金麗瑩

【摘 要】行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)目前是財(cái)政部力推的重點(diǎn)，隨著《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》2014年在全國范圍施行，如何進(jìn)一步建立健全和有效實(shí)施行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，是擺在我們面前亟待解決的一項(xiàng)重要課題。本文圍繞行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行了探討分析，并有針對性的提出相關(guān)建議、對策，以期為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的完善提供參考，推動(dòng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問題；對策

行政事業(yè)單位是以公益性和服務(wù)型為目的的非盈利性機(jī)構(gòu)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對較為簡單，內(nèi)部控制體系的建設(shè)也相對滯后。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人民群眾對于公共服務(wù)的需求越來越多元化，這也對行政事業(yè)單位的管理方式提出了更高的要求?，F(xiàn)階段，內(nèi)部控制體系的建設(shè)顯得尤為迫切，采取有效的內(nèi)部控制措施提升管理水平刻不容緩。

一、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的重要意義

行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制的目的是為了保證依法行政，提高公共服務(wù)的效率和效果、確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、國有資產(chǎn)安全、加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控。行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制是提升人民群眾滿意度和行政事業(yè)單位公信力的有力保障。

1.保證依法行政

合理保證行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)，是內(nèi)部控制最基本的目標(biāo)，也是其他幾個(gè)目標(biāo)的基礎(chǔ)和前提。

2.提高公共服務(wù)的效率和效果

行政事業(yè)單位的運(yùn)轉(zhuǎn)效率和效果與人民群眾對公共服務(wù)的需求密切相關(guān)，行政事業(yè)單位通過加強(qiáng)內(nèi)控制度管理，提高工作效率，才能更好向人民群眾提供更優(yōu)質(zhì)的公共服務(wù)。

3.確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整

加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)控，為單位財(cái)務(wù)工作的開展提供了支持和依據(jù)，把相關(guān)會(huì)計(jì)制度落實(shí)到位，確保了財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和和完整性，發(fā)揮出財(cái)務(wù)工作在單位發(fā)展中的重要作用。

4.國有資產(chǎn)安全

行政事業(yè)單位對國有資產(chǎn)承擔(dān)著管理和使用的職責(zé)，需要有一套嚴(yán)密的制約機(jī)制，杜絕暗箱操作，讓資產(chǎn)從采購、交付使用、報(bào)廢處置等環(huán)節(jié)都在陽光下公開進(jìn)行，確保國有資產(chǎn)安全，防止國有資產(chǎn)流失。

5.加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控

一個(gè)好的內(nèi)部控制制度，可以加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控，預(yù)防與治理腐敗，保護(hù)領(lǐng)導(dǎo)干部的政治安全，減少行政體制上的漏洞，降低了貪污受賄的機(jī)率。

二、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

1.內(nèi)部控制意識(shí)不足

行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制制度建設(shè)上普遍存在著重視程度不夠的現(xiàn)象。單位管理層和工作人員普遍缺乏內(nèi)部控制意識(shí)，對內(nèi)部控制制度缺乏了解，存在以下誤區(qū)：簡單的認(rèn)為單位內(nèi)部控制僅僅是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，與其他部門關(guān)系不大。而且單位在財(cái)務(wù)上已經(jīng)有一套完整的財(cái)務(wù)管理制度，已能保障日常財(cái)務(wù)工作的正常開展，只要單位資金、國有資產(chǎn)安全有保障就行，沒有必要再開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作。有的單位雖然已啟動(dòng)了內(nèi)部控制工作，但僅僅是應(yīng)付式的完成內(nèi)部控制表面工作，導(dǎo)致內(nèi)部控制沒有發(fā)揮應(yīng)有的效果。

