關(guān)于財(cái)務(wù)會計(jì)基本假設(shè)的重新思考

岳楊溪

摘要：從會計(jì)理論界來說，長期以來，在“基本假設(shè)”認(rèn)識方面的觀點(diǎn)多數(shù)相同，認(rèn)為其包括以下內(nèi)容，即：1.會計(jì)主體；2.持續(xù)經(jīng)營；3會計(jì)分期；4.貨幣計(jì)量。但近年來，這一認(rèn)識已經(jīng)被會計(jì)界許多人士所討論和質(zhì)疑。本文試對此重新分析探討。

關(guān)鍵詞：會計(jì)理論；財(cái)務(wù)會計(jì)；基本假設(shè)

會計(jì)假設(shè)，實(shí)際上是一種屬于合乎邏輯的推斷，其關(guān)鍵在于要具有客觀性，它的依據(jù)包括：正常情況（或是正常的發(fā)展趨勢）同時(shí)，它還體現(xiàn)出其“沒有經(jīng)過確切認(rèn)識”或“沒有辦法進(jìn)行正面對論證”的特性，屬于一種經(jīng)濟(jì)事務(wù)和一種會計(jì)現(xiàn)象。這一概念，對于會計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行和開展日常性的會計(jì)處理來說，屬于重要的基本前提條件，既具有其針對性也具有其局限性。

一、“基本假設(shè)”的針對性簡介

1.對會計(jì)主體的假設(shè)

會計(jì)主體的假設(shè)，對于會計(jì)對象來說，主要是對其空間范圍進(jìn)行了限定。同時(shí)，非常重要的是，它使價(jià)值增值運(yùn)動(dòng)的范圍變得更小，縮至為一個(gè)小小的會計(jì)主體。對象能否明確和合理，是決定一門學(xué)科能不能存在的決定因素，所以，進(jìn)行會計(jì)主體的這一種假設(shè)，從空間范圍上，使如何進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)處理交易和財(cái)務(wù)會計(jì)處理什么事項(xiàng)得到了明確，同時(shí)，也給財(cái)務(wù)報(bào)告包括的內(nèi)容與報(bào)告的邊界做出了明確的規(guī)定。它也使得財(cái)務(wù)會計(jì)主體所開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與其所有者以及其他會計(jì)主體所開展的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)得以顯著性區(qū)分。

2.對持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營這一假設(shè)，主要是對“價(jià)值增值運(yùn)動(dòng)”這一會計(jì)對象，從時(shí)間方面對其具有的連續(xù)性進(jìn)行了限定。該對象主要對財(cái)務(wù)會計(jì)在時(shí)間方面的維度進(jìn)行了確定。做出持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)，其要求是在缺乏與之相反證據(jù)為前提條件，假設(shè)企業(yè)的未來經(jīng)營是以當(dāng)前規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)進(jìn)行經(jīng)營，既不會停業(yè)也不會發(fā)生大規(guī)模的業(yè)務(wù)方面的削減。只有某個(gè)會計(jì)主體存在持續(xù)性正常經(jīng)營這一假設(shè)存在，其所依據(jù)的會計(jì)原則和使用的會計(jì)方法，才可能以非清算為基礎(chǔ)，不采用合并或進(jìn)行破產(chǎn)清算這樣的會計(jì)處理方法，以此從依據(jù)的會計(jì)原則和使用會計(jì)方法這兩方面保持其一致性并保持其穩(wěn)定性。

3.對會計(jì)分期的假設(shè)

對會計(jì)分期的假設(shè)，從會計(jì)對象的角度來說，主要是規(guī)定了它的時(shí)間界限。它通過持續(xù)經(jīng)營以及進(jìn)行會計(jì)分期上的假設(shè)，實(shí)現(xiàn)了動(dòng)態(tài)以及靜態(tài)兩種狀態(tài)的辯證眭統(tǒng)一。在價(jià)值增值運(yùn)動(dòng)方面作為會計(jì)對象來說，它所體現(xiàn)出來的反映和受到控制必須是具有連續(xù)性的，而且，它還應(yīng)有其明確期間或是特點(diǎn)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，這樣才可以對企業(yè)取得什么樣的經(jīng)營成果，取得什么樣的財(cái)務(wù)狀態(tài)加以總結(jié)。也就是說，要先有會計(jì)分期，才會產(chǎn)生本期與非本期，才會體現(xiàn)不同分期間有哪些區(qū)別，進(jìn)而才會有權(quán)責(zé)發(fā)生制以及配比原則，才會對“收益性”和“資本性”這兩種支出原則，才會產(chǎn)生“一慣性”原則。

