【摘 要】管理會計(jì)是從傳統(tǒng)會計(jì)中分離出來的與財(cái)務(wù)會計(jì)并列的,著重為企業(yè) 改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的一個企業(yè)會計(jì)分支。以往的管理會計(jì)主要是服務(wù)于企業(yè),便于提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效益,忽視了對原材料和最短工時產(chǎn)出產(chǎn)品效率問題。但是,隨著市場經(jīng)濟(jì)體制深入實(shí)施,社會各個行業(yè)領(lǐng)域面臨的競爭環(huán)境日趨激烈,這種形勢下管理會計(jì)的重點(diǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)變,更加重視運(yùn)用成本核算方法分析外部市場和企業(yè)內(nèi)部實(shí)際情況來加強(qiáng)管理。本文立足于現(xiàn)實(shí),從管理會計(jì)成本核算方法演變的角度,首先分析新時期下成本核算方法的不斷發(fā)展變化,其次對現(xiàn)代管理會計(jì)的新領(lǐng)域進(jìn)行分析,最后提出管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)融合的管理措施,希望具有一定的借鑒意義和參考價值。
【關(guān)鍵詞】管理會計(jì);成本核算方法;融合;變遷
現(xiàn)代管理會計(jì)在傳統(tǒng)管理會計(jì)的基礎(chǔ)上提出了新的成本核算方法,這一轉(zhuǎn)變的初衷是為企業(yè)提供更加科學(xué)、完善的信息以便做出可行性決策。但是,由于現(xiàn)代管理會計(jì)成本核算方法研究不夠深入,現(xiàn)存方法存在一定的局限性,如何避短揚(yáng)長發(fā)揮出優(yōu)勢特長成為當(dāng)前需要重點(diǎn)思考的問題。管理會計(jì)在會計(jì)系統(tǒng)中占據(jù)至關(guān)重要的地位,同時也是信息生成和應(yīng)用的主要內(nèi)容。管理會計(jì)強(qiáng)調(diào)企業(yè)在市場競爭中通過自身不斷完善經(jīng)營管理來獲取企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化,處理好財(cái)務(wù)信息便于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的順利開展,涉及到資金的規(guī)劃控制等多項(xiàng)內(nèi)容。
一、新時期成本核算方法的發(fā)展
第三次科技革命的爆發(fā)推動了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,科學(xué)技術(shù)在世界范圍內(nèi)變得越來越重要,成為各國之間綜合實(shí)力競爭的對象,在此基礎(chǔ)上企業(yè)生產(chǎn)變得趨于智能化和自動化。此外,在全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展趨勢下,顧客獲取產(chǎn)品信息的渠道不斷拓寬,變得更加多樣化和簡潔化,全球市場逐漸形成,買賣雙方的市場發(fā)生了變化。這對于企業(yè)無形造成巨大的壓力,要求企業(yè)不斷提供新穎、個性化和差異化的產(chǎn)品,服務(wù)于顧客的多樣化要求。在企業(yè)外部環(huán)境發(fā)生變化時,內(nèi)部生產(chǎn)組織和管理模式必然要相應(yīng)進(jìn)行改革,因此企業(yè)面臨環(huán)境特點(diǎn)表現(xiàn)在以下幾方面:
首先,諸多企業(yè)放棄了大批量的生產(chǎn)方式,轉(zhuǎn)而運(yùn)用以顧客需求為導(dǎo)向的生產(chǎn)方式,從大批量標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品變成小批量差異化產(chǎn)品,增加了生產(chǎn)過程的復(fù)雜難度。其次,高新技術(shù)生產(chǎn)領(lǐng)域內(nèi)智能化機(jī)器設(shè)備被引入到生產(chǎn)過程中來,大大降低了企業(yè)所需要的人力資源成本,但是機(jī)械設(shè)備引進(jìn)的制造成本總額提升。根據(jù)資料文獻(xiàn)顯示,當(dāng)時先進(jìn)技術(shù)被引入到企業(yè)管理中,其中產(chǎn)生的間接費(fèi)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于人工操作,同時間接成本要對智能工作時長和人工工作時長做出分配研究,直接影響到了產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu),造成企業(yè)在有關(guān)獲取成本支出的信息效率較差,不能及時、合理做出決策。