2.內(nèi)部控制制度不夠完善

2012年，財(cái)政部印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，自2014年實(shí)施以來，只是一份原則性的指導(dǎo)文件，比較抽象。雖然已經(jīng)頒布實(shí)施了4年，但缺乏對于此“規(guī)范”的解釋和細(xì)化，行政事業(yè)單位在具體內(nèi)控實(shí)施過程中遇到實(shí)際問題，往往會(huì)感到無細(xì)則可參照、指引，難以落實(shí)到位。一些行政事業(yè)單位沒能及時(shí)按照內(nèi)控的要求結(jié)合本單位實(shí)際情況來制定內(nèi)部控制制度，只是沿用單位原有的財(cái)經(jīng)法律、財(cái)經(jīng)法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度來管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。預(yù)算管理是內(nèi)部控制制度的重點(diǎn)關(guān)注層級，但目前許多行政事業(yè)單位缺乏科學(xué)有效的預(yù)算管理制度，導(dǎo)致預(yù)算項(xiàng)目不夠細(xì)致，與單位實(shí)際業(yè)務(wù)切合度不高，預(yù)算執(zhí)行效果無法達(dá)到預(yù)期。內(nèi)部控制制度缺失不完善。

3.信息溝通存在障礙

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)是嵌入式的，具有充分的融合性。財(cái)務(wù)部門作為內(nèi)控的牽頭部門，需要了解業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)狀況等信息。但目前來看，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)部門信息溝通不暢，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)完成，事后報(bào)賬審核的時(shí)候財(cái)務(wù)部門才發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施過程中有不符合相關(guān)規(guī)定的情況時(shí)有發(fā)生。各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作、項(xiàng)目的實(shí)施過程、結(jié)果無從了解，很難對可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提前預(yù)警。

4.內(nèi)部控制過程缺乏有效的監(jiān)督

目前，很多行政事業(yè)單位內(nèi)部都不會(huì)單獨(dú)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)，有些單位雖然已經(jīng)設(shè)置內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但其獨(dú)立性不強(qiáng)。內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)沒有充分發(fā)揮作用，很難對內(nèi)部控制起到保障作用。此外，就外部監(jiān)管力量來看，主要是財(cái)政部門、審計(jì)部門、第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所、社會(huì)公眾等。但受到人力、財(cái)力等條件的限制，財(cái)政部門、審計(jì)部門對行政事業(yè)單位的監(jiān)督力度、范圍也相對有限；社會(huì)公眾因缺乏必要的內(nèi)控專業(yè)知識(shí)和信息渠道，也難以形成有效的內(nèi)部控制監(jiān)督。

5.缺乏專業(yè)人才

行政事業(yè)單位部門設(shè)置相對簡單，大多沒有設(shè)置專門的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，內(nèi)部控制專業(yè)人才缺失較為嚴(yán)重，人才儲(chǔ)備不足。內(nèi)部控制涉及財(cái)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)評估及控制、預(yù)算控制以及業(yè)務(wù)層面的控制等方面，需要有較強(qiáng)的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)，并要有良好的溝通協(xié)調(diào)能力。目前行政事業(yè)單位中具有這樣能力的人才十分缺乏，精通于此的更是寥寥無幾。專業(yè)人才的缺乏將導(dǎo)致內(nèi)部控制工作難以順利開展。

三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的對策建議

1.加強(qiáng)單位管理層及職工對內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)

行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人是單位內(nèi)部控制的第一責(zé)任人，也是發(fā)起者、推動(dòng)者，管理層的重視程度直接影響到內(nèi)部控制的實(shí)施是否有成效。建議省財(cái)政廳統(tǒng)一組織單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行內(nèi)部控制相關(guān)文件的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，明確單位負(fù)責(zé)人、內(nèi)控職能部門的職責(zé)。行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人應(yīng)發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)帶頭作用，將內(nèi)部控制工作在各部門之間進(jìn)行合理分工，層層落實(shí)責(zé)任，并設(shè)置相應(yīng)的獎(jiǎng)懲條例。使得內(nèi)部控制工作成為一項(xiàng)全員參與并認(rèn)真對待的工作，在整個(gè)行政事業(yè)單位之中引起足夠的重視。

2.健全內(nèi)部控制制度，制定合理的內(nèi)部控制制度

財(cái)政部門作為《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》貫徹落實(shí)的主要責(zé)任部門，建議盡快出臺(tái)相應(yīng)的細(xì)化解釋，增強(qiáng)“規(guī)范”的可操作性，且針對行政單位和事業(yè)單位不同的特點(diǎn)分別做出相應(yīng)的“規(guī)范”解釋。

