聶秀萍　李齊云

【摘 要】 近年來(lái)，伴隨著我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的綠色化進(jìn)程不斷深化，我國(guó)環(huán)境保護(hù)工作取得了顯著成效，也賦予了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理新的內(nèi)容。如何在環(huán)境規(guī)制下保障中小企業(yè)更好地生存與發(fā)展，企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)影響因素的計(jì)量與確定具有重要意義。文章在對(duì)廣東省300家中小企業(yè)調(diào)研的基礎(chǔ)上，研究了中小企業(yè)在涉稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估及應(yīng)對(duì)等方面的管理近況，并利用AHP分析法，結(jié)合環(huán)境規(guī)制前提，探討了環(huán)境機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)和操作性風(fēng)險(xiǎn)對(duì)中小企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的影響大小，構(gòu)建了中小企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)影響因素AHP模型，為中小企業(yè)如何提升涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力提供了參考。

【關(guān)鍵詞】 環(huán)境規(guī)制； 中小企業(yè)； 涉稅風(fēng)險(xiǎn)； 影響因素； AHP模型

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F275；F812.42 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2018）15-0021-06

一、引言及研究綜述

廣東省2016年中小企業(yè)已超過(guò)700萬(wàn)戶(hù)，是企業(yè)總規(guī)模的95%左右。據(jù)廣東省統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)，廣東省2016年地區(qū)GDP為79 512.05億元，占全國(guó)的10.7%， 已連續(xù)28年位居第一，中小企業(yè)起到了至關(guān)重要的作用。以中小企業(yè)為主的民營(yíng)經(jīng)濟(jì)為例，2016年GDP已經(jīng)突破4萬(wàn)億元，是整體GDP的53.6%。然而，廣東省在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí)，其能源消耗及環(huán)境問(wèn)題越來(lái)越突出，如廣東省六大高耗能行業(yè)2016年的綜合能源消費(fèi)量已經(jīng)達(dá)到11 014.42萬(wàn)噸標(biāo)準(zhǔn)煤，比2015年提高8.7個(gè)百分點(diǎn)；據(jù)《廣東省經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展報(bào)告（2017）》統(tǒng)計(jì)，2015年廣東省多數(shù)污染物排放量如廢水排放總量、固體廢物產(chǎn)生量等仍在持續(xù)上升，如二氧化硫、COD、氨氮排放總量分別占全國(guó)的3.7%、7.3%、8.7%，其全國(guó)排序依次為第三、第二、第一位，節(jié)能減排形勢(shì)在廣東省依舊十分嚴(yán)峻。

環(huán)境規(guī)制在不同時(shí)期被賦予了不同的涵義，早期學(xué)者認(rèn)為環(huán)境規(guī)制是直接干預(yù)環(huán)境資源的政府禁令或非市場(chǎng)手段[ 1 ]。隨著環(huán)境規(guī)制的弊端不斷出現(xiàn)，環(huán)境稅、排污權(quán)交易、補(bǔ)貼、排污許可證交易等市場(chǎng)機(jī)制手段相繼被采用，環(huán)境規(guī)制也逐漸演變成當(dāng)局直接或間接促進(jìn)環(huán)境保護(hù)的措施及手段，環(huán)境規(guī)制的內(nèi)涵在不斷地加深和改變。本文環(huán)境規(guī)制的涵義主要傾向于與企業(yè)密切相關(guān)的環(huán)保、稅收政策與手段。近年來(lái)，伴隨著各種環(huán)境規(guī)制政策的出臺(tái)，宏觀調(diào)控自然環(huán)保職能的提高，特別是環(huán)境稅制的不斷完善，我國(guó)環(huán)境保護(hù)工作成效較顯著，環(huán)境規(guī)制政策體系已逐步形成。為保護(hù)和改善環(huán)境，我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法已正式于2018年1月1日實(shí)施，它進(jìn)一步推進(jìn)了我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的綠色化進(jìn)程，同時(shí)也賦予了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理新的內(nèi)容。如何在環(huán)境規(guī)制下保障中小企業(yè)更好地生存與發(fā)展，涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管理與防范是不可忽視的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

