會計信息質(zhì)量與公司治理結(jié)構(gòu)關系的探究

【摘 要】 時下會計信息質(zhì)量失真對于社會經(jīng)濟、金融市場的穩(wěn)定發(fā)展造成了負面影響，而會計信息的質(zhì)量與公司治理結(jié)構(gòu)之間有著莫大的關聯(lián)——會計信息質(zhì)量的高低直接關系到公司治理的成敗，而公司治理的完善與否也制約著會計信息質(zhì)量。如何協(xié)調(diào)兩者關系以達到互為促進，就是本文所探討的范疇。

【關鍵詞】 會計信息質(zhì)量 公司治理結(jié)構(gòu) 內(nèi)部控制制度

一、研究背景

作為金融市場的主要信息來源，企業(yè)會計信息一直是聯(lián)系著企業(yè)契約各方與外界的橋梁。金融市場的運行效率離不開會計信息質(zhì)量的高低，然而20世紀90年代以來一系列會計造價案件的連續(xù)發(fā)生：國際上，美國自2002年安然公司申請破產(chǎn)以來，世通、施樂、朗訊等這樣的重量級大公司紛紛步其后塵，會計舞弊事件接連發(fā)生，假賬數(shù)額之巨讓世人震驚，連五大會計公司之一的安達信會計公司也因?qū)徲嬍《归]。在國內(nèi)，從20世紀90年代初的原野、瓊民源、紅光實業(yè)、東方鍋爐到銀廣夏事件，上市公司的會計信息質(zhì)量失真問題一直是證券市場的“痼疾”，它極大地挫傷了廣大投資者的信心，損害了證券市場優(yōu)化資源配置的發(fā)揮也引起了來自各方對于上市公司會計信息質(zhì)量的強烈質(zhì)疑和信任危機。上市公司虛假的財務信息必然造成內(nèi)部信息系統(tǒng)的混亂，從而不利于管理層做出決策。

大量的事實表明會計信息質(zhì)量的形成及披露等相關制度的完善程度將直接關系到公司治理效率的高低?？梢妰烧咧g存在著有機聯(lián)系，即規(guī)范有效的公司治理結(jié)構(gòu)是會計信息質(zhì)量的環(huán)境保障，而高質(zhì)量的會計信息是健全公司治理結(jié)構(gòu)的有效機制。

二、會計信息與公司治理結(jié)構(gòu)的關系

公司治理結(jié)構(gòu)是指用來協(xié)調(diào)現(xiàn)代公司制度下內(nèi)部不同利益和行為的一系列 法律、文化、習慣和制度的統(tǒng)稱，它包括內(nèi)部治理和外部治理。會計信息的質(zhì)量包括質(zhì)和量兩個方面：會計信息的質(zhì)是指會計信息使用者做出正確決策的有用程度；會計信息的量是指所提供的會計信息使用者決策相關的會計信息的數(shù)量。它們既具有相關性又具有可靠性。

首先，一個有效的公司治理結(jié)構(gòu)為會計信息質(zhì)量的提升提供有力保障。作為企業(yè)管理系統(tǒng)的一部分又受到公司內(nèi)部制度環(huán)境的深刻影響的會計信息系統(tǒng)，它和公司的治理結(jié)構(gòu)密不可分。會計信息質(zhì)量的優(yōu)劣受制于公司的治理行為，同時公司治理結(jié)構(gòu)的完善程度制約著會計信息質(zhì)量。因此，會計信息質(zhì)量的高低取決于公司治理行為的有效性，公司治理結(jié)構(gòu)的完善在一定程度上決定著會計信息質(zhì)量。有效的公司治理，不僅能通過協(xié)調(diào)公司與所有相關利益者之間的關系，還可以提高企業(yè)的效率，并且不僅可以通過披露的財務指標來評價公司的高層管理者，形成完善的激勵機制，更可以向公司的高層管理者提供決策所需會計信息。

其次，公司治理有賴于高質(zhì)量的會計信息。會計作為當今公司治理結(jié)構(gòu)的語言，主要體現(xiàn)了公司治理的機制和效果，核算目標是向信息使用者提供有利于其決策的可靠、相關的會計信息，會計信息質(zhì)量的高低取決于公司治理行為的有效性，直接關系到公司治理結(jié)構(gòu)的成敗。因此，會計信息質(zhì)量的高低將直接影響利益相關者決策的效果，進而影響公司治理機制的成效。隨著上市公司與證券市場的健康發(fā)展，上市公司會計信息質(zhì)量與公司治理結(jié)構(gòu)關系更加密切，雙向互動。