根據(jù)這種情況,企業(yè)迫切需要一種新型的成本核算方法來提供更加精確的成本支出信息,因此作業(yè)成本法逐漸發(fā)展被應(yīng)用到企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)組織中。費(fèi)用計(jì)量的核心內(nèi)容和核算對象是生產(chǎn)作業(yè),在核算過程中將產(chǎn)品生產(chǎn)和提供服務(wù)的總花銷被米那個卻為實(shí)際消耗的企業(yè)資本。作業(yè)成本方法深受費(fèi)用目標(biāo)消耗生產(chǎn)作業(yè),生產(chǎn)作業(yè)消耗物資理念的影響,統(tǒng)一將生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用納入到生產(chǎn)成本過程中來,將生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)消費(fèi)定義在相等的地位上,這種做法不僅拓寬了生產(chǎn)費(fèi)用所需要的計(jì)算內(nèi)容,而且保證計(jì)算數(shù)據(jù)的精確性和真實(shí)性。
二、現(xiàn)代管理會計(jì)的新領(lǐng)域
企業(yè)面臨全球化經(jīng)濟(jì)大背景,想要在激烈的競爭環(huán)境中保持自身穩(wěn)定發(fā)展,就必須采取有效手段不斷展現(xiàn)出企業(yè)的綜合實(shí)力,因此,具備高效協(xié)調(diào)的完整成本體系是不可或缺的。企業(yè)通過調(diào)整生產(chǎn)費(fèi)用的分配比例,實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的最大化,是贏得自身發(fā)展的根本保證。作業(yè)成本法在上個世紀(jì)末開始廣泛普及應(yīng)用到企業(yè)運(yùn)營中,為企業(yè)提供精準(zhǔn)的成本信息內(nèi)容,幫助企業(yè)改善整個運(yùn)行環(huán)節(jié),從綜合角度提高企業(yè)的競爭實(shí)力,優(yōu)化配置企業(yè)的各種資源。但是,由于這種方法存在一定缺陷,下面選擇近年來出現(xiàn)的幾種相對科學(xué)的成本核算方法,融合成本核算方法共同使用,有效避免弊端。
1.生命周期成本法
我們將產(chǎn)品的生命周期劃分為3個階段:即產(chǎn)品投產(chǎn)前階段、產(chǎn)品生產(chǎn)階段和生產(chǎn)結(jié)束后階段。這里的成本主要是研究開發(fā)所需成本、規(guī)劃設(shè)計(jì)所需成本和廣告推廣、營銷所需成本,中間階段過程是生產(chǎn)產(chǎn)品所有環(huán)節(jié)需要的費(fèi)用,結(jié)束后階段成本集中在售后服務(wù)、廢棄產(chǎn)品的妥善處理等。傳統(tǒng)成本計(jì)算僅僅是對于中間階段過程即生產(chǎn)階段的成本,但是不包括整個過程的所有環(huán)節(jié)成本,這種成本視野是狹窄的,對于整個行業(yè)發(fā)展產(chǎn)生不利影響。如果是鋼鐵生產(chǎn),使用者對于鋼鐵產(chǎn)品的運(yùn)行成本和廢棄物處理成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)比生產(chǎn)過程所需成本要高。最后從生產(chǎn)者的成本計(jì)算來看,傳統(tǒng)的生產(chǎn)方式重視計(jì)算產(chǎn)品制造成本,忽略了產(chǎn)品研發(fā)、規(guī)劃和設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)所付出的成本勞動,事實(shí)上大部分產(chǎn)品成本都來自投產(chǎn)前的研發(fā)、規(guī)劃設(shè)計(jì)階段。
2.目標(biāo)成本法
將成本核算法和目標(biāo)成本法兩者相結(jié)合,主要是在傳統(tǒng)定價方式影響下,制定出來的價格一般都是直接將生產(chǎn)總成本嫁接到利潤之上,這種方法對于當(dāng)前存在的買方市場沒有實(shí)際價值,在運(yùn)行過程中無法推廣,同時違背了市場發(fā)展的趨勢。因此人們提出了目標(biāo)成本法,主要指在產(chǎn)品投產(chǎn)前首先明確自己想要實(shí)現(xiàn)的利潤目標(biāo),然后根據(jù)這個行業(yè)在市場發(fā)展中的價格趨勢減去利潤目標(biāo),然后就是計(jì)劃出來的目標(biāo)成本。這和傳統(tǒng)的定價方法相比較,考慮到了市場發(fā)展的需要,能夠更好地從實(shí)際過程來控制成本。
3.適時生產(chǎn)系統(tǒng)