我國(guó)針對(duì)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的研究主要集中在大型企業(yè)上，對(duì)于大企業(yè)及集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀、風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系構(gòu)建的研究成果較豐富，且大型企業(yè)與中小企業(yè)相比，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及評(píng)估能力較強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)手段、措施較多樣。而對(duì)于中小企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的研究目前還不多，比較有代表性的有彭喜陽(yáng)及羅威兩位學(xué)者。如彭喜陽(yáng)于2014年從不同層面分析了中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，并對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源及應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行了探討[ 2 ]；羅威對(duì)于中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的研究較全面，如2012年他利用AHP分析法，構(gòu)建了中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系[ 3 ]，不過(guò)只是甄選了財(cái)務(wù)報(bào)表中具有代表性的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，評(píng)價(jià)指標(biāo)不夠全面，2013年他對(duì)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，2017年又基于保護(hù)動(dòng)機(jī)（PMT）理論研究了影響中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意愿的因素[ 4 ]。本文在上述基礎(chǔ)上，拓展了中小企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的研究途徑，以環(huán)境規(guī)制為背景，借鑒了羅威基于AHP分析法研究中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的思路，篩選出關(guān)鍵指標(biāo)，構(gòu)建中小企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)影響因素分析模型，但不局限于財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)中小企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的影響，主要研究環(huán)境機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)與操作性風(fēng)險(xiǎn)對(duì)其涉稅風(fēng)險(xiǎn)的影響程度，力爭(zhēng)為中小企業(yè)正確評(píng)估其涉稅風(fēng)險(xiǎn)提供一個(gè)具有可操作性、可實(shí)踐性的分析模型，為提升其風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力提供參考。

二、中小企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理近況——以廣東省為例

企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)是指其涉稅活動(dòng)或者流程不當(dāng)而引起的企業(yè)未來(lái)收益減少的概率。主要包括兩方面內(nèi)容：一是存在應(yīng)繳而未繳或少繳稅的行為，企業(yè)必須先補(bǔ)交稅款，再據(jù)實(shí)際情況加收滯納金或罰款，甚至?xí)行淌绿幜P等風(fēng)險(xiǎn)，它往往是由企業(yè)有意違反當(dāng)前的稅收政策或涉稅人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)有限而引起的。二是存在不該繳而多繳稅的行為，一般會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)增加，主要是因?yàn)槠髽I(yè)不熟悉或者未能充分利用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策引起的。但不管是哪種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，它都會(huì)損害企業(yè)利益。據(jù)中國(guó)中小企業(yè)協(xié)會(huì)統(tǒng)計(jì)，廣東2015年中小企業(yè)繳納的稅款是全省的47.3%，從業(yè)人員在50%以上，而中小企業(yè)與大企業(yè)相比，其自身內(nèi)部稅收監(jiān)督、管理風(fēng)險(xiǎn)的能力明顯較弱，涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理水平有限。為了更好地了解中小企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀，在本文研究的過(guò)程中，通過(guò)設(shè)計(jì)調(diào)查問(wèn)卷的形式，向廣東省300家各類(lèi)中小企業(yè)發(fā)出問(wèn)卷，最終有效問(wèn)卷288份。經(jīng)統(tǒng)計(jì)整理，廣東省中小企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理情況具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）涉稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方面