4.對貨幣計(jì)量的假設(shè)

從會計(jì)對象而言，對于貨幣計(jì)量進(jìn)行假設(shè)主要指明了其性質(zhì)。同樣，從該角度出發(fā)，價(jià)值增值運(yùn)動(dòng)也是一個(gè)難以把握的抽象性的概念；反之，如用它作為一種價(jià)值的表現(xiàn)形式，價(jià)格則是非常具有直觀性的，具有顯而易見的優(yōu)勢。因此，把貨幣來作為一種衡量價(jià)格的尺度，實(shí)現(xiàn)了對價(jià)值和價(jià)值增值方面的規(guī)范，只有在把貨幣作為通用性的計(jì)量單位，并以此作為價(jià)值增值運(yùn)動(dòng)的反映，才會使其真正成為會計(jì)的工作對象。在當(dāng)前商品經(jīng)濟(jì)這一條件下，貨幣對于商品來說，是一般等價(jià)物，是商品所具有什么樣的價(jià)值的共同性尺度，從當(dāng)前看，它在會計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是最為有效的，更是實(shí)現(xiàn)和保證會計(jì)信息具有可比性和一致性最為有效的手段。

二、基本假設(shè)所具有的局限性分析

1.對會計(jì)主體假設(shè)具有的局限性

對會計(jì)主體進(jìn)行假設(shè)，體現(xiàn)在其擴(kuò)展性和延伸性，所取得最終結(jié)果是財(cái)務(wù)報(bào)告，它的作用是對使用者提供各種有用的當(dāng)前信息和潛在信息。由于市場是瞬息萬變的，因此這些信息可能在會際實(shí)體的范圍內(nèi)外都有體現(xiàn)。因此，作為會計(jì)人員，取得這些信息需要做到對傳統(tǒng)的會計(jì)主體實(shí)現(xiàn)突破，將其延伸至企業(yè)外部。因此，會計(jì)主體實(shí)現(xiàn)了從本企業(yè)這個(gè)主體向外部的突破。

2.對持續(xù)經(jīng)營進(jìn)行假設(shè)具有的局限性分析

這方面，主要體現(xiàn)在會計(jì)主體變化迅速，其競爭越來越激烈，風(fēng)險(xiǎn)越來越大，同時(shí)，無實(shí)體公司在不斷興起并實(shí)現(xiàn)迅速發(fā)展，都對其造成極大的挑戰(zhàn)。

3.對貨幣計(jì)量進(jìn)行假設(shè)具有的局限性

這方面的局限性主要是由于幣值不穩(wěn)定。特別是企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營如采用兩種或兩種以上貨幣結(jié)算并實(shí)際交易使用幣種記賬，就會由于價(jià)值尺度的多重性，給企業(yè)帶來很大的混亂。此外，由于通貨膨脹現(xiàn)象的存在，也會對會計(jì)在計(jì)量方面基礎(chǔ)造成動(dòng)搖，也會影響會計(jì)信息質(zhì)量水平，最終會造成企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營決策失誤。

三、加強(qiáng)新時(shí)期財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)行基本假設(shè)的重新思考

當(dāng)前正處于信息時(shí)代，在財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)行基本假設(shè)方面，其所面臨挑戰(zhàn)是十分嚴(yán)峻的，主要是由于會計(jì)主體之間存在著激烈的競爭、經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)不斷擴(kuò)大，所以，企業(yè)隨時(shí)可能關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)。從我國來說，財(cái)務(wù)報(bào)告是以企業(yè)為基礎(chǔ)，以市場為對象的，是企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況的總結(jié)，財(cái)務(wù)業(yè)績的體現(xiàn)，更是企業(yè)現(xiàn)金流量的集中化反映，它對于預(yù)測企業(yè)在未來具有什么樣經(jīng)濟(jì)趨勢，是重要的分析依據(jù)，其實(shí)現(xiàn)上是以貨幣形式，表現(xiàn)特定主體具有什么樣的資源配置和什么的效益，是對其分析的主要信息性依據(jù)。

四、結(jié)語

總之，會計(jì)理論具有繼承性動(dòng)態(tài)性和發(fā)展性這三個(gè)方面的主要特點(diǎn)。它也是隨環(huán)境變化而同步變化，更是與時(shí)俱進(jìn)的。從會計(jì)理論而言，前文所述的關(guān)地財(cái)務(wù)會計(jì)四個(gè)方面基本假設(shè)雖然相對穩(wěn)定，但其實(shí)際上也應(yīng)該是與時(shí)俱進(jìn)的，這樣才會使其不斷發(fā)揮更大作用。