怪象，令人產(chǎn)生疑惑。本文針對樂視網(wǎng)的報表“迷局”，對樂視網(wǎng)“無懈可擊”的財務(wù)報告進行解讀。通過對樂視網(wǎng)光鮮的財務(wù)報告背后所隱藏的所得稅問題進行挖掘，分析了怪象的產(chǎn)生原因。

【關(guān)鍵詞】所得稅費用 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅費用

縱觀樂視網(wǎng)各年年報數(shù)據(jù)，不難發(fā)現(xiàn)樂視網(wǎng)的多項數(shù)據(jù)令人嘆為觀止，以樂視網(wǎng)2014-2016年年報數(shù)據(jù)為樣本，通過分析發(fā)現(xiàn)在A股3459家上市公司中，樂視網(wǎng)所得稅費用金額明顯偏低，甚至為負(fù)，這種怪象值得深思。

一、所得稅相關(guān)概述

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（以下簡稱CSS）中的第18條有關(guān)于所得稅的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定對企業(yè)的會計利潤進行相應(yīng)的納稅調(diào)整后，乘以相應(yīng)的所得稅率求出當(dāng)期企業(yè)的應(yīng)交所得稅稅額。再跟據(jù)會計準(zhǔn)則或者稅法的相關(guān)規(guī)定，確定資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)，據(jù)以兩者差額不同記為應(yīng)納稅或可抵扣暫時性差異，分別確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債，確認(rèn)時對應(yīng)不同的科目，如商譽、所得稅費用（即為當(dāng)期遞延所得稅費用）等。相關(guān)計算公式為：

所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費用

遞延所得稅費用=期末遞延所得稅負(fù)債（期末—期初）—遞延所得稅資產(chǎn)（期末—期初）。相應(yīng)會計分錄為：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用

二、案例分析

樂視網(wǎng)在2014-2016年期間的當(dāng)期所得稅費用分別為1.13億、1.62億、1.53億（如圖1所示），但相應(yīng)的遞延所得稅費用卻分別是-1.69億、-3.05億、-2.6億。因此，所得稅費用分別為-0.56億、-1.43億、-1.06億。

從圖1可以看出，致使樂視網(wǎng)2014-2016年間所得稅費用為負(fù)值的原因是每期都確認(rèn)了巨額的遞延所得稅。根據(jù)所得稅費用的計算過程便可得知，樂視網(wǎng)報表賬面所出現(xiàn)的大額復(fù)制的遞延所得稅。正是由于公司確認(rèn)的巨額的遞延所得稅資產(chǎn)所致。

經(jīng)過對樂視網(wǎng)2014至2016年度的所得稅相關(guān)數(shù)據(jù)整理（如圖2所示），證實該公司所得稅費用的長期負(fù)值怪象，正是由大額遞延所得稅資產(chǎn)沖減遞延所得稅負(fù)債后，所得遞延所得稅的絕對數(shù)，這一絕對數(shù)值遠(yuǎn)大于當(dāng)期應(yīng)交所得稅導(dǎo)致。

CSS18中明確指出，企業(yè)以其未來5年內(nèi)、很有可能取得、可以用來抵扣的可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。然而，該公司的做法從一方面表明其管理層對公司未來幾年經(jīng)營狀況的預(yù)期過于樂觀，另一方面也體現(xiàn)了我國相關(guān)準(zhǔn)則制定目前尚不完善，導(dǎo)致企業(yè)可以借此手段，從而進行一定的盈余管理。

樂視網(wǎng)的這一舉動引發(fā)對其遞延所得稅資產(chǎn)的思考，根據(jù)本公司年報中對相關(guān)情況的列報，2015年遞延所得稅資產(chǎn)（如表1所示）中可抵扣虧損確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)（4.24億）占遞延所得稅資產(chǎn)總額（5.07億）的比例達到78.48%、而內(nèi)部交易未實現(xiàn)利潤（0.47億）占15.19%。從會計信息質(zhì)量的重要性來判斷，這兩項金額重大，需重點關(guān)注。此外，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備造成的暫時性差異（516萬）所確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)（78.86萬）雖然占比很小（0.16%），但是經(jīng)過與無形資產(chǎn)構(gòu)成明細(xì)比對發(fā)現(xiàn)，該項金額存在虛增的嫌疑。具體分析如下：

（一）可抵扣虧損

根據(jù)公司年報可知，樂視網(wǎng)可抵扣暫時性差異金額巨大，在2015年間就確認(rèn)了12.85億，從而確認(rèn)了3.11億的遞延所得稅資產(chǎn)。其中，可抵扣虧損一項就確認(rèn)了4.24億元，只有當(dāng)未來子公司產(chǎn)生足夠的盈利時，才能讓如此大額的可抵扣虧損沖減所得稅費用。反觀樂視網(wǎng)未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損，這一數(shù)據(jù)由2014年末的0.28億元，到2015年上漲至1.13億元。我們可以得知樂視網(wǎng)2015年將絕大多數(shù)可抵扣虧損（16.97億）確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)。