涉稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力是企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，因?yàn)橹挥姓_識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，才能通過(guò)正確評(píng)估，進(jìn)而找到應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施。但是不同的企業(yè)由于管理者及稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人員的素質(zhì)不同，其風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力及效率各不相同，特別是中小企業(yè)的管理層，其對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的判別意識(shí)還很淡薄，專(zhuān)業(yè)的辦稅人員較少或者沒(méi)有[ 5 ]。對(duì)廣東省中小企業(yè)的問(wèn)卷調(diào)查表明，有42%的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)甚至財(cái)務(wù)人員根本不知道稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是什么，他們對(duì)于稅收的關(guān)心，只限于企業(yè)能不能少繳點(diǎn)稅。與大企業(yè)相比，中小企業(yè)涉稅機(jī)構(gòu)設(shè)置簡(jiǎn)單或者沒(méi)有，甚至有些企業(yè)都沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的辦稅人員，其人員素質(zhì)也是參差不齊，其工作往往只是每月固定地把賬做完，對(duì)稅收政策的變化接受得比較慢，很多都是被動(dòng)地學(xué)習(xí)，被動(dòng)地納稅，對(duì)企業(yè)所處稅務(wù)環(huán)境漠不關(guān)心。中小企業(yè)的納稅識(shí)別能力只限于稅收的強(qiáng)制性，對(duì)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性認(rèn)識(shí)不足，或者管理者的納稅觀念不正確，很多企業(yè)在無(wú)意識(shí)中多繳了稅，或者由于稅務(wù)人員的不專(zhuān)業(yè)造成了企業(yè)偷稅、漏稅。

（二）涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面

涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力是企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵，其評(píng)估結(jié)果是制定應(yīng)對(duì)策略的直接依據(jù)，它直接關(guān)系到管理的成效。中小企業(yè)由于規(guī)模及資金限制，其專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)缺失或者財(cái)稅人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力不強(qiáng)[ 6 ]，大多企業(yè)只是處于盡量正確計(jì)算稅額、及時(shí)進(jìn)行申報(bào)納稅的狀態(tài)。與大型企業(yè)比較，其涉稅人員對(duì)于稅收政策的理解不夠深入，缺少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需要的基礎(chǔ)知識(shí)與應(yīng)對(duì)能力，尤其缺乏利用計(jì)量模型進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的企業(yè)稅務(wù)數(shù)據(jù)分析的能力，因此無(wú)法進(jìn)行事先的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，且在涉稅行為發(fā)生之前不能設(shè)計(jì)有效的稅收籌劃方案，致使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力較低。許多企業(yè)認(rèn)為，不管采取什么措施，只要少繳稅款，就是稅收籌劃。中小企業(yè)較注重眼前利益，為了企業(yè)短期內(nèi)減少資金的支出，甚至在涉稅活動(dòng)中使用不合法手段以減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，試圖以此規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。在收回的288份調(diào)查問(wèn)卷中，有55%的企業(yè)從未進(jìn)行過(guò)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，有48%的企業(yè)從未設(shè)計(jì)過(guò)稅收籌劃方案。

（三）涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方面

涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力是體現(xiàn)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)整體管理質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，它是對(duì)應(yīng)對(duì)手段及時(shí)性、有效性的具體評(píng)價(jià)。中小企業(yè)往往沒(méi)有將其涉稅活動(dòng)進(jìn)行明確的職責(zé)確認(rèn)，專(zhuān)門(mén)的涉稅管理人員較少，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，一般是以繳納滯納金或者罰款的形式解決問(wèn)題，有個(gè)別企業(yè)則是主觀故意地違反稅法規(guī)定而偷逃稅款，甚至采取請(qǐng)客吃飯等不當(dāng)方式解決涉稅糾紛問(wèn)題。而對(duì)于多繳稅的情況，很多企業(yè)根本不能在自查中發(fā)現(xiàn)，使業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)、財(cái)務(wù)與稅務(wù)的溝通不暢。在調(diào)查問(wèn)卷中有80%的企業(yè)涉稅人員只能做到按照相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行納稅申報(bào)，76%的企業(yè)對(duì)于涉稅滯納金及處罰沒(méi)有建立起追究追責(zé)機(jī)制，致使違規(guī)行為和涉稅風(fēng)險(xiǎn)綿延不斷。中小企業(yè)由于納稅意識(shí)及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力不足，企業(yè)人員流動(dòng)性大，導(dǎo)致其涉稅風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)不能在事前預(yù)防或者事中控制，只能是被動(dòng)地事后解決，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理欠缺整體性與協(xié)調(diào)性，應(yīng)對(duì)手段缺失或單一。

