吳冰

摘要：隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，內(nèi)部審計的重要性越來越顯著。如果一個企業(yè)的內(nèi)部審計獨立性缺失，審計人員不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問題，那么企業(yè)的各個部門的執(zhí)行情況就得不到監(jiān)督，嚴(yán)重者將會導(dǎo)致企業(yè)各個部門管理松散，互相推卸責(zé)任，管理層舞弊現(xiàn)象頻發(fā)，企業(yè)財產(chǎn)流失嚴(yán)重，股東權(quán)利遭到踐踏，最終可能使企業(yè)走向破產(chǎn)的邊緣。獨立性問題一直是內(nèi)部審計的靈魂，在保證獨立的情況下，才能提供真實有效的審計結(jié)果。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；獨立性；缺失

一、內(nèi)部審計獨立性的意義

內(nèi)部審計的意義就在于能夠識別出企業(yè)中存在的各種問題，不單是財務(wù)報表的漏洞，現(xiàn)代的內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)是全面的、綜合的，發(fā)現(xiàn)問題如果及時向上級匯報能夠保證企業(yè)在較短的時間內(nèi)完成對內(nèi)部管理系統(tǒng)漏洞的完善，防止滋生腐敗，加強企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)系統(tǒng)的核心能力，減少企業(yè)的損失。因為其獨特的獨立性，所以內(nèi)部審計可以在一定程度上節(jié)省企業(yè)成本，增加企業(yè)收入。加強內(nèi)部審計獨立性有助于為企業(yè)提供可靠、客觀和準(zhǔn)確的審計結(jié)果。

第一，如果內(nèi)部審計可以獨立進行審計工作而不受干擾，它將為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)存儲大量信息，這可以保證企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的長期穩(wěn)定運行。例如，在某些敏感的項目將能夠起到防患于未然的作用。

第二，內(nèi)部審計的獨立性往往可以監(jiān)督著企業(yè)管理層的執(zhí)行情況，甚至可以有效地監(jiān)督管理層的“一舉一動”，能夠有效防范管理層舞弊的發(fā)生，節(jié)約企業(yè)的資源，充分調(diào)動每一個員工的積極性，提高企業(yè)員工的整體辦事效率。

第三，內(nèi)部審計的獨立性就好比大樹根部最粗壯的那根，牢牢地抓住地面，哪怕再大的風(fēng)雨也不會動搖，如果一個企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性較好，那么在當(dāng)今這個競爭激烈的時代將能夠自立于行業(yè)的峰頂。

第四，內(nèi)部審計獨立性的重要性也是能夠為社會做出貢獻，試想一下，如果一個企業(yè)內(nèi)部審計獨立性缺失，內(nèi)部審計混亂，在社會生產(chǎn)這條長長的產(chǎn)業(yè)鏈下將會成為整個社會的損失，影響社會的和諧。

二、中國企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的現(xiàn)狀

內(nèi)部審計獨立性是企業(yè)管理系統(tǒng)是否穩(wěn)定的重要重要指標(biāo)，完善的內(nèi)部審計也是決定一個國家整體經(jīng)濟系統(tǒng)的重要指標(biāo)，內(nèi)部審計的獨立性是防范管理層欺詐和防止腐敗發(fā)生的重要手段。我國每年都有很多企業(yè)舞弊存在，其中絕大部分是由于內(nèi)部審計獨立性缺失，執(zhí)行力度不夠。

（一）內(nèi)部審計獨立意識缺失

內(nèi)部審計的獨立性執(zhí)行工作是一個企業(yè)最重要的也是最應(yīng)該謹(jǐn)慎的工作，在企業(yè)不斷做強做大競爭力不斷加強的今天，企業(yè)在實施內(nèi)部審計獨立性時往往采取“無視”的態(tài)度，其次，是我國企業(yè)管理層對內(nèi)部審計獨立性方面的意識逐漸惡化。

（二）內(nèi)部審計人員與股東存在關(guān)聯(lián)

內(nèi)部審計人員來自控股股東，比如控股股東利用關(guān)聯(lián)占用巨額的資金企業(yè)在建立內(nèi)部審計機構(gòu)時往往沒有檢查其是否與股東之間有關(guān)聯(lián)，這樣就留下了可操作的空間。事實上，內(nèi)部審計的獨立性是衡量現(xiàn)代企業(yè)運作，建立和完善內(nèi)部審計獨立性的重要指標(biāo)，這是防止股東利用其權(quán)力防止企業(yè)內(nèi)部腐敗發(fā)生的重要手段。

內(nèi)部審計的整體架構(gòu)是由審計環(huán)境、風(fēng)險評估、審計控制、信息交流、外部監(jiān)督五部分構(gòu)成，內(nèi)審有無獨立性是一個企業(yè)自我監(jiān)察能力的重要體現(xiàn)。逐步建立有效的內(nèi)部審計制度，加強內(nèi)部審計的獨立性，將是企業(yè)不斷發(fā)展的重要保證。

