鄧文燦

摘要：科技是國家強盛之基，創(chuàng)新是民族進(jìn)步之魂。十九大報告中明確指出：我們要建設(shè)創(chuàng)新性國家。因此鼓勵企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，增加研發(fā)投入是國家實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和企業(yè)快速成長的重要措施。隨著企業(yè)研發(fā)支出加大，會計信息量會成倍加大，這就要求會計信息使用者在了解企業(yè)有關(guān)研發(fā)費用支出的會計信息外，還要查找企業(yè)對研發(fā)費用支出進(jìn)行會計處理過程存在的問題，并進(jìn)行科學(xué)處理。本文根據(jù)我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則，對企業(yè)研發(fā)費用進(jìn)行會計處理過程中存在的一些問題進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：研發(fā)費用；會計準(zhǔn)則；會計信息

一、研發(fā)費用會計處理過程中常見的問題

1.研究階段和開發(fā)階段的邊界難確定

按新會計準(zhǔn)則的要求，中小企業(yè)必須將自行開發(fā)新技術(shù)產(chǎn)品的過程區(qū)分為研究階段和開發(fā)階段。至于哪些部分是研究階段？哪些部分是開發(fā)階段？準(zhǔn)則上沒有嚴(yán)格區(qū)分，中小企業(yè)要根據(jù)自己研究項目的具體情況而定，這樣，雖然給了企業(yè)相當(dāng)大的自主權(quán)，但也給企業(yè)財務(wù)工作者提出更高要求。由于各企業(yè)財務(wù)工作者水平各異，因此，對研究項目的劃分也各不相同，理解上也可能有很大差別。因此，劃錯的風(fēng)險較大，會影響財務(wù)信息的可靠性。

2.判斷企業(yè)在項目開發(fā)階段中的支出是否滿足資本化條件難度較大

中小企業(yè)在新技術(shù)產(chǎn)品的研究開發(fā)中，首先要確定哪些費用是處于新產(chǎn)品、新項目開發(fā)階段的，然后，確定這些費用是否滿足新會計準(zhǔn)則所規(guī)定資本化條件。只有上述兩者都具備才能判斷企業(yè)在項目開發(fā)階段中的支出是否滿足資本化條件?？涩F(xiàn)實中，會計信息使用者往往對新技術(shù)本身及新產(chǎn)品的市場前景了解有限，再加上我國大部分中小企業(yè)高素質(zhì)財務(wù)人員短缺，因而在作判斷時會帶有很強的主觀色彩，甚至與實際不符。因此，要準(zhǔn)確判定新技術(shù)、新產(chǎn)品開發(fā)階段中有關(guān)費用是否滿足資本化條件有較大難度。

3.由于階段劃分的不確定，給中小企業(yè)操控利潤帶來便捷

由于上述兩方面的問題，即一方面對于新技術(shù)、新項目的研究階段和開發(fā)階段的劃分不明確，界定不確切，其次，對新技術(shù)、新產(chǎn)品在開發(fā)階段中有關(guān)費用是否符合資本化條件也難判斷。既然沒有統(tǒng)一的劃分標(biāo)準(zhǔn)，新會計準(zhǔn)則就允許中小企業(yè)財務(wù)工作者根據(jù)企業(yè)自身的實際情況和開發(fā)項目的具體情況自行決定。這樣，個別中小企業(yè)會利用新會計準(zhǔn)則給予企業(yè)的自主性，根據(jù)有利于企業(yè)自身利益的方式來劃分新技術(shù)、新產(chǎn)品研究階段和開發(fā)階段，并由此決定對項目的所有費用支出進(jìn)行“合理”劃分，確定哪些屬于開發(fā)費用且可資本化及進(jìn)行多大程度的資本化。這樣會使得中小企業(yè)操控利潤便利。雖然我國審計部門每年都會針對企業(yè)補貼和稅收優(yōu)惠政策落實而對中小企業(yè)各種費用支出進(jìn)行審計，但只對費用發(fā)生的真實性進(jìn)行審計，而不對階段劃分是否合理，費用是否資本化合理進(jìn)行審計。因此，中小企業(yè)的利潤操控缺乏監(jiān)管。