三、環(huán)境規(guī)制下中小企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)影響因素分析

（一）中小企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)影響因素篩選

本文將影響中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素按照來(lái)源不同分成三大部分：一是環(huán)境機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)，由中小企業(yè)所遵守的行政制度所產(chǎn)生，主要由企業(yè)外部的財(cái)稅政策法規(guī)、環(huán)境保護(hù)政策、國(guó)家稅收、環(huán)保等行政部門(mén)執(zhí)法機(jī)制、企業(yè)所處的行業(yè)特殊環(huán)境政策的影響以及企業(yè)自身的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制所構(gòu)成，該部分一般是國(guó)家政策、法規(guī)或企業(yè)制度，由企業(yè)自身所處環(huán)境使然，往往由政策穩(wěn)定性決定；二是經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)，它主要涉及中小企業(yè)所具有的企業(yè)理念、經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況對(duì)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的影響，其比較容易計(jì)量，很多指標(biāo)可以由企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)測(cè)算；三是操作性風(fēng)險(xiǎn)，較多地涉及一些人為的、主觀性因素，主要包括企業(yè)涉稅機(jī)構(gòu)的設(shè)置、企業(yè)辦稅流程、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于企業(yè)報(bào)稅事項(xiàng)的執(zhí)行認(rèn)定。本文將篩選出的中小企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)影響要素建立魚(yú)骨圖分析，如圖1所示。

（二）環(huán)境規(guī)制下中小企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)AHP模型構(gòu)建

與大企業(yè)對(duì)比，中小企業(yè)受自身?xiàng)l件限制，在企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理中定性分析多、定量分析少，特別是使用經(jīng)典的數(shù)理模型進(jìn)行計(jì)量分析的方法運(yùn)用更少，企業(yè)的大多決策由企業(yè)管理者根據(jù)經(jīng)驗(yàn)決定，其評(píng)估結(jié)果因人而異，主觀性強(qiáng)，也不準(zhǔn)確。本文利用美國(guó)著名運(yùn)籌學(xué)家T.L Saaty的層次分析法簡(jiǎn)稱(chēng)AHP，它可以通過(guò)定性的判斷得出定量化的、簡(jiǎn)單明確的結(jié)論，特別適用于中小企業(yè)進(jìn)行綜合決策分析。具體構(gòu)建思路是：首先，選取影響中小企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的幾個(gè)關(guān)鍵因素，建立涉稅風(fēng)險(xiǎn)層次結(jié)構(gòu)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系；其次，通過(guò)對(duì)上述每?jī)蓚€(gè)指標(biāo)之間的相互比較，構(gòu)造涉稅風(fēng)險(xiǎn)每層級(jí)的判斷矩陣；再次，參考重要性相對(duì)指標(biāo)法，對(duì)矩陣賦值求解，對(duì)各矩陣指標(biāo)進(jìn)行層次單排序，實(shí)現(xiàn)定性向定量轉(zhuǎn)化，并進(jìn)行一致性檢驗(yàn)；最后，得出所有影響因素的綜合排序，確定層次總排序，為企業(yè)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供具體的、量化的判斷。

1.評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取

本文結(jié)合環(huán)境規(guī)制前提，在上述魚(yú)骨圖分析的基礎(chǔ)上，通過(guò)調(diào)查300家中小企業(yè)實(shí)際情況，篩選出11個(gè)影響中小企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素，并將這些影響因素作為評(píng)價(jià)中小企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的主要指標(biāo)，建立層次結(jié)構(gòu)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。具體以企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)為總目標(biāo)，分設(shè)環(huán)境機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)、操作性風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)因子，最后將篩選出的11個(gè)關(guān)鍵影響因素進(jìn)行歸類(lèi)、分組，構(gòu)建多層次評(píng)價(jià)指標(biāo)，如圖2所示。

