公司治理結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制有效性的影響分析

王宏

摘 要：內(nèi)部控制對于企業(yè)的管理工作是非常重要的，它既衡量著現(xiàn)代企業(yè)的管理水平，又保證著企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。同時，公司治理結(jié)構(gòu)是否健全與企業(yè)內(nèi)部控制的有效性有不可分割的聯(lián)系。本文從公司治理結(jié)構(gòu)的定義和內(nèi)涵分析，探討各個階層的結(jié)構(gòu)特征與內(nèi)部控制有效性的關(guān)系，并從公司治理的各個角度對內(nèi)部控制提出改善的建議。

關(guān)鍵詞：公司治理結(jié)構(gòu)；內(nèi)部控制；內(nèi)部審計

隨著社會不斷的進步，國內(nèi)外不少的經(jīng)濟學(xué)家對內(nèi)部控制和公司治理進行過詳細(xì)的分析和研究。內(nèi)部控制是企業(yè)發(fā)展到一定的階段所需要形成地保證企業(yè)有效運行的控制體系。企業(yè)需要有良好的治理結(jié)構(gòu)才能保證企業(yè)秩序的有條不紊。越來越多的企業(yè)認(rèn)識到內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展的重要性，如何將公司治理與內(nèi)部控制的良好結(jié)合，控制企業(yè)風(fēng)險，實現(xiàn)經(jīng)營效益和效果，這是現(xiàn)代企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展亟待解決的關(guān)鍵問題。

一、公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的關(guān)系

公司治理結(jié)構(gòu)是由企業(yè)的股東、董事、管理層、監(jiān)事會所組成，各自遵循自身的職責(zé)和權(quán)限，相互約束、相互監(jiān)督，為企業(yè)的生存和發(fā)展做出貢獻。公司治理結(jié)構(gòu)是否健全與企業(yè)內(nèi)部控制的有效性有不可分割的聯(lián)系。公司治理結(jié)構(gòu)越好，公司對股東、董事會、管理層、監(jiān)事會職責(zé)分工越明確，各利益主體對企業(yè)的日常業(yè)務(wù)活動更能有效把控，更能發(fā)揮自己的潛在優(yōu)勢，遵守內(nèi)部控制制度的章程，為實現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展做出貢獻。

公司治理結(jié)構(gòu)相關(guān)因素對內(nèi)部控制有效性的影響：

1.股權(quán)結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制有效性的影響

股權(quán)結(jié)構(gòu)是指每個公司的股東出資情況占公司實收資本的比例，并且根據(jù)出資情況不同，股東對公司經(jīng)營活動的表決權(quán)不同。從股權(quán)結(jié)構(gòu)來看，我國大股東在股東大會中地位過高，不重視中小股東的意見，導(dǎo)致公司經(jīng)營方針偏向大股東的利益，對公司整體經(jīng)營績效目標(biāo)有不利的影響。同時，由于公司中小股東利益在股東大會上得不到關(guān)注，股東出席會議的比例相對減少，導(dǎo)致股東對董事會、監(jiān)事會和高級管理人員的監(jiān)督力度也大大減弱。

2.董事會構(gòu)架對內(nèi)部控制有效性的影響

董事會構(gòu)架在整個企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)中有著非同尋常的意義，它是連接股東和管理層的樞紐，通過制定有效的經(jīng)營管理制度，保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。董事會的規(guī)模大小、獨立董事比例高低對內(nèi)部控制有效性也會產(chǎn)生不同的影響。董事會是公司的主要決策機構(gòu)，董事會人數(shù)越多，來自不同專業(yè)領(lǐng)域的有良好公司治理經(jīng)驗的優(yōu)秀專家就有可能更多，相對于專家人員較少的董事會來說有更大的優(yōu)勢，對公司經(jīng)營效果也更有利。

3.高級管理層對內(nèi)部控制有效性的影響

高級管理層在企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)中起著重要的作用，高級管理層根據(jù)公司的發(fā)展方向制定詳細(xì)的工作計劃，對企業(yè)的日常經(jīng)營活動進行系統(tǒng)的分配，監(jiān)督下層人員對上級任務(wù)的完成情形，是能夠影響內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素。在我國普遍存在著一個人兼任兩個職務(wù)的現(xiàn)象，使得內(nèi)部控制制度不能有效進行。一個高級管理層同時擔(dān)任兩個職位，很可能使得公司的決策權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，這樣的組織結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制的實施產(chǎn)生嚴(yán)重的阻礙，對公司的發(fā)展也會造成不利影響。既不能實現(xiàn)董事長對管理層的監(jiān)察督促，對財務(wù)報表的真實可靠性和對法律法規(guī)的遵循性也不能提供保障，為財務(wù)舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)大開綠燈。

