通信企業(yè)虛增收入審計(jì)方法研究

宋雄偉

【摘 要】通信業(yè)務(wù)收入是通信企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要內(nèi)容，是形成利潤(rùn)的來(lái)源，對(duì)通信企業(yè)來(lái)說(shuō)通信業(yè)務(wù)收入真實(shí)性至關(guān)重要。近年來(lái)虛增收入、粉飾業(yè)績(jī)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，加之計(jì)費(fèi)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，數(shù)據(jù)量極大，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)保存期短，涉及環(huán)節(jié)多、原始備份數(shù)據(jù)恢復(fù)處理困難等原因，對(duì)通信企業(yè)收入真實(shí)性的核實(shí)一直是審計(jì)的難點(diǎn)。筆者在工作中深入了解業(yè)務(wù)流程，探索業(yè)務(wù)規(guī)律，就通信企業(yè)虛增收入的審計(jì)方法進(jìn)行了總結(jié)和分析，對(duì)虛假收入從業(yè)務(wù)端的來(lái)源，到財(cái)務(wù)側(cè)的列賬進(jìn)行全面關(guān)注，重點(diǎn)對(duì)過(guò)渡性會(huì)計(jì)科目“系統(tǒng)科目-虛擬收付款-虛擬收付款對(duì)沖”（6131）、營(yíng)業(yè)款結(jié)算、短期欠費(fèi)進(jìn)行審核確認(rèn)，防范財(cái)務(wù)報(bào)表及業(yè)績(jī)真實(shí)性風(fēng)險(xiǎn)。

【關(guān)鍵詞】通信業(yè)務(wù)收入；虛增；審計(jì)方法研究

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》規(guī)定，“ 收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入?！蓖瑫r(shí)規(guī)定，“ 銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額；企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入?！卑凑铡镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，通信企業(yè)收入是指本企業(yè)在提供通信和信息服務(wù)、銷售通信商品及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，即營(yíng)業(yè)收入。通信企業(yè)只有在通信和信息服務(wù)已經(jīng)提供，與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)，且金額確定，才能確認(rèn)本期應(yīng)實(shí)現(xiàn)的收入。為開拓市場(chǎng)給予客戶任何形式的通信服務(wù)費(fèi)贈(zèng)送，應(yīng)視同商業(yè)折扣，按照實(shí)際可獲取的現(xiàn)金流確認(rèn)收入，各種通信服務(wù)費(fèi)贈(zèng)送，因?yàn)闆]有實(shí)際現(xiàn)金流入，不能確認(rèn)收入；客戶使用本企業(yè)通信服務(wù)超過(guò)信用條件停拆機(jī)的，自停拆機(jī)次月發(fā)生的通信服務(wù)費(fèi)不能確認(rèn)收入；不能有成本換收入、提前確認(rèn)收入、無(wú)實(shí)際現(xiàn)金流收入等事項(xiàng)的發(fā)生。

一、虛假收入的業(yè)務(wù)來(lái)源

近年來(lái)，虛增收入、粉飾業(yè)績(jī)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，目前通信企業(yè)虛假收入的業(yè)務(wù)來(lái)源主要為：虛假高套餐移動(dòng)用戶；虛假寬帶用戶； 虛假網(wǎng)元出租用戶； 虛假電路出租用戶； 正常用戶贈(zèng)費(fèi)不做賬前減免； 批量疊加流量包不做賬前減免； 高套餐用戶優(yōu)惠不做賬前減免等。做假方式為主要由市場(chǎng)和計(jì)費(fèi)人員在BSS系統(tǒng)里進(jìn)行批量授理或批量操作。計(jì)費(fèi)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，數(shù)據(jù)量極大，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)保存期短，涉及環(huán)節(jié)多、原始備份數(shù)據(jù)恢復(fù)處理困難等原因，對(duì)通信公司話費(fèi)收入真實(shí)性的核實(shí)一直是審計(jì)的難點(diǎn)。

二、虛假收入從業(yè)務(wù)側(cè)到財(cái)務(wù)列賬方法

1. “有現(xiàn)金流”方式

虛列成本費(fèi)用支付出現(xiàn)金，再通過(guò)營(yíng)業(yè)循環(huán)入企業(yè)，虛增收入的同時(shí)虛增成本費(fèi)用；將房租收入、工程賠款、保險(xiǎn)賠款、清庫(kù)費(fèi)用等收到的現(xiàn)金抵交營(yíng)業(yè)款。

