程麗榮

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的各項(xiàng)措施也日趨成熟，其中稅收是國家調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)時(shí)最常用的手段之一，我國的稅務(wù)體制在經(jīng)歷了幾次大的變革后，逐漸趨于完善與成熟，尤其是最近一次的“營改增”稅務(wù)改革，“營改增”使增值稅成為我國流轉(zhuǎn)稅中的主流稅種，穩(wěn)定了增值稅在我國稅收體制中的作用，取消營業(yè)稅的做法使商品、勞務(wù)等在流轉(zhuǎn)過程中避免被重復(fù)征稅，在一定程度上有利于商品、勞務(wù)、服務(wù)等的流通，促進(jìn)了我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?！盃I改增”可謂是我國有史以來規(guī)模最大的稅制改革之一，其涉及的行業(yè)范圍之廣，影響之深，幾乎所有產(chǎn)業(yè)都參與到“營改增”的浪潮中。本文就將針對我國建筑行業(yè)中的道路施工企業(yè)，探討“營改增”在稅負(fù)及稅務(wù)管理方面給建筑行業(yè)中的道路施工企業(yè)帶來的影響，并就此提出相應(yīng)的應(yīng)對措施，推動(dòng)建筑行業(yè)中的道路施工企業(yè)順利度過“營改增”的過渡期。

關(guān)鍵詞：建筑行業(yè)；營改增；影響及對策

一、“營改增”對建筑行業(yè)的影響分析

“營改增”對建筑行業(yè)中的道路施工企業(yè)的影響表現(xiàn)在方方面面，本文主要分析“營改增”實(shí)行后，建筑行業(yè)中的道路施工企業(yè)在稅負(fù)以及稅務(wù)管理方面的變化，并將針對這些變化提出一些應(yīng)對措施，從而推動(dòng)建筑行業(yè)中的道路施工企業(yè)更好應(yīng)對“營改增”變革。

（一）建筑行業(yè)整體稅負(fù)有所減輕

建筑行業(yè)在“營改增”之前，對于企業(yè)提供的服務(wù)是征收營業(yè)稅，但在“營改增”改革后，企業(yè)提供的建筑類服務(wù)一律征收增值稅，從征收營業(yè)稅到征收增值稅的轉(zhuǎn)變，對于建筑行業(yè)而言，最大的影響之一就是建筑類企業(yè)的稅負(fù)發(fā)生了很大的變化，總體來說建筑行業(yè)的稅負(fù)在“營改增”后有所減輕，這與國家實(shí)施“營改增”的初衷一致。建筑行業(yè)稅負(fù)的變化主要是由兩方面引起，一是營業(yè)稅與增值稅的性質(zhì)不同，造成建筑行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不同，營業(yè)稅是對商品或服務(wù)的整體價(jià)值征稅，而增值稅是對商品或服務(wù)的增值部分征稅，對于同一類服務(wù)的銷售，營業(yè)稅需要以服務(wù)的總銷售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，而增值稅是先以服務(wù)的銷售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，算出銷項(xiàng)稅額，再根據(jù)服務(wù)耗用的原材料、服務(wù)、勞務(wù)等，計(jì)算此項(xiàng)服務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，最后用銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，得出最終的增值稅額，所以，從營業(yè)稅與增值稅的計(jì)算方法就可以看出增值稅相比于營業(yè)稅而言，其計(jì)稅依據(jù)更加合理，企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)會變小，但是這里有一個(gè)很重要的條件，即企業(yè)必須取得并保管好購進(jìn)材料、勞務(wù)或服務(wù)時(shí)的增值稅專業(yè)發(fā)票，以此作為最終計(jì)算增值稅額時(shí)的抵扣憑證，若企業(yè)一旦丟失這些憑證，可能造成企業(yè)最終無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，使企業(yè)的稅負(fù)增加。二是根據(jù)“營改增”后，增值稅法的相關(guān)條例，建筑行業(yè)實(shí)行低稅率，這有利于降低建筑類企業(yè)的稅負(fù)，使“營改增”后建筑類企業(yè)的稅負(fù)有所下降。