4.監(jiān)事會對內(nèi)部控制有效性的影響

監(jiān)事會能夠?qū)窘?jīng)營的合法合規(guī)進行定期的檢查，對公司相關(guān)人員的經(jīng)營行為進行有效控制，避免了越權(quán)操作等違法行為。監(jiān)事會人員的專業(yè)素養(yǎng)和自身素質(zhì)越高，對董事會、管理層的監(jiān)督效果越好，監(jiān)事會監(jiān)督檢查質(zhì)量更高，對公司治理結(jié)構(gòu)有良好的反映，能及時發(fā)現(xiàn)影響內(nèi)部控制有效性的因素，對企業(yè)的內(nèi)部控制制度作出適當(dāng)、準(zhǔn)確的調(diào)整。監(jiān)事會彌補了股東大會、董事會、高級管理層的不足，具有協(xié)調(diào)統(tǒng)一的作用，使得公司治理結(jié)構(gòu)更加豐富。

二、內(nèi)部控制有效性的現(xiàn)狀分析

上市公司內(nèi)部控制的發(fā)展需要各種條件作為保障，優(yōu)良的運行環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹實施具有重要的影響。其中，治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制環(huán)境的關(guān)鍵，企業(yè)實施內(nèi)部控制應(yīng)該先從治理結(jié)構(gòu)入手。如果領(lǐng)導(dǎo)人濫用職權(quán)，或者不相容崗位串通舞弊，內(nèi)部控制必然失效。目前我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題如下：

第一，內(nèi)部控制制度虛無。我國有些上市公司對內(nèi)部控制的認(rèn)識不夠深刻，缺乏樹立正確的內(nèi)部控制的觀念。有些上市公司盡管已經(jīng)建立了一套內(nèi)部控制制度，但仍然形同虛設(shè)，有規(guī)章不遵循、有制度不依照，使得內(nèi)部控制制度并未實施只是流于形式而已。上市公司在遇到具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)問題時，不能只是將內(nèi)部控制制度流于形式，應(yīng)當(dāng)基于內(nèi)部控制制度上靈活的處理問題。

第二，公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷。企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)還存在嚴(yán)重的缺陷，股權(quán)高度集中化的現(xiàn)象很嚴(yán)重，監(jiān)事會獨立于公司董事會、高級管理層之外，但實際上由于股權(quán)高度集中化使得監(jiān)事們集體失語，使得決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)表面上相互獨立，實則并未發(fā)揮出各自的職能作用。公司以高薪作為條件，給予高級管理人員對公司日常業(yè)務(wù)進行管理的權(quán)限，卻不曾想到，有些低素質(zhì)管理層不妥善對待這種權(quán)利，無法對企業(yè)的發(fā)展作出有貢獻的價值，反而使得內(nèi)部控制制度無法正常運行。如何建立健全公司治理結(jié)構(gòu)，合理平衡權(quán)力機構(gòu)之間的經(jīng)濟利益關(guān)系，是建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)。

第三，內(nèi)部審計軌制薄弱。我國有些上市公司對內(nèi)部審計并不重視，公司設(shè)立的財務(wù)部只有會計和出納，并沒有專門的審計人員。不僅不切合有關(guān)軌制和章程，而且容易造成高級管理人員和財務(wù)人員不重視內(nèi)部審計，對內(nèi)部審計的自力性、嚴(yán)正性和權(quán)威性造成威脅，影響了內(nèi)部控制的實際作用效果。所以，我國上市公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨立的審計機構(gòu)，對公司的日常賬務(wù)進行審計檢查，防止公司財務(wù)做假賬，影響公司的發(fā)展。

第四，內(nèi)部控制信息化水平低。我國企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對電子信息系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，將信息技術(shù)與企業(yè)內(nèi)部控制相結(jié)合，建立一個信息自動化的軟件，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理融合進去，掌握對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的主動權(quán)。我國上市公司信息化水平的薄弱性使得內(nèi)部控制系統(tǒng)缺乏科學(xué)化的管理，對內(nèi)部控制有效性的提高非常不利。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制有效性的對策建議

為應(yīng)該從上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會的特征和高級管理人員、監(jiān)事會等各個層面著手，合理規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)框架體系，改善公司內(nèi)部控制有效性，保證公司健康發(fā)展。