2.模型的構(gòu)建

（1）構(gòu)造涉稅風(fēng)險(xiǎn)每層級(jí)的判斷矩陣

判斷矩陣的構(gòu)建需要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，利用經(jīng)驗(yàn)判斷或者使用德?tīng)柗品ǎ瑢?duì)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)影響因素指標(biāo)的重要性進(jìn)行兩兩比較。以第一層次（R）對(duì)第二層次（A）構(gòu)建矩陣R為例，A1、A2、A3每?jī)身?xiàng)內(nèi)容相互比較構(gòu)成如下所示：

R=a11 a12 a13a21 a22 a23a31 a32 a33

其中，aij為A1、A2、A3每?jī)身?xiàng)內(nèi)容按照其重要性?xún)蓛杀容^后的結(jié)果。同理，將最末層次11項(xiàng)指標(biāo)分別按照環(huán)境機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)、操作性風(fēng)險(xiǎn)三類(lèi)分組后，每?jī)身?xiàng)內(nèi)容進(jìn)行相互比較，構(gòu)造A1、A2、A3三組判斷矩陣。

（2）計(jì)算層次單排序及檢驗(yàn)一致性

通過(guò)整理上述300家中小企業(yè)的調(diào)研結(jié)果，將各級(jí)指標(biāo)的重要性參考9級(jí)相對(duì)指標(biāo)法進(jìn)行賦值，代入各矩陣中，求解賦值后矩陣的特征向量和對(duì)應(yīng)的特征值來(lái)計(jì)算其所占的權(quán)重，得出各指標(biāo)對(duì)應(yīng)的層次單排序結(jié)果，這是實(shí)現(xiàn)定性分析轉(zhuǎn)為定量分析的關(guān)鍵，最后驗(yàn)證一致性，整理如表1—表4所示。其中，矩陣的特征向量用W表示，它是衡量各因素所占權(quán)重的指標(biāo)；最大特征值用λmax表示，λmax用來(lái)計(jì)算該矩陣不一致程度的指標(biāo)CI，CI=（λmax-n）/（n-1），n為該矩陣的階數(shù)，CI用來(lái)檢驗(yàn)矩陣內(nèi)各項(xiàng)內(nèi)容權(quán)重重要性賦值是否滿(mǎn)足一致性要求，其越小越好；本文使用修正的CI即CR來(lái)衡量賦值的一致性，CR=CI/RI，而RI值相對(duì)于固定階數(shù)的矩陣其值是不變的，只有滿(mǎn)足CR<0.1時(shí)，才能通過(guò)一致性驗(yàn)證。

（3）確定層次總排序

根據(jù)上述層次單排序結(jié)果，將所有影響因素權(quán)重進(jìn)行整理，確定層次總排序，得出該11項(xiàng)因素對(duì)中小企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)影響的優(yōu)先級(jí)次，如表5所示。

四、結(jié)論與建議

（一）結(jié)論

根據(jù)上述AHP分析模型可得，第二層次重要性排序依次為：操作性風(fēng)險(xiǎn)（0.702）、環(huán)境機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)（0.213）、經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)（0.085）；最末層次重要性排序依次為：企業(yè)辦稅流程（0.508）、企業(yè)涉稅機(jī)構(gòu)（0.135）、企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制（0.112）、稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行認(rèn)定（0.058）、行政執(zhí)法機(jī)制（0.057）、經(jīng)營(yíng)狀況（0.055）、財(cái)務(wù)狀況（0.025）、財(cái)稅政策法規(guī)調(diào)整（0.024）、環(huán)境保護(hù)迫切性（0.013）、行業(yè)環(huán)境特性（0.007）、企業(yè)理念（0.005）。

