戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在PPP項(xiàng)目中的運(yùn)用

【摘 要】 隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)走向新常態(tài)，許多新模式層出不窮。PPP項(xiàng)目這一運(yùn)作模式為我國(guó)的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)提供了強(qiáng)有力的支持與保障，但也出現(xiàn)了許多亟待解決的問(wèn)題。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)已經(jīng)不能有效發(fā)揮其職能，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。本文首先對(duì)介紹戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，其次分析目前PPP項(xiàng)目存在的問(wèn)題，最后討論如何將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)落實(shí)到PPP項(xiàng)目中，以獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

【關(guān)鍵詞】 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì) PPP項(xiàng)目 經(jīng)濟(jì)效益 社會(huì)效益

一、引言

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)最早由英國(guó)學(xué)者Simmonds提出，將其定義為：“對(duì)企業(yè)及其競(jìng)爭(zhēng)者管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)備和分析，用于建立和控制企業(yè)戰(zhàn)略”。換言之，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)就是從戰(zhàn)略的高度界定了管理會(huì)計(jì)所涉及的有關(guān)領(lǐng)域，立足戰(zhàn)略觀解讀企業(yè)內(nèi)部和外部信息，是傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理的結(jié)合。進(jìn)入21世紀(jì)后，我國(guó)在“互聯(lián)網(wǎng)+”、“大眾創(chuàng)業(yè)，萬(wàn)眾創(chuàng)新”和“中國(guó)制造2025”等戰(zhàn)略規(guī)劃下，許多新業(yè)態(tài)、新商業(yè)模式涌現(xiàn)，對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)提出了新的要求。

二、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究現(xiàn)狀

我國(guó)學(xué)者對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究，呈現(xiàn)由理論逐步轉(zhuǎn)向應(yīng)用的趨勢(shì)。早期研究集中在其目標(biāo)、內(nèi)容、意義等理論基礎(chǔ)，普遍涵蓋競(jìng)爭(zhēng)分析、成本對(duì)比管理、盈利性和發(fā)展性分析等，總體上仍局限于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)理論。近年來(lái)，對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的實(shí)證性研究增加，常學(xué)昤（2015）利用現(xiàn)實(shí)中實(shí)際發(fā)生的案例，分析零售業(yè)當(dāng)前戰(zhàn)略管理的可行性；劉夏（2014）、吳慶暄（2013）分別對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行、證券公司中的應(yīng)用進(jìn)行研究。

三、PPP項(xiàng)目發(fā)展及問(wèn)題

PPP（Public-Private-Partnership）——公私合作模式，是公共基礎(chǔ)設(shè)施中的一種項(xiàng)目融資模式。在此模式下，公共部門(mén)與私營(yíng)部門(mén)之間的伙伴關(guān)系具有利益共享和風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的特征。與傳統(tǒng)政府投資項(xiàng)目相比，PPP模式有利于促進(jìn)新方法和新理念的應(yīng)用，政府機(jī)構(gòu)和社會(huì)資本可共同獲利，項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益顯著。但在我國(guó)實(shí)際實(shí)施中，ppp項(xiàng)目存在以下問(wèn)題。

（一）立項(xiàng)和投標(biāo)方案不科學(xué)。在PPP項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，政府往往采用“一刀切”的發(fā)包原則：在不考慮項(xiàng)目特征、項(xiàng)目主體的情況下，一律采取PPP模式；間接性負(fù)擔(dān)大額債務(wù)：對(duì)社會(huì)資本承諾收益，進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)貼或?qū)嵤┱邇A斜。

（二）預(yù)算管理存在缺陷。預(yù)算管理是公司財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，預(yù)算管理工作職能的實(shí)現(xiàn)，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)項(xiàng)目資金的科學(xué)管理和有效使用。在實(shí)際的 PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作中，普遍存在財(cái)務(wù)預(yù)算管理缺失問(wèn)題，有些項(xiàng)目公司還在沿用傳統(tǒng)的預(yù)算管理制度和管理方式，缺少對(duì)《新預(yù)算法》的執(zhí)行和落實(shí)。

（三）內(nèi)部控制管理缺陷。PPP項(xiàng)目公司的財(cái)務(wù)管理制度完善程度相對(duì)不夠，很多公司都缺乏有效的內(nèi)部控制管理機(jī)制。項(xiàng)目成本往往是項(xiàng)目謀取獲利空間的重要因素，但由于內(nèi)控制度以及相關(guān)工作的缺陷，項(xiàng)目成本無(wú)法得到有效控制。

（四）績(jī)效評(píng)價(jià)問(wèn)題。由于PPP項(xiàng)目缺少實(shí)踐績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，民營(yíng)企業(yè)對(duì)項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)效益估計(jì)過(guò)于樂(lè)觀，導(dǎo)致運(yùn)營(yíng)期間資金缺口極大、民營(yíng)企業(yè)相當(dāng)不滿、政府信用不斷降低以及項(xiàng)目的實(shí)施難以持續(xù)。

四、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在PPP項(xiàng)目中的運(yùn)用

（一）戰(zhàn)略規(guī)劃和戰(zhàn)略決策。在戰(zhàn)略規(guī)劃和戰(zhàn)略決策階段，政府和企業(yè)可以采用SWOT分析、波士頓矩陣和GE矩陣等模型。例如通過(guò)SWOT分析模型，可以明確內(nèi)外部各方面的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、競(jìng)爭(zhēng)和威脅。

（二）戰(zhàn)略成本管理。在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)中，成本管理的范圍和思路都得到了延伸。傳統(tǒng)的成本管理的本質(zhì)是“成本優(yōu)勢(shì)”，而戰(zhàn)略成本管理的本質(zhì)是“成本領(lǐng)先”。價(jià)值鏈分析特別是進(jìn)行內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析有利于進(jìn)行成本控制，應(yīng)意識(shí)到PPP項(xiàng)目是全生命周期成本管理。

（三）全面預(yù)算。在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)下，要做好全面預(yù)算管理，要結(jié)合戰(zhàn)略發(fā)展，使戰(zhàn)略資源得到合理配置，以達(dá)到實(shí)效性比較強(qiáng)的預(yù)算效果。具體表現(xiàn)為：結(jié)合戰(zhàn)略資源質(zhì)量和各方面條件現(xiàn)狀評(píng)價(jià)、選擇正確的戰(zhàn)略管理模式以及如何更好執(zhí)行戰(zhàn)略方案。

（四）完善內(nèi)控機(jī)制。PPP項(xiàng)目一般具有投資規(guī)模大，建設(shè)、運(yùn)營(yíng)合作周期長(zhǎng)、技術(shù)要求高、涉及項(xiàng)目利益相關(guān)方眾多、合作關(guān)系復(fù)雜等特點(diǎn)，圍繞風(fēng)險(xiǎn)管理涉及到的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、 控制、評(píng)價(jià)等活動(dòng)，需要在PPP整個(gè)生命周期不同階段、不同利益相關(guān)方間加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，并將風(fēng)險(xiǎn)分析、評(píng)價(jià)活動(dòng)充分體現(xiàn)在PPP合同條款及合同執(zhí)行過(guò)程中。

（五）綜合績(jī)效評(píng)價(jià)。1.基于全生命周期。制定 PPP 項(xiàng)目績(jī)效，是對(duì) PPP項(xiàng)目管理全生命周期的系統(tǒng)性考量。從最終戰(zhàn)略出發(fā)對(duì)項(xiàng)目投入、項(xiàng)目過(guò)程以及項(xiàng)目結(jié)果、項(xiàng)目影響進(jìn)行系統(tǒng)性的考量，有助于項(xiàng)目的前瞻性管理。 PPP項(xiàng)目持續(xù)期長(zhǎng)，績(jī)效的評(píng)價(jià)要針對(duì)PPP項(xiàng)目不同階段的項(xiàng)目特點(diǎn)。2.平衡計(jì)分卡。在確認(rèn)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)KPI后，企業(yè)內(nèi)部需要進(jìn)行暢通有效地溝通，使各個(gè)戰(zhàn)略業(yè)務(wù)部門(mén)了解企業(yè)的戰(zhàn)略，管理層要善于利用各種信息傳輸渠道向員工傳遞并且解釋企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，以確保企業(yè)整體一致。在績(jī)效目標(biāo)確定后，企業(yè)還要根據(jù)執(zhí)行情況和內(nèi)部反應(yīng)及時(shí)對(duì)績(jī)效指標(biāo)進(jìn)行考核，并做出修正，確保與項(xiàng)目運(yùn)行協(xié)調(diào)。

五、總結(jié)

隨著全球一體化進(jìn)程的不斷加快，以及社會(huì)主義市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的愈演愈烈，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)發(fā)展的全新領(lǐng)域。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是新型的管理活動(dòng)，它是對(duì)企業(yè)的內(nèi)部