適時生產(chǎn)系統(tǒng)也稱為無存貨管理,首先在20世紀(jì)70年代在日本被提出來,隨之流傳到歐美發(fā)達(dá)國家,得到廣泛推廣和應(yīng)用。從制造系統(tǒng)利用需求的變動推動生產(chǎn)的發(fā)展,并且不斷改動原始的遞推方式,轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)促進(jìn)生產(chǎn)方式控制過程中的變革環(huán)節(jié),以此提高生產(chǎn)效率,節(jié)省生產(chǎn)開支,為企業(yè)創(chuàng)造出更大的經(jīng)濟(jì)利益。即時制造系統(tǒng)和傳統(tǒng)生產(chǎn)系統(tǒng)有所區(qū)別,主要集中在生產(chǎn)程序的順序不協(xié)調(diào)。傳統(tǒng)生產(chǎn)系統(tǒng)采用的生產(chǎn)流程是從前向后依次推進(jìn),產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)歷了原材料—半成品—待加工半成品—產(chǎn)成品—入庫等系統(tǒng)化的順序周轉(zhuǎn),直到進(jìn)入到營銷環(huán)節(jié),產(chǎn)品的生產(chǎn)才算最終結(jié)束。這種生產(chǎn)模式最大的表現(xiàn)特點(diǎn)就是生產(chǎn)初期引領(lǐng)著后續(xù)的生產(chǎn)環(huán)節(jié),后續(xù)加工流程處于被動狀態(tài),僅僅是前一環(huán)節(jié)的產(chǎn)物進(jìn)行加工處理,這種生產(chǎn)方式直接造成的后果就是客戶需求得不到滿足,生產(chǎn)出來的產(chǎn)品不適合市場銷售,大量的成品積壓在倉庫。
但是,適時生產(chǎn)系統(tǒng)和即時生產(chǎn)系統(tǒng)相反,它的生產(chǎn)順序主要是從后向前拉動式的生產(chǎn)系統(tǒng)。首先對企業(yè)生產(chǎn)制定出詳細(xì)的標(biāo)準(zhǔn)說明,從市場銷售環(huán)節(jié)中對顧客的需求做出市場調(diào)研,為了在營銷環(huán)節(jié)中不積壓大量的產(chǎn)品,直接按照訂單的規(guī)格要求即時銷售,不需要為了儲存積壓貨物而修建專門的庫房。這種生產(chǎn)系統(tǒng)對于企業(yè)提出了更高的要求,企業(yè)在面臨機(jī)遇的同時迎來了巨大的挑戰(zhàn),直接需要前后兩個環(huán)節(jié)之間的密切銜接,提出符合生產(chǎn)要求的工序流程,在符合生產(chǎn)要求和保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下利用生產(chǎn)材料來進(jìn)行生產(chǎn),門店用于庫存。
4.系統(tǒng)質(zhì)量監(jiān)管
全面系統(tǒng)的質(zhì)量監(jiān)管和即時生產(chǎn)系統(tǒng)息息相關(guān),為了保證企業(yè)生產(chǎn)秩序的正常運(yùn)轉(zhuǎn),就需要在即時生產(chǎn)系統(tǒng)做好產(chǎn)品質(zhì)量把關(guān),在生產(chǎn)環(huán)節(jié)沒有多余的存貨,檢查的原材料質(zhì)量合格,和外購部件之間相互銜接,避免產(chǎn)品的質(zhì)量問題對于合格產(chǎn)品營銷環(huán)節(jié)產(chǎn)生的阻礙作用,因此實(shí)施全面質(zhì)量管理有助于企業(yè)調(diào)整適時生產(chǎn)系統(tǒng)。
三、結(jié)語
綜上所述,管理會計(jì)成本核算方法是新時代發(fā)展的必然要求,本文主要對當(dāng)前各種成本核算方法的形成和發(fā)展做了簡要論述,管理會計(jì)成本核算方法不僅受到內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境的影響,還受到外部宏觀環(huán)境的影響,掌握管理會計(jì)核算方法,有助于加強(qiáng)企業(yè)成本管理,使企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。
參考文獻(xiàn):
[1] 楊錦艷.淺談財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)的融合問題研究[J].商場現(xiàn)代化,2016,(18):153.
[2] 吉寧.淺談財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的融合[J].商情,2017,(9):14.
[3] 周幸磊.淺談新形勢下財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的融合[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐,2017,(21):246.
[4] 趙靜宇.IT視角背景下管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的融合淺談[J].現(xiàn)代交際,2017,(8):187-188.
[5] 李鵬濤.淺談大數(shù)據(jù)時代財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的融合[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計(jì),2017,(5):177-178.
作者簡介:
趙然(1967—),女,籍貫:遼寧錦州黑山縣黑山鎮(zhèn),中級會計(jì)師,研究方向:行政事業(yè)單位會計(jì)要有綜合技能。