操作性風(fēng)險(xiǎn)所占影響權(quán)重排第一，這說(shuō)明在廣東省中小企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)影響因素中操作性風(fēng)險(xiǎn)影響最大。操作性風(fēng)險(xiǎn)往往是人員、系統(tǒng)或操作流程上的不確定性造成的可能損失，主觀性強(qiáng)，相較于其他兩種更不好預(yù)測(cè)。因?yàn)榇蠖鄶?shù)中小企業(yè)由于財(cái)力或者經(jīng)營(yíng)規(guī)模的限制，本身企業(yè)管理水平有限，所聘用人員專(zhuān)業(yè)能力或應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力不足，所以對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)所占比重最大。操作性風(fēng)險(xiǎn)主要包括企業(yè)辦稅機(jī)構(gòu)的設(shè)置，是否有專(zhuān)門(mén)的辦稅人員，辦稅人員的專(zhuān)業(yè)能力、職業(yè)道德及應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查及風(fēng)險(xiǎn)的能力，企業(yè)涉稅憑證的索取、制作、保管是否得當(dāng)，收入、費(fèi)用的確認(rèn)是否符合稅法要求，所涉稅種的計(jì)算、申報(bào)、繳納是否及時(shí)與準(zhǔn)確，稅收優(yōu)惠政策是否有效利用，企業(yè)是否進(jìn)行納稅籌劃，納稅籌劃的水平如何，企業(yè)內(nèi)各部門(mén)間信息對(duì)稱(chēng)程度，稅企溝通強(qiáng)度等因素，特別是企業(yè)辦稅的整個(gè)流程所占比重為0.508，是中小企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要的因素，需要企業(yè)特別注意。隨著我國(guó)環(huán)境規(guī)制手段的不斷加強(qiáng)，我國(guó)環(huán)境政策與稅收政策的結(jié)合也越來(lái)越密切，企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容已經(jīng)擴(kuò)展到環(huán)保領(lǐng)域，企業(yè)涉稅人員既要具有辦稅專(zhuān)業(yè)技能，還需掌握環(huán)保政策變化。特別是環(huán)境稅的開(kāi)征，它是我國(guó)第一部專(zhuān)門(mén)的環(huán)境稅法，由排污費(fèi)改革而來(lái)，原來(lái)是環(huán)保部門(mén)征收、管理，現(xiàn)需要企業(yè)、環(huán)保部門(mén)、稅務(wù)機(jī)關(guān)三方信息共享合作管理。這無(wú)疑在企業(yè)納稅籌劃、涉稅憑證取得和制作及納稅申報(bào)等辦稅流程上增加了難度，致使企業(yè)承擔(dān)更多的操作性風(fēng)險(xiǎn)。

環(huán)境機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)其影響程度僅次于操作性風(fēng)險(xiǎn)，主要指中小企業(yè)來(lái)源于政策、制度等大環(huán)境的不確定性。近年來(lái)我國(guó)如營(yíng)改增政策、環(huán)境稅等財(cái)稅政策變動(dòng)頻繁，環(huán)境保護(hù)的迫切性及環(huán)境保護(hù)力度的加強(qiáng)，都讓企業(yè)認(rèn)識(shí)到環(huán)保因素在企業(yè)涉稅管理活動(dòng)中的不可缺失。環(huán)境機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)主要涉及企業(yè)所適用財(cái)稅、環(huán)境保護(hù)政策法規(guī)的規(guī)范性、完善性及變化程度，稅務(wù)機(jī)關(guān)、環(huán)保機(jī)構(gòu)等行政執(zhí)法部門(mén)的執(zhí)法力度、透明度、自由裁量度情況，企業(yè)所處行業(yè)的特殊環(huán)境以及自身的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制完善程度等因素。需要特別注意的是企業(yè)自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的構(gòu)建，因?yàn)槠渌蛩囟紒?lái)源于企業(yè)外部，雖不容易控制，但卻有規(guī)律可尋，而且隨著企業(yè)自身涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理水平的提高，其他因素產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之降低，這更加凸顯了企業(yè)提高自身稅收風(fēng)險(xiǎn)管理水平的重要性。