2.沒有現(xiàn)金流的方式

通過(guò)虛擬收款用“系統(tǒng)科目-虛擬收付款-虛擬收付款對(duì)沖”會(huì)計(jì)科目過(guò)渡，掛到應(yīng)付賬款借方，使應(yīng)付賬款余額不實(shí)；還有部分列支在建工程、固定資產(chǎn)、成本費(fèi)用、沖減預(yù)收賬款等；直接列在營(yíng)業(yè)款結(jié)算或應(yīng)收代辦單位營(yíng)業(yè)款的借方，暫不做賬務(wù)處理；部分形成短期欠費(fèi)，進(jìn)而形成壞賬損失。如圖1：

三、虛假收入造成的影響

一是企業(yè)直接的稅務(wù)支出損失。

二是財(cái)務(wù)信息不實(shí)，不能正確反映企業(yè)的損益、資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)等。

三是企業(yè)的業(yè)績(jī)指標(biāo)不實(shí)，業(yè)績(jī)失真，不能正確評(píng)價(jià)KPI、CAPEX等指標(biāo)； 員工和企業(yè)的業(yè)績(jī)觀、價(jià)值觀受到?jīng)_擊。

四、虛假收入的核查方法

1.無(wú)現(xiàn)金流虛假收入

無(wú)現(xiàn)金流虛假收入沒有資金、成本及其他支撐，直接形成企業(yè)潛虧，需以后年度消化，加之?dāng)?shù)額較大，嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，風(fēng)險(xiǎn)很高。如主要利用虛擬交款及營(yíng)業(yè)款結(jié)算掛賬方式。

（1）虛擬交款：對(duì)過(guò)渡性質(zhì)的會(huì)計(jì)科目“系統(tǒng)科目-虛擬收付款-虛擬收付款對(duì)沖”明細(xì)賬進(jìn)行逐筆確認(rèn)，追查至對(duì)應(yīng)科目及對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)，并對(duì)虛擬交款的渠道、營(yíng)業(yè)廳或個(gè)人進(jìn)行核實(shí)，進(jìn)而追查業(yè)務(wù)端的具體做假方式，并確定責(zé)任。

（2）營(yíng)業(yè)款結(jié)算掛賬：對(duì)營(yíng)業(yè)款結(jié)算和代辦單位營(yíng)業(yè)款借方掛賬，按明細(xì)進(jìn)行追查，查清賬期、具體渠道并進(jìn)行核實(shí)，進(jìn)而追查業(yè)務(wù)端的做假方式，并確定責(zé)任。

（3）短期欠費(fèi)：主要通過(guò)分析欠費(fèi)明細(xì)，根據(jù)欠費(fèi)用戶類型、套餐、開通時(shí)間、停機(jī)時(shí)間、繳費(fèi)時(shí)間、消費(fèi)情況，最大欠費(fèi)月、最小欠費(fèi)用等特征以及具體業(yè)務(wù)授理單和合同判斷是否虛假用戶，并根據(jù)渠道信息、操作工號(hào)等追查相關(guān)責(zé)任。

按照通信行業(yè)規(guī)定：“正常情況下零信用度后付費(fèi)用戶欠費(fèi)會(huì)立即停機(jī)，有信用度的用戶，若欠費(fèi)第一個(gè)月沒有超過(guò)信用度，第二個(gè)月還可以繼續(xù)使用并出賬，但在第二個(gè)月的25日進(jìn)行后付費(fèi)用戶停機(jī)。”“各類業(yè)務(wù)、各類用戶欠費(fèi)停機(jī)后，均暫不計(jì)收、不計(jì)欠，費(fèi)用回收后再進(jìn)行計(jì)收；銷戶時(shí)，抵扣完相關(guān)費(fèi)用后，若預(yù)存款仍有余額，則全部轉(zhuǎn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入?！?連續(xù)欠費(fèi)期間不可能超過(guò)2個(gè)月，欠費(fèi)期間在2個(gè)月以上的用戶欠費(fèi)均應(yīng)沖減收入沖減欠費(fèi)。