4.技術(shù)性成果的現(xiàn)行成本計量存在問題

執(zhí)照新會計準(zhǔn)則，中小企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品的過程中，要求其投入和產(chǎn)出是以開發(fā)過程中實際發(fā)生的成本計量。這種做法存在局限性，因為，由于高科技產(chǎn)品凝聚著智力的特殊性，開發(fā)項目如果研究成功，并且處于先發(fā)優(yōu)勢，其成果產(chǎn)生的資產(chǎn)價值相對于研究費用來說會放大無數(shù)倍，給企業(yè)帶來巨大成長空間。所以，開發(fā)項目的支出費用相對企業(yè)的巨大成長是微不足道的。因此，開發(fā)項目成果的無形資產(chǎn)若以開發(fā)項目支出的歷史成本計價，就不能體現(xiàn)開發(fā)項目巨大的經(jīng)濟(jì)價值。也不能體現(xiàn)項目未來為企業(yè)帶來的巨大經(jīng)濟(jì)利益。如此一來，資產(chǎn)負(fù)債表所列示的資產(chǎn)將背離資產(chǎn)價值本身。

5.對于有可能貶值的研發(fā)項目沒有進(jìn)行減值測試

中小企業(yè)研發(fā)項目同時帶有巨大的風(fēng)險性，主要體現(xiàn)在：（1）同質(zhì)性風(fēng)險，若中小企業(yè)的研發(fā)項目在市場上有其它企業(yè)也在進(jìn)行研究，并且率先獲得研究成果，則本企業(yè)的研發(fā)項目的價值就會迅速貶值；（2）泄漏風(fēng)險，若中小企業(yè)自行研發(fā)的項目一旦管理或保護(hù)不善造成技術(shù)泄漏，其研究成果有可能導(dǎo)致其快速貶值。所以，中小企業(yè)應(yīng)不斷了解自己研究的項目在市場上的地位，并做好技術(shù)保密工作，以確定該項目的投入是否發(fā)生貶值。進(jìn)而做相應(yīng)減值測試。

二、對解決我國研究開發(fā)費用會計處理問題的建議

1.加強中小企業(yè)財務(wù)管理人員的培訓(xùn)

一方面，組織中小企業(yè)財務(wù)管理人員進(jìn)行會計準(zhǔn)則的培訓(xùn)，幫助其理解研發(fā)項目的研究階段和開發(fā)階段的定義，用案例說明詳細(xì)劃分，用案例說明新技術(shù)、新產(chǎn)品的研究哪些活動屬于研究活動，哪些活動屬于開發(fā)活動，經(jīng)過一系列案例說明，來幫助財務(wù)人員理解活動歸類，提高判斷項目研究階段和開發(fā)階段劃分的科學(xué)性。使其在實際應(yīng)用作出正確判斷。

另一方面，組織研究人員對財務(wù)人員進(jìn)行研究項目的相關(guān)基礎(chǔ)知識的培訓(xùn)，并定期進(jìn)行兩者溝通，提高財務(wù)人員對研發(fā)項目的了解。因財務(wù)人員有可能由于對項目的不了解不能準(zhǔn)確判斷開發(fā)階段有關(guān)支出是否符合資本化條件，財務(wù)工作者可以征求研發(fā)人員相關(guān)的建議，了解項目開發(fā)的全過程，正解劃分研究階段和開發(fā)階段，對所有研究費用進(jìn)行統(tǒng)計、合理歸類，并作好符合資本化條件的研究費用的統(tǒng)計工作。

2.完善審計工作，防止企業(yè)操控利潤

原來，我國審計部門在每年的審計工作中，針對企業(yè)補貼和稅收優(yōu)惠政策落實只對企業(yè)發(fā)生費用的真實性進(jìn)行審計，這會合企業(yè)做有利于企業(yè)操控利潤的財務(wù)做法。因此，審計部門在對中小企業(yè)審計過程中，增加審計研究階段與開發(fā)階段劃分合理性以及費用是否滿足資本化條件的審計內(nèi)容。對費用的原始記錄、費用的歸類、費用的資本化是否合理進(jìn)行審計。防止企業(yè)操控利潤。

3.采用科學(xué)計量方法

一方面對于首創(chuàng)的，未來價值巨大的研發(fā)成果采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，能體現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)未來的經(jīng)濟(jì)利益。另一方面對于存在風(fēng)險的研究成果進(jìn)行減值處理。