經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)相較于其他風(fēng)險(xiǎn)更容易衡量和判斷，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況是其計(jì)算稅收的基礎(chǔ)，但也是稅務(wù)機(jī)關(guān)最容易稽查和核對(duì)的因素，如企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的償債指標(biāo)、盈利指標(biāo)、營(yíng)運(yùn)指標(biāo)、生產(chǎn)銷(xiāo)售指標(biāo)之間是有邏輯關(guān)系的。隨著我國(guó)綠色環(huán)保理念的不斷強(qiáng)化，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念和經(jīng)營(yíng)模式也發(fā)生了巨大變化，綠色經(jīng)營(yíng)已經(jīng)成為企業(yè)的必然選擇，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念、年限、模式、范圍等是企業(yè)提高其風(fēng)險(xiǎn)防范能力的重要基礎(chǔ)。

（二）建議

以上是對(duì)廣東省300家中小企業(yè)調(diào)研綜合結(jié)果均值進(jìn)行的分析，實(shí)際中由于各個(gè)企業(yè)的具體情況不同或企業(yè)專(zhuān)家小組的水平不同，相應(yīng)指標(biāo)被賦予的權(quán)重也不盡相同，因此在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，企業(yè)必須根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)來(lái)度量本企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，探索一套切實(shí)可行的適合本企業(yè)特色的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，盡可能地從根源上減少各種涉稅風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)合目前的環(huán)境規(guī)制背景，本文建議中小企業(yè)可以采取以下措施提升涉稅風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)能力：

1.增強(qiáng)管理層涉稅風(fēng)險(xiǎn)綠色管理意識(shí)

管理層的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)與技能直接影響著企業(yè)的戰(zhàn)略決策過(guò)程和結(jié)果，是營(yíng)造企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)文化、落實(shí)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理理念和行動(dòng)的基礎(chǔ)。借鑒高層梯隊(duì)理論，要想提高企業(yè)應(yīng)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的能力，必須先從提高管理層的意識(shí)入手。中小企業(yè)管理者個(gè)人的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的影響更甚，它直接決定了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念及其涉稅機(jī)構(gòu)的結(jié)構(gòu)、崗位職責(zé)的劃分。隨著我國(guó)綠色稅制的不斷改革，環(huán)境保護(hù)與企業(yè)涉稅事項(xiàng)的聯(lián)系越來(lái)越緊密，企業(yè)管理層在不斷提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的同時(shí)，還需時(shí)刻關(guān)注環(huán)保政策，以減少企業(yè)環(huán)保方面的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)綠色、可持續(xù)發(fā)展。

2.創(chuàng)設(shè)高效的涉稅組織機(jī)構(gòu)

中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)設(shè)立高效的涉稅組織機(jī)構(gòu)。如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較單一，就不需設(shè)立專(zhuān)門(mén)的辦稅機(jī)構(gòu)或單獨(dú)的辦稅人員，更適合外聘稅務(wù)顧問(wèn)，利用最小的資金獲取最有效涉稅業(yè)務(wù)的咨詢(xún)與指導(dǎo)。而對(duì)于已經(jīng)形成一定規(guī)模的中型企業(yè)，需設(shè)立專(zhuān)門(mén)的涉稅機(jī)構(gòu)或獨(dú)立的辦稅崗位，各崗位需要明確職責(zé)權(quán)限，建立獎(jiǎng)懲制度，辦稅人員工資要與其產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險(xiǎn)大小掛鉤，同時(shí)要認(rèn)識(shí)到稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的重要性，重要事項(xiàng)及時(shí)咨詢(xún)，以減少由于自身專(zhuān)業(yè)水平有限造成的風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)論哪種規(guī)模形式，其涉稅機(jī)構(gòu)人員專(zhuān)業(yè)能力的提高才是降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵，需定期開(kāi)展業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)或?qū)嵺`案例模擬，如有針對(duì)性地對(duì)會(huì)計(jì)信息、報(bào)表的制作與風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別等內(nèi)容進(jìn)行訓(xùn)練，與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)合學(xué)習(xí)稅收政策法規(guī)的適用及變化情況，提升企業(yè)涉稅人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力，盡可能減少由于不理解稅法、不會(huì)利用合理避稅而多繳稅帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