1.合理確定董事會規(guī)模，推行獨立董事制度

董事會是公司治理的重要組成部分，董事會構(gòu)造特點影響著公司治理效果的高低，它相當(dāng)于就是站在高層面上來觀察公司經(jīng)營管理的情況，發(fā)現(xiàn)其中的問題并提出相對應(yīng)的建議。董事會成員的多少對公司治理結(jié)構(gòu)的好壞有不同的影響。董事會成員越多，需要協(xié)商解決的困難就越多，董事會的管理能力越分散，控制的能力就會降低。因此，公司需要保持合理的董事會規(guī)模，配置適當(dāng)?shù)亩聲蓡T，使得公司治理結(jié)構(gòu)達(dá)到最優(yōu)狀態(tài)。一般認(rèn)為，董事會的規(guī)模大小保持在9人左右比較適宜，超過9人，內(nèi)部控制有效性可能將會隨著董事會規(guī)模的擴大效果反而被稀釋。還有，公司應(yīng)該正確看待獨立董事制度。獨立董事雖然能夠相對公正的看待問題，對企業(yè)的日常經(jīng)營活動具有公正性，但這與規(guī)模的大小無關(guān)。獨立董事比例為董事會成員中獨立董事的人數(shù)，一般認(rèn)為，獨立董事人員應(yīng)當(dāng)保持在董事人數(shù)的四成左右，所以應(yīng)該均衡分配董事會人員規(guī)模并且平衡獨立董事比例。

2.強化審計委員會職能作用

有些上市公司設(shè)立的財務(wù)部只有會計和出納，并沒有專門的審計職位，一般由公司的財務(wù)負(fù)責(zé)人擔(dān)任，并不能對公司的日常生產(chǎn)經(jīng)營進行審核檢查，不能對公司的財務(wù)真實性綜合評價。審計人員缺乏自己單獨的工作環(huán)境，這樣的方式容易造成財務(wù)人員的徇私舞弊現(xiàn)象。企業(yè)設(shè)立審計委員會對上市公司內(nèi)部控制有效性有著舉足輕重的影響。但是怎樣更好的保持其獨立性并發(fā)揮自身潛在優(yōu)勢是擺在研究內(nèi)部控制有效性面前的一個實在的問題。因此，企業(yè)應(yīng)該加快設(shè)置審計委員會，并在日常業(yè)務(wù)活動中實施監(jiān)督權(quán)利。

3.提升董事會、監(jiān)事會會議效率

董事會對公司的日常行為進行規(guī)范，預(yù)測公司的發(fā)展方向，協(xié)調(diào)各部門權(quán)限，作為公司治理結(jié)構(gòu)的重中之重。上市公司開展董事會會議應(yīng)該注重質(zhì)量而不是數(shù)量，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮董事會會議的職能作用；監(jiān)事會獨立于董事會、管理層之外，負(fù)責(zé)對公司董事會、高級管理層的經(jīng)營管理進行審核和考察，防止公司徇私舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)。如果公司某一方面出現(xiàn)問題，監(jiān)事會有權(quán)利根據(jù)重要程度緊急召開監(jiān)事會會議并討論相關(guān)的問題。因此，公司應(yīng)當(dāng)加強保持監(jiān)事會人員的獨立性，保證監(jiān)事會成員的公正性和透明化，提高監(jiān)事會中股東以及職工代表的比例，提高監(jiān)事會會議的效率使其充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用，促進內(nèi)部控制有效性的提高。

4.構(gòu)建企業(yè)風(fēng)險管理體系

每個企業(yè)的生存都是由諸多的業(yè)務(wù)活動組成，而企業(yè)諸多業(yè)務(wù)流程構(gòu)成了企業(yè)業(yè)務(wù)活動。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)流程再造或優(yōu)化過程中實現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全有序的業(yè)務(wù)流程，明確分配各部門的權(quán)利和義務(wù)，對一些潛在的風(fēng)險有效預(yù)估，并制定合理的風(fēng)險解決方案，保證企業(yè)內(nèi)部控制程序的有效實施。企業(yè)應(yīng)該建立獨立的風(fēng)險部門，要求各個部門人員參加風(fēng)險培訓(xùn)，樹立風(fēng)險管理的觀念，使其意識到在業(yè)務(wù)活動中盡量將風(fēng)險控制在合理的范圍內(nèi)，以便減小企業(yè)承擔(dān)的危機。企業(yè)應(yīng)當(dāng)培訓(xùn)各部門識別不同種類風(fēng)險的能力，分析面臨的是風(fēng)險還是機遇，以便能及時應(yīng)對規(guī)避風(fēng)險，面對機遇。確保各部門權(quán)利和義務(wù)清晰透明，保證企業(yè)各部門之間信息快速高效的傳遞。同時，應(yīng)對建立完善的內(nèi)部管理體系，建立詳細(xì)的業(yè)務(wù)流程，并據(jù)此分析關(guān)鍵風(fēng)險點，編制定相應(yīng)的風(fēng)險解決方案。

四、結(jié)束語

內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟發(fā)展的結(jié)果，它貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的各個階段，也是規(guī)避風(fēng)險的有效手段。企業(yè)為了實現(xiàn)長久的生存和發(fā)展，制定防范企業(yè)風(fēng)險的方案，達(dá)到提升企業(yè)內(nèi)部控制活動的目的。企業(yè)內(nèi)部控制制度的不健全，將導(dǎo)致企業(yè)承受巨大的損失，以致造成企業(yè)的破產(chǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全的公司治理結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，保護利益相關(guān)者的合法權(quán)益，促使企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

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