在具體確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，CSS18中規(guī)定企業(yè)必須能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額來結(jié)轉(zhuǎn)未彌補虧損，并且，確定的遞延所得稅資產(chǎn)要以未來期間很可能實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額為限。而在進行在未來轉(zhuǎn)回期間，可抵扣暫時性差異能否產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額這一判斷時，企業(yè)管理層需要通過各個方面的考慮，來進行主觀判斷。然而樂視網(wǎng)管理層對于企業(yè)未來發(fā)展勢態(tài)把握的并不準(zhǔn)確，對其未來可抵扣暫時性差異的估計所進行的職業(yè)判斷過于樂觀，因此認(rèn)為樂視網(wǎng)極有可能借此手段進行盈余管理。

（二）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

根據(jù)樂視網(wǎng)遞延所得稅資產(chǎn)在2015年的構(gòu)成情況可知，除去可抵扣虧損外，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備也相應(yīng)的確認(rèn)了69萬元的遞延所得稅資產(chǎn)，這一數(shù)據(jù)的合理性有待商榷。在該公司年報的數(shù)據(jù)披露中，我們可以看出，當(dāng)前年度樂視網(wǎng)并沒有對其無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，2015年該公司無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期初余額中由影視版權(quán)減值而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異為55.47萬元，但無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2015年期初余額除影視版權(quán)55.47萬元之外還應(yīng)有歸屬于非專利技術(shù)減值的期初余額461萬元，樂視網(wǎng)將這一部分461萬的非專利技術(shù)賬面減值的期初余額作為本期發(fā)生額計提，因而確認(rèn)了69萬遞延所得稅資產(chǎn)。顯然這是不符合規(guī)定的，因而也就有理由懷疑樂視網(wǎng)是否借此操作從而虛增了企業(yè)賬面的遞延所得稅資產(chǎn)。

（三）利潤、所得稅費用調(diào)整

該調(diào)整過程是從利潤總額開始，先乘母公司的適用稅率得到按適用稅率計算的所得稅費用，再通過一系列調(diào)整項目得到所得稅費用總額。

如表2所示，針對樂視網(wǎng)2015年會計利潤與所得稅費用調(diào)整過程的個別項目，對其填列金額存在以下疑惑：

1.子公司適用不同稅率的影響。依據(jù)該項目金額等于適用不同稅率的子公司的利潤總額（子公司適用稅率-母公司適用稅率）的計算方式，出于會計信息質(zhì)量的可理解性考慮，我們認(rèn)為本公司對在此填列的-10092萬元應(yīng)在其年報中做出相關(guān)披露，此項-10092萬元的余額調(diào)整將近占據(jù)整個所得稅調(diào)整總金額（1.54億）的三分之二，項目金額如此之巨大，但樂視網(wǎng)在其年報中并沒有具體說明該項大額調(diào)整金額的來源，因此不排除本公司以此來進行盈余管理的嫌疑。

2.可抵扣虧損未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的影響。根據(jù)年報提供的相關(guān)數(shù)據(jù)可知，2015年本公司未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異中，可抵扣虧損為8512.19萬元（11339.96萬-2827.77萬），其納稅主體為樂視網(wǎng)，在2014年被評為高新技術(shù)企業(yè)（所適用的稅率為15%），因而確認(rèn)得對所得稅費用的影響金額為1276.83萬元，與本項目的填列金額-1826.39萬元有一定差距。

綜上所述，對樂視網(wǎng)的所得稅調(diào)整過程的客觀性有所懷疑，其經(jīng)過一系列的調(diào)整將公司所得稅費用調(diào)整至-1.43億元，影響金額如此巨大卻沒有詳細(xì)披露，所以該公司可能借此進行盈余管理。

三、結(jié)論

樂視網(wǎng)大額的可抵扣虧損等產(chǎn)生了大量的可抵扣暫時性差異，導(dǎo)致直接產(chǎn)生了大量的遞延所得稅費用減量（遞延所得稅資產(chǎn)），從而進一步?jīng)_減了當(dāng)期大額的所得稅費用，進而導(dǎo)致所得稅費用直接為負(fù)，因為凈利潤等于利潤總額減去所得稅費用，從而大額的遞延所得稅資產(chǎn)所帶來的最根本的影響便是企業(yè)虛增了巨額的利潤增量。這也就直接導(dǎo)致了樂視網(wǎng)財務(wù)報表中出現(xiàn)的2014-2016“凈利潤遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于營業(yè)利潤”這一怪象的產(chǎn)生。對此，有理由認(rèn)為樂視網(wǎng)可能運用一系列手段進行盈余管理，從而虛增企業(yè)資產(chǎn)和利潤，進一步粉飾報表的意圖。

參考文獻

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