3.完善企業(yè)涉稅信息溝通及反饋制度

中小企業(yè)整體的涉稅流程相對(duì)較簡(jiǎn)單，可以按照企業(yè)投資到運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)劃分，將每個(gè)環(huán)節(jié)上的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行細(xì)化，定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)梳理、檢查、復(fù)核工作，讓所有的涉稅人員與各部門(mén)能及時(shí)溝通與反饋，或借助稅務(wù)咨詢(xún)公司的專(zhuān)業(yè)力量事先設(shè)計(jì)稅收籌劃方案，提前控制企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，還需企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地獲取外部信息，特別是與稅務(wù)部門(mén)、環(huán)保機(jī)構(gòu)、同行業(yè)間、供應(yīng)鏈上下游各方等的溝通與交流，企業(yè)需指派其相對(duì)穩(wěn)定且專(zhuān)業(yè)勝任能力強(qiáng)的人員進(jìn)行維護(hù)，結(jié)合綠色稅制改革，加強(qiáng)企業(yè)外部信息溝通與應(yīng)對(duì)能力的培養(yǎng)，及時(shí)掌握企業(yè)所處環(huán)境的規(guī)律與變化，以保障企業(yè)涉稅流程整體的順暢，減少由于信息不對(duì)稱(chēng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，適時(shí)地調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)方向，提高其風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。它一般與企業(yè)高效的涉稅組織機(jī)構(gòu)結(jié)合，用來(lái)規(guī)避企業(yè)操作性風(fēng)險(xiǎn)。

4.構(gòu)建有效的涉稅風(fēng)險(xiǎn)綠色預(yù)警機(jī)制

該項(xiàng)措施主要用來(lái)規(guī)避環(huán)境機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)可以使用會(huì)計(jì)報(bào)表中的經(jīng)營(yíng)狀況或財(cái)務(wù)狀況指標(biāo)來(lái)衡量，確定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警臨界點(diǎn)，中小企業(yè)報(bào)表簡(jiǎn)單明了，其預(yù)警指標(biāo)的選取或構(gòu)建可由企業(yè)自身多年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的橫向比較得到。而環(huán)境機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于企業(yè)外部風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，可以通過(guò)對(duì)企業(yè)人才有針對(duì)性地培訓(xùn)或溝通機(jī)制的完善來(lái)完成；對(duì)來(lái)源于企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)，除了通過(guò)上述措施提高企業(yè)自身的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力之外，企業(yè)還需編制涉稅風(fēng)險(xiǎn)手冊(cè)。中小企業(yè)業(yè)務(wù)與大企業(yè)相比要簡(jiǎn)單得多，而且人員流動(dòng)性大，所以在企業(yè)內(nèi)部將其常見(jiàn)業(yè)務(wù)所涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，借助稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的力量，事先根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)大小等級(jí)劃分，列明涉稅風(fēng)險(xiǎn)清單，每一個(gè)辦稅人員必須認(rèn)真學(xué)習(xí)、比對(duì)，明確自身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，這樣可以最大限度地彌補(bǔ)中小企業(yè)涉稅人員專(zhuān)業(yè)勝任能力的不足，同時(shí)能有效規(guī)避企業(yè)常見(jiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。值得注意的是風(fēng)險(xiǎn)清單的編制必須關(guān)注政策變化，及時(shí)更新，以保證指標(biāo)、數(shù)據(jù)的實(shí)用性與有效性。