三、影響會計信息的因素

造成會計信息質(zhì)量嚴重失真的最直接客觀的根源在于公司治理結(jié)構(gòu)有待調(diào)整。

（一）企業(yè)治理結(jié)構(gòu)——內(nèi)部控制制度的不完善。

內(nèi)部控制制度是指企業(yè)內(nèi)部所建立的使各業(yè)務活動互相聯(lián)系并制約的措施、方法與規(guī)則，它是現(xiàn)代化企業(yè)管理的產(chǎn)物。企業(yè)若要在激烈的市場競爭中立于不敗，就要不斷增強自身的競爭力，不斷改善其內(nèi)部管理以提高工作效率和產(chǎn)品質(zhì)量。但是，內(nèi)部控制不完善的現(xiàn)象仍然存在。

1.會計信息在企業(yè)內(nèi)部各部門縱橫溝通受阻。企業(yè)的財務目標是價值最大化，這一總目標的實現(xiàn)有賴于企業(yè)各部門具體工作的有效完成，只有企業(yè)內(nèi)部各部門各崗位分工明確，總目標能夠下達各個具體職能部門，下情也能夠上達，并且，信息在各部門也能夠橫向聯(lián)系，形成一個全面的縱橫信息網(wǎng)絡。但現(xiàn)實的企業(yè)治理中，由于內(nèi)部信息溝通不暢通使得企業(yè)財務目標不能順利實現(xiàn)。

2.企業(yè)會計從業(yè)人員素質(zhì)本身的良莠不齊造成會計信息質(zhì)量低下。

由于我國經(jīng)濟發(fā)展很快，前幾年社會上會計人員短缺嚴重，使很多專業(yè)素質(zhì)不高的人進入了該行業(yè)，這部分人由于對會計法規(guī)、制度甚至原理不熟悉，不可避免的會出現(xiàn)錯賬，造成會計信息失真。

3.企業(yè)內(nèi)部缺少針對內(nèi)部審計的規(guī)章制度。

有的中小企業(yè)雖然設立內(nèi)部審計機構(gòu)，但是大部分中小企業(yè)都是被動的開展內(nèi)部審計工作，建立的內(nèi)部審計制度只是為了應付相關機構(gòu)的檢查，因為會計做假賬背后有著巨大的經(jīng)濟利益，一份粉飾的財務報表可以騙取債務人、投資者、政府機構(gòu)的信任，在融資、政府優(yōu)惠政策上獲得經(jīng)濟利益，正是在經(jīng)濟利益的驅(qū)動下使得各種虛假報告層出，使內(nèi)部審計制度失去了真實性，該有的作用沒有發(fā)揮形同虛設，并且企業(yè)領導人也不重視內(nèi)部審計工作，很多企業(yè)管理者對內(nèi)部審計的認知不足，認為企業(yè)的主要目的是盈利，審計并不是直接為企業(yè)盈利的部門，所以企業(yè)的管理層是不會重視的，并且將內(nèi)部審計隸屬于財會部門，在這種模式下，內(nèi)部審計部門與財務部門受同一人領導，獨立性不強，使其地位和權(quán)限受到了很大的限制，無法發(fā)揮其真正的監(jiān)督作用，導致它并沒有給企業(yè)的發(fā)展帶來積極的作用，最后的結(jié)果是內(nèi)部審計的發(fā)展更加滯后。

隨著公司經(jīng)營理論方法不斷發(fā)展，內(nèi)部審計在公司管理領域正在發(fā)揮著越來越重要的作用。由監(jiān)事會領導下的企業(yè)內(nèi)部審計可以在公司內(nèi)部治理機制中發(fā)揮重要的監(jiān)督與控制作用。