行政事業(yè)單位根據(jù)本單位實(shí)際情況制定內(nèi)部控制制度，使得內(nèi)控制度與實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相切合。制定本單位內(nèi)部控制制度過程中，建議先到其他已成功實(shí)行內(nèi)控制度的行政事業(yè)單位開展調(diào)研，借鑒一些成功的案例，也可以聘請專業(yè)的內(nèi)部控制專家或機(jī)構(gòu)進(jìn)行指導(dǎo)和咨詢。制定出與本單位相適宜、行之有效的內(nèi)部控制制度。對于預(yù)算管理制度的建立需作重點(diǎn)關(guān)注，財(cái)務(wù)部門在做年度單位預(yù)算的時(shí)候，除了參照往年的歷史預(yù)算數(shù)據(jù)，還需要細(xì)化到具體部門、具體項(xiàng)目，并將多種渠道的資金全部納入預(yù)算范圍。

3.加強(qiáng)信息與溝通

良好的信息溝通對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施起到事半功倍的效果。內(nèi)部控制的實(shí)施通常由財(cái)務(wù)部門牽頭，各業(yè)務(wù)部門配合完成。為確保財(cái)務(wù)部門與各業(yè)務(wù)部門的信息及時(shí)、有效、順暢的傳遞，全面了解各項(xiàng)工作、項(xiàng)目的實(shí)施過程及結(jié)果，建議利用信息技術(shù)手段實(shí)施內(nèi)部控制。內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)可以將財(cái)務(wù)信息與各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的申請、審批集合到一起，讓業(yè)務(wù)部門知道該怎么做，財(cái)務(wù)部門了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈后知道如何審核，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)一體化。

4.加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)管力度及外部控制監(jiān)督

行政事業(yè)單位需單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)，且內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)需獨(dú)立于單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等部門，避免內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)受到“多頭領(lǐng)導(dǎo)”情況的發(fā)生。在外部監(jiān)督上，要充分發(fā)揮財(cái)政部門與審計(jì)部門的約束監(jiān)督作用，建議定期或不定期檢查行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在問題，督促整改。同時(shí)行政事業(yè)單位可以自行聘請第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部控制專項(xiàng)審計(jì)。建議對于定期出具的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告在單位官網(wǎng)上進(jìn)行公示，讓社會(huì)公眾有渠道了解和監(jiān)督行政事業(yè)單位的內(nèi)控執(zhí)行情況。社會(huì)公眾與財(cái)政、審計(jì)部門等外部門一起形成多元的外部監(jiān)督力量。

5.引進(jìn)高素質(zhì)專業(yè)人才，加強(qiáng)內(nèi)控相關(guān)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)

緩解行政事業(yè)單位內(nèi)部控制專業(yè)人才緊缺的狀況，單位可以抽調(diào)財(cái)會(huì)、審計(jì)和業(yè)務(wù)部門等業(yè)務(wù)骨干開展內(nèi)部控制管理工作，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地培養(yǎng)內(nèi)部控制專業(yè)人才。一是積極參加財(cái)政部門、行業(yè)內(nèi)部舉辦的相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)學(xué)習(xí)等，使得內(nèi)部控制人員掌握相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)。二是聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部控制咨詢、審計(jì)服務(wù)時(shí)，單位相關(guān)人員通過業(yè)務(wù)溝通、交流進(jìn)一步學(xué)習(xí)探索，不斷提高個(gè)人的業(yè)務(wù)能力。

直接引進(jìn)內(nèi)部控制方面的高素質(zhì)人才也是緩解人才緊缺的有效途徑，使其為單位帶來新的思維和控制方法，調(diào)動(dòng)人才隊(duì)伍工作的積極性。

四、結(jié)語

目前，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)還相對落后，在社會(huì)發(fā)展快速的今天，需要與時(shí)俱進(jìn)加快內(nèi)部控制制度的建設(shè)，促進(jìn)行政事業(yè)單位健康持續(xù)的發(fā)展。

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