2.有現(xiàn)金流虛假收入

（1）核查傭金、廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、運(yùn)維成本等合同及執(zhí)行的真實(shí)性；并對(duì)相關(guān)款項(xiàng)支付進(jìn)行分析核查。

（2）核查在建工程、固定資產(chǎn)的真實(shí)性，并對(duì)相關(guān)款項(xiàng)支付進(jìn)行核查。

（3）對(duì)房租、清庫(kù)費(fèi)用、工程賠款、保險(xiǎn)賠款等其他業(yè)務(wù)收入的列支科目及資金使用進(jìn)行核查。

（4）對(duì)營(yíng)業(yè)前端營(yíng)業(yè)款來(lái)源進(jìn)行核查，確定是否用戶的實(shí)際交費(fèi)。

3.對(duì)業(yè)務(wù)源頭的核查

前面兩項(xiàng)核查方法，均和業(yè)務(wù)或財(cái)務(wù)賬相關(guān)。理論上對(duì)業(yè)務(wù)源頭的控制才是根本，但由于我們的渠道、產(chǎn)品、用戶數(shù)量多、業(yè)務(wù)復(fù)雜、業(yè)務(wù)系統(tǒng)互不兼容等原因，加之信息化審計(jì)手段有限，我們不但要面對(duì)海量數(shù)據(jù)庫(kù)還要面對(duì)不同系統(tǒng)數(shù)據(jù)共享問題，審計(jì)難度較大。但我們?nèi)匀豢梢酝ㄟ^(guò)調(diào)取計(jì)費(fèi)統(tǒng)數(shù)據(jù)、或利用在線監(jiān)控系統(tǒng)工具，分析數(shù)據(jù)特征，進(jìn)一步確定是否虛假，如：批量對(duì)三無(wú)用戶現(xiàn)金繳費(fèi)、批量對(duì)極低用戶現(xiàn)金繳費(fèi)、批量受理大套餐用戶、批量疊加流量包、批量擴(kuò)大信用額度、批量空滾套餐用戶、批量更改用戶在網(wǎng)屬性、對(duì)大帶寬出租電路用戶使用流量分析、對(duì)用戶話單異常一致進(jìn)行分析。關(guān)注測(cè)試卡、公免卡的審批、使用的規(guī)范性；關(guān)注集客特殊優(yōu)惠政策，防止濫用集客優(yōu)惠政策；關(guān)注積分增加及兌換、增值業(yè)務(wù)發(fā)展及結(jié)算的規(guī)范性，防止企業(yè)利益流失；對(duì)短期欠費(fèi)表進(jìn)行分析，監(jiān)督督促分公司及時(shí)收回可回收欠費(fèi)。利用大數(shù)據(jù)方法打破不同系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)壁壘，以用戶ID號(hào)碼為共同字段進(jìn)行數(shù)據(jù)鏈接分析，對(duì)單用戶價(jià)值為負(fù)數(shù)的用戶、傭金倒掛用戶、消費(fèi)異常用戶進(jìn)行分析；對(duì)異常渠道及異常用戶發(fā)展渠道進(jìn)行關(guān)注。

五、收入真實(shí)性審計(jì)形式

目前，主要借助信息化手段、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等，采取遠(yuǎn)程審計(jì)方式，在省級(jí)公司計(jì)費(fèi)系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)、經(jīng)分系統(tǒng)、集團(tuán)在線監(jiān)控系統(tǒng)等系統(tǒng)中調(diào)取相關(guān)數(shù)據(jù)、明細(xì)賬、報(bào)表等進(jìn)行分析性審計(jì)，對(duì)存在的問題用電話或電子郵件的方式進(jìn)行溝通確認(rèn)，如需現(xiàn)場(chǎng)取證，則根據(jù)數(shù)據(jù)分析的證據(jù)指向去現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)證，以提高審計(jì)效率。

加強(qiáng)收入真實(shí)性審計(jì)監(jiān)督，防范財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性及業(yè)績(jī)?cè)旒亠L(fēng)險(xiǎn)，不但要有正確的審計(jì)方法，從業(yè)務(wù)源頭進(jìn)行防范和控制，更要長(zhǎng)此以往，常態(tài)化監(jiān)督檢查，才能從根本上杜絕虛增收入及業(yè)績(jī)不實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 李金華.審計(jì)理論研究.

[2]中華人民工人和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)制度.