4.財務關系處理不妥。

企業(yè)高層主管應該是協(xié)調(diào)處理企業(yè)內(nèi)外各方經(jīng)濟利益關系，既要保證實現(xiàn)公司價值最大化又要維護債權(quán)人、股東、企業(yè)員工以及國家等各方財務關系，但現(xiàn)實中有些財務主管片面看問題，出于種種原因指使會計人員造假，或虛增利潤以騙取貸款，或隱瞞利潤以逃稅，或虛列數(shù)據(jù)來掩蓋貪污受賄，只顧追逐公司價值最大化從而不惜損害債權(quán)人等其他各方經(jīng)濟利益。

（二）來自經(jīng)濟環(huán)境方面的因素

1.會計法規(guī)、制度等本身的缺陷。

會計準則、制度只能對一般企業(yè)的會計工作提出基本規(guī)范，不可能細化具體，而每個企業(yè)的情況不一，這樣對于同一會計事項之處理就會產(chǎn)生多個備選的方法。例如，企業(yè)對存貨采用不同的計價方式，從而對其財務報告就會有不同的影響，究竟哪種方法才是“如實反映”？另外，會計準則的制定與頒布常常落后于會計實踐的發(fā)展和經(jīng)濟行為的創(chuàng)新。當新興的行業(yè)、領域出現(xiàn)時，很難尋找長期有效的會計準則作為實踐的依據(jù)，從而出現(xiàn)會計處理“無法可依”的困境。不僅如此，在會計實務中，很多情況的處理更多地依據(jù)會計人員的職業(yè)判斷，如固定資產(chǎn)核算中殘值、折舊本身就是一種估計，應收應付款的計算與信用度等等，每一種方法對經(jīng)營績效評價都有不同的影響。

2.政府對會計信息質(zhì)量的影響。

在我國，由于過去計劃經(jīng)濟體制的嚴重影響，政府的行為與市場本身的調(diào)節(jié)相互矛盾，政府大多是公司的第一大股東，卻同時又要去監(jiān)控政府的行為，它需要對外提供真實的信息，卻又要實現(xiàn)自身大股東的利益，這種矛盾的要求使政府不能成為真正的會計信息需求主體，從而影響到會計信息質(zhì)量。

3.社會中介機構(gòu)監(jiān)督不力。

現(xiàn)在注冊會計師隊伍人員素質(zhì)參差不齊，加上許多人缺乏職業(yè)道德和上級管理部門監(jiān)管不力等原因，使注冊會計師沒有真正發(fā)揮經(jīng)濟監(jiān)督的作用，甚至還與企業(yè)共同造假。

4.地方和行業(yè)監(jiān)管不力。

某些地方的保護主義依然存在，對企業(yè)的會計信息失真現(xiàn)象放之任之，“有法可依”、“執(zhí)法必嚴”未真正落實。

5.其他方面。比如社會誠信水平、通貨膨脹等因素也會引起會計信息的失真。

四、提高會計信息質(zhì)量的舉措

從我國現(xiàn)實的情況來看，不論公司上市與否，會計信息都難以達到應該所具備的標準。要想保證有高質(zhì)量的會計信息，必須從方方面面做出改善。

（一）企業(yè)全面引進ERP信息系統(tǒng)管理，使會計信息由不對稱走向?qū)ΨQ。

會計信息加工技術(shù)的落后自然造成信息的不對稱，而ERP信息系統(tǒng)可以依托網(wǎng)絡信息技術(shù)來構(gòu)建暢達的信息傳遞體系，提高業(yè)務鏈的整體運行效率，降低運作成本。經(jīng)過對ERP系統(tǒng)的深層次開發(fā)，開設財務頻道，采取分類提供、逐筆披露與對賬、實現(xiàn)適時管理等領域的創(chuàng)新，變模擬手工管理為全面信息管理，實現(xiàn)現(xiàn)金管理的透明操作。

（二）確保內(nèi)部審計工作的獨立性。

保持內(nèi)部審計的獨立性是獲得高質(zhì)量審計結(jié)果的必要條件之一，要想發(fā)揮內(nèi)部審計工作對企業(yè)經(jīng)濟活動的促進作用，就必須保持內(nèi)部審計活動的獨立性，使審計人員的工作不受外部因素的干擾，影響其職業(yè)判斷。首先中小企業(yè)應該做到專人專管，專項專事，建立高標準的獨立審計部門，如企業(yè)不具備建立獨立審計的客觀條件，可不設審計部門而僅設專職的內(nèi)部審計人員，同時該部門或人員應該是獨立存在的，其辦公場所，組織，人員，以及經(jīng)費支出均應具有獨立性，直接向企業(yè)負責人負責，不與任何部門存在利益或依存關系，當遇到審計人員與被審計部門或人員有直接利害關系時，應當盡量回避。這樣才能保證內(nèi)部審計部門提供的審計結(jié)論實事求是，客觀公正。