（二）增加了建筑行業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)與成本

增值稅不同于營業(yè)稅，營業(yè)稅不會涉及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問題，其納稅申報(bào)程序也比較簡單，但增值稅不僅會涉及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問題，在企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，還會涉及各項(xiàng)資料的審核，其申報(bào)程序相對于營業(yè)稅而言較繁瑣與麻煩，因此“營改增”的實(shí)施對于建筑行業(yè)而言，增加了建筑行業(yè)的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)與成本。除此之外，對于建筑行業(yè)而言，其之前主要繳納營業(yè)稅，所以在聘任企業(yè)的稅務(wù)人員時(shí)，主要考慮企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)當(dāng)中涉及營業(yè)稅的范圍以及營業(yè)稅的計(jì)算和申報(bào)程序等因素，而沒有考慮關(guān)于企業(yè)業(yè)務(wù)中增值稅的有關(guān)問題，根據(jù)前文的分析可知，增值稅相比于營業(yè)稅而言，計(jì)算方法與申報(bào)程序等都更加復(fù)雜，所以，在建筑行業(yè)實(shí)行“營改增”后，建筑企業(yè)可能需要更多的稅務(wù)人員，增加了建筑企業(yè)的人工成本，而這一部分人工成本屬于“營改增”引起的稅務(wù)管理成本的增加額。因此，從建筑企業(yè)稅務(wù)人員的配置方面，也可以看出，“營改增”的實(shí)施增加了建筑行業(yè)的稅務(wù)管理成本。并且，自實(shí)施“營改增”后，很多增值稅納稅條款都做了調(diào)整與補(bǔ)充，與之前的增值稅法相比，內(nèi)容更加多和復(fù)雜。所以，對于剛實(shí)施增值稅的建筑行業(yè)而言，很有可能會由于缺乏經(jīng)驗(yàn)與相關(guān)指導(dǎo)而造成某些條款的濫用，增加了建筑企業(yè)遭受行政處罰的風(fēng)險(xiǎn)，即增加了建筑行業(yè)的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

（三）增加建筑行業(yè)的財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)

建筑行業(yè)在“營改增”實(shí)施之前，主要繳納營業(yè)稅，而營業(yè)稅主要以企業(yè)提供服務(wù)的服務(wù)額作為計(jì)算依據(jù)，但增值稅在確定計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，需要分多種情況討論，例如企業(yè)在某種情況下，以銷售商品、勞務(wù)或服務(wù)的銷售額作為計(jì)稅依據(jù)，但當(dāng)企業(yè)從事的業(yè)務(wù)滿足增值稅法規(guī)定的某些條款時(shí)，企業(yè)可以選擇差額納稅的辦法，即以銷售商品、勞務(wù)或服務(wù)的銷售額扣減一定金額后的差額作為計(jì)稅依據(jù)，所以僅在確定納稅基礎(chǔ)方面，增值稅就比營業(yè)稅更加復(fù)雜與繁瑣，需要企業(yè)的稅務(wù)人員能夠?qū)ο嚓P(guān)增值稅條款靈活應(yīng)用，否則很容易出現(xiàn)企業(yè)最終計(jì)算的增值稅額有誤的情況，除此之外，對于建筑行業(yè)而言，現(xiàn)行增值稅法還增加了預(yù)交增值稅的規(guī)定，建筑企業(yè)需要對符合相關(guān)條款規(guī)定的情況，進(jìn)行增值稅的預(yù)納稅申報(bào)與繳納，在建筑企業(yè)預(yù)交增值稅后，還需要根據(jù)本期實(shí)際發(fā)生的增值稅納稅義務(wù)，計(jì)算本期應(yīng)該繳納的增值稅額，并與預(yù)交稅額相比，計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳或稅務(wù)部門應(yīng)退的增值稅額，這無疑提高了建筑行業(yè)稅務(wù)核算的難度與復(fù)雜度，增加了建筑行業(yè)稅務(wù)核算的風(fēng)險(xiǎn)。