三、我國企業(yè)內(nèi)部審計獨立性缺失的原因

（一）內(nèi)部審計人員素質(zhì)較低

內(nèi)部審計人員素質(zhì)低，主要是指內(nèi)部審計機構(gòu)審計師的整體素質(zhì)較低，缺乏必要的專業(yè)精神。眾所周知，一個有健全內(nèi)部審計制度的國家一定有一支整體素質(zhì)較高的審計隊伍，整個行業(yè)的審計人員也有良好的職業(yè)道德，我國的內(nèi)部審計人員只是了解一些財務(wù)會計方面的知識，對于一個企業(yè)整體的內(nèi)部控制機制并不了解，還有一些舊的觀念，認(rèn)為內(nèi)部審計僅僅是對公司財務(wù)系統(tǒng)的一次檢查并不知道內(nèi)部審計還同時可以為企業(yè)決策、規(guī)劃提出相關(guān)的建議。此外，在企業(yè)中進行內(nèi)部審計的專業(yè)人員很少。招聘相關(guān)人員時沒有認(rèn)真考察該職員的專業(yè)素養(yǎng)而且后期的企業(yè)培訓(xùn)繼續(xù)教育也不到位。

（二）相關(guān)法律不完善

在法律制度方面，中國內(nèi)部審計法律法規(guī)相當(dāng)缺乏，企業(yè)員工內(nèi)部審計的法律知識也很欠缺。就行業(yè)的整體法律環(huán)境而言，我國的內(nèi)部審計的相關(guān)法律法規(guī)還是停留在相應(yīng)的制度和規(guī)章層面，并沒有上升到真正的法律層面，這樣就在同行業(yè)之間產(chǎn)生了差異，既要對國家負責(zé)還要受到企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)的控制，在這種“雙重領(lǐng)導(dǎo)”的“雙重身份”下，內(nèi)部審計人員的工資和職位晉升都受到公司的很大控制，這樣內(nèi)部審計就不能真正做到獨立，內(nèi)部審計人員為了自身的發(fā)展也不會對風(fēng)險事項做出有效的監(jiān)察。

（三）缺乏有效的監(jiān)督機制

內(nèi)部審計人員不應(yīng)對企業(yè)的內(nèi)部管理感興趣，但實際上，內(nèi)部審計機構(gòu)受到企業(yè)內(nèi)部高管的牽制，通常，在內(nèi)部審計工作開始之前，管理人員會為內(nèi)部審計師提供很多方面的利益。再者就是，我國的國家審計與企業(yè)內(nèi)部審計缺乏有效的聯(lián)系，二者之間出現(xiàn)“斷層”。

（四）對內(nèi)部審計獨立性理解的片面性

現(xiàn)如今，大部分企業(yè)并不知道，內(nèi)部審計還可以為企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃、政策制定給出合理化的建議。今天，隨著競爭壓力不斷增加，內(nèi)部審計的作用應(yīng)該得到更多關(guān)注。有的單位領(lǐng)導(dǎo)人往往不想讓企業(yè)糟糕的現(xiàn)實公布于眾，往往會對內(nèi)部審計人員給一些好處比如度假、為內(nèi)部審計負責(zé)人提供高級別墅、為內(nèi)部審計人員發(fā)一些福利等等。這種現(xiàn)象的發(fā)生是單位負責(zé)人不了解內(nèi)部審計作用的表現(xiàn)，或許是為了個人私利害怕被檢查出來，一個有專業(yè)素養(yǎng)的單位負責(zé)人往往視內(nèi)部審計為單位的“大夫”，因為他知道，如果他的職業(yè)道德還較高的話，還可以利用內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部是否有貪污、舞弊、不作為等問題。利用內(nèi)部審計的工作不斷完善單位的內(nèi)部控制也是一個合格領(lǐng)導(dǎo)的標(biāo)志之一，打破對內(nèi)部審計認(rèn)識的片面性，將有利于企業(yè)不斷創(chuàng)新前進。

導(dǎo)致以上問題發(fā)生的核心原因在于內(nèi)部審計獨立性執(zhí)行力度不夠健全，企業(yè)管理層往往過于集權(quán)，對于企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管情況往往是一人說了算。具體表現(xiàn)在內(nèi)部審計的職權(quán)與管理人員職權(quán)沒有較好的分離，內(nèi)部審計獨立性的執(zhí)行往往受到管理層的阻礙。企業(yè)內(nèi)部人員缺乏對內(nèi)部審計知識的了解，往往由于內(nèi)部審計人員自身素養(yǎng)不夠容易被利益所迷惑，內(nèi)部審計獨立性的執(zhí)行力度也就遠遠不夠，再加上對于此類事件管理層一般處于放松態(tài)度，監(jiān)督力度也就自然下降。

四、完善我國內(nèi)部審計獨立性的建議

（一）加強相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)

加強中國內(nèi)部審計制定相關(guān)法律法規(guī)，建立健全內(nèi)部審計法律制度，在我國經(jīng)濟建設(shè)不斷高速發(fā)展的今天，內(nèi)部審計的法制工作刻不容緩。只有通過法律形式，內(nèi)部審計才可以在新的高度有所作為，運用法律的形式明確內(nèi)部審計人員的相關(guān)權(quán)利和職責(zé)。再者，還要不斷制定相關(guān)審計方面的實施細則，避免在某一個細小的環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，提高法規(guī)的適應(yīng)性與靈活性，加強內(nèi)部審計師的法律意識可以真正意義建立法治和有效的內(nèi)部審計環(huán)境。

（二）完善內(nèi)部審計人員的管理機制

內(nèi)部審計人員要有相應(yīng)的權(quán)利，因為內(nèi)部審計工作常常會因為其工作的特殊性而得罪人，如果沒有相應(yīng)的權(quán)利，內(nèi)部審計人員很難展開審計工作。公司應(yīng)適當(dāng)?shù)胤稚?quán)力，避免管理層過度集中權(quán)力。完善內(nèi)部審計師的管理機制是不斷強化內(nèi)部控制制度的有效性和權(quán)威性。在中國，由于管理機制不夠明確，內(nèi)部審計工作往往受到業(yè)務(wù)管理人員的影響。一般而言，企業(yè)由管理層控制，內(nèi)部審計水份很大。要提高審計工作在公司整體工作中的地位，不斷增強內(nèi)部審計的可執(zhí)行性，在內(nèi)部審計中，應(yīng)盡可能排除對內(nèi)部審計的干擾因素，以確保在審計過程中的真實性。

（三）提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)

在很多情況下，我們的內(nèi)部審計人員都是身兼數(shù)職，再加上，由于本身工作任務(wù)繁重審計人員的專業(yè)知識不足，難以進行詳細審計，很多情況下內(nèi)部審計人員都缺乏相應(yīng)的法律、計算機、運籌學(xué)、博弈論、建筑學(xué)等方面的知識也就是說綜合性人才缺乏。另一方面，內(nèi)部審計人員在應(yīng)該是可以提出企業(yè)未來發(fā)展戰(zhàn)略的領(lǐng)先人才，而現(xiàn)實中卻成了以檢查企業(yè)的相關(guān)會計賬目檢查財務(wù)指標(biāo)等操作性工作為核心。只有高素質(zhì)人才才能在企業(yè)發(fā)展中提供合理的建議和可靠的工作結(jié)果。內(nèi)部審計師的專業(yè)素質(zhì)較低主要體現(xiàn)在對相關(guān)內(nèi)部審計規(guī)定的理解不足，以及對內(nèi)部審計的性質(zhì)、功能和作用缺乏相關(guān)理解。內(nèi)部審計的職業(yè)道德不高等方面。內(nèi)部審計中，往往會用到相關(guān)統(tǒng)計學(xué)，管理學(xué)、運籌學(xué)等相關(guān)知識，這就要求內(nèi)部審計人員要學(xué)會自我學(xué)習(xí)與發(fā)展。我認(rèn)為，提高內(nèi)部審計師的專業(yè)素質(zhì)可以學(xué)習(xí)注冊會計師的發(fā)展，對內(nèi)部審計師進行相應(yīng)的專業(yè)知識評估，以確保內(nèi)部審計師的高質(zhì)量要求。另一方面，繼續(xù)教育必須不斷強化內(nèi)部審計師的職業(yè)道德，不斷提高審計職業(yè)道德在內(nèi)部審計工作中的地位，更加注重內(nèi)部審計職業(yè)道德的存在，并將職業(yè)道德學(xué)習(xí)放在適當(dāng)?shù)暮罄m(xù)教育中。這是完善內(nèi)部審計制度，提高審計質(zhì)量不可或缺的任務(wù)。

根據(jù)單位性質(zhì)的不同，內(nèi)部審計的性質(zhì)也有所變化，但是最核心的最基本的獨立性是永遠都不變的，只有如此內(nèi)部審計的整體功能才能體現(xiàn)。內(nèi)部審計的靈魂就體現(xiàn)在其工作的獨立性，所以我們在不斷要求企業(yè)提高效益的同時也要在審計獨立性方面花更多的資源更多的精力，只有這樣才可以在行業(yè)間獲得更多的話語權(quán)，我們的企業(yè)環(huán)境、社會氛圍、國家整體經(jīng)濟狀況才能穩(wěn)定和諧。

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