（三）構(gòu)建科學的管理層激勵機制。

在公司治理結(jié)構(gòu)的設計中，企業(yè)不但要對管理層進行監(jiān)控和約束還要建立有效的激勵機制。我國公司激勵機制中存在的主要缺陷是只有短期報酬，缺乏與公司掛鉤的長期激勵機制。因此，應進行經(jīng)營者薪酬改革，建立與公司業(yè)績掛鉤的激勵機制，制定較長期的經(jīng)理人經(jīng)營績效評價標準，真正實現(xiàn)有效的經(jīng)理激勵機制，從共同治理的角度來激勵，使經(jīng)營者的目標函數(shù)與所有者的目標函數(shù)趨于一致，以增強經(jīng)營者與股東的責任心和忠誠度，減少經(jīng)營者的逆向選擇和道德風險，從而提高會計信息的公允性。

（四）實現(xiàn)股權(quán)多元化、優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)。

我國的股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，“一股獨大”問題嚴重影響了資本市場資源的有效配置，要使出資者到位，關鍵在于改善上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)。從根本上說，是要創(chuàng)造條件，減少上市公司的國有股，并通過國有股的減少來增加其他性質(zhì)的投資人，特別是非國有股東。其次是積極依賴機構(gòu)投資者隊伍的壯大。

（五）提高對會計造假的監(jiān)管打擊力度，提高舉報的處理效率，對處理結(jié)果進行社會公示。嚴格追究相關人員的法律責任，尤其是對相關的單位領導，如有教唆、威脅或者包庇會計人員造價的情況，應通過媒體公開披露，嚴重觸犯法律的應移交司法機關處理。同時完善相關法律，在此等情況發(fā)生時應有明確可參考執(zhí)法的法律條文。

（六）企業(yè)應該加大對大數(shù)據(jù)的投資。

大數(shù)據(jù)時代的到來給企業(yè)帶來了新的發(fā)展機遇與挑戰(zhàn)，企業(yè)領導要肯定大數(shù)據(jù)的重要性，加大對大數(shù)據(jù)技術(shù)的研發(fā)，意識到影響企業(yè)未來發(fā)展的決定性因素是大數(shù)據(jù)技術(shù)。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的推廣，其影響已經(jīng)逐漸滲透到各行各業(yè)，企業(yè)所處的環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，企業(yè)領導者要結(jié)合外部發(fā)展因素和企業(yè)自身內(nèi)部的實際情況，制定合理的發(fā)展戰(zhàn)略，順應社會技術(shù)發(fā)展，從容面對競爭環(huán)境的大幅度變化。企業(yè)領導者需要認識到財務管理在企業(yè)發(fā)展中的主導地位，重新調(diào)整財務管理部門的結(jié)構(gòu)、明確財務部門的工作與職責、有效利用數(shù)據(jù)資源、積極探索企業(yè)發(fā)展新途徑。

（七）防范數(shù)據(jù)庫被惡意泄漏。

目前我國大數(shù)據(jù)技術(shù)仍處于發(fā)展階段，技術(shù)相對來說還不成熟，所以會出現(xiàn)木馬、病毒、惡意程序侵入等等這些網(wǎng)絡問題，均可能導致企業(yè)數(shù)據(jù)系統(tǒng)中的會計數(shù)據(jù)信息、技術(shù)信息出現(xiàn)泄漏，對企業(yè)的財務信息和商業(yè)秘密造成一定的威脅?；谶@些原因，就要求我們提高大數(shù)據(jù)技術(shù)的安全性。

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作者簡介：姓名：張治剛（1977-），性別：男，民族：漢，籍貫：武漢市，學歷：碩士研究生，職稱：講師，畢業(yè)于：贛南師范學院商學院財務管理專業(yè)，就職于 ：湖北經(jīng)濟學院法商學院，研究方向：會計電算化。