二、建筑行業(yè)應(yīng)對“營改增”影響的對策分析

（一）完善增值稅專業(yè)發(fā)票管理制度

相關(guān)建筑企業(yè)要減少企業(yè)自身的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)，就需要切實(shí)做好增值稅專業(yè)發(fā)票的管理工作，完善現(xiàn)有增值稅專業(yè)發(fā)票的管理制度。建筑企業(yè)可以從以下兩個(gè)方面出發(fā)去完善企業(yè)的增值稅專業(yè)發(fā)票管理制度：一是企業(yè)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)范圍，可選擇建立企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)信息系統(tǒng)，也即是將企業(yè)增值稅發(fā)票的管理與增值稅的核算工作交由電子信息技術(shù)處理，企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)人員只需要將每次取得的增值稅專業(yè)發(fā)票輸入該系統(tǒng)即可，系統(tǒng)內(nèi)部會自動(dòng)儲存相關(guān)增值稅專業(yè)發(fā)票的內(nèi)容，并由銷售系統(tǒng)傳遞的銷售信息，計(jì)算出企業(yè)本期增值稅的銷項(xiàng)稅額，再根據(jù)本期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，最終算出本期企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅額。二是對于業(yè)務(wù)范圍較小的企業(yè)而言，可以不用建立稅務(wù)信息系統(tǒng)，但企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建有關(guān)增值稅專業(yè)發(fā)票管理的內(nèi)部控制制度，通過加強(qiáng)內(nèi)部約束，以使增值稅專業(yè)發(fā)票的管理能夠更加完善與有效。

（二）做好企業(yè)財(cái)務(wù)部門人力資源的配置工作

“營改增”的實(shí)施會加大建筑企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員的工作量，所以建筑企業(yè)必須做好稅務(wù)人員的培訓(xùn)與招聘工作，從而提高稅務(wù)人員的工作效率，使他們在相同的時(shí)間內(nèi)，能夠做比之前更多的工作。除此之外，做好建筑企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員的培訓(xùn)與招聘工作還有利于降低企業(yè)的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)與成本，因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)內(nèi)部的稅務(wù)人員在進(jìn)行培訓(xùn)以及引進(jìn)更高水平的人員后，其整體業(yè)務(wù)處理能力會得到提高，其不僅對與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的增值稅條款有一個(gè)很清楚的了解，熟悉企業(yè)增值稅申報(bào)的相應(yīng)程序，做好增值稅進(jìn)行稅額的抵扣工作，使企業(yè)能夠?qū)崒?shí)在在地利用上“營改增”在稅負(fù)等方面所發(fā)揮的有利作用，而且還可以幫助企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃工作，協(xié)助企業(yè)更好地預(yù)測未來的稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)在不違反相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，更好地進(jìn)行納稅工作，減輕企業(yè)進(jìn)行納稅的現(xiàn)金流壓力，使企業(yè)能夠有足夠的現(xiàn)金流支撐其經(jīng)營發(fā)展的需要。

（三）構(gòu)建科學(xué)完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度

“營改增”的實(shí)施會增加相關(guān)建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此相關(guān)建筑企業(yè)必須建立起科學(xué)完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。建筑企業(yè)在完善企業(yè)現(xiàn)有的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制時(shí)，可以從兩方面入手：一是企業(yè)可以根據(jù)自身的業(yè)務(wù)范圍和業(yè)務(wù)流程，找出企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，然后分析此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)發(fā)生的條件或原因，據(jù)此建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，提前預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，企業(yè)需要根據(jù)各個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)對企業(yè)財(cái)務(wù)等方面的影響，對每個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)建立不同的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，并制定不同的應(yīng)對措施。二是企業(yè)可以建立稅務(wù)信息系統(tǒng)，利用信息技術(shù)預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，將企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在較低的水平。

三、總結(jié)

營改增的實(shí)施在很多方面都對我國的建筑行業(yè)產(chǎn)生了較深遠(yuǎn)影響，尤其是稅負(fù)和稅務(wù)管理方面，本文針對這兩方面進(jìn)行了深入的分析，并為建筑行業(yè)如何應(yīng)對這些影響，提出了一些建議，希望能夠有助于我國建筑行業(yè)更好地應(yīng)對“營改增”的改革浪潮，從而推動(dòng)建筑行業(yè)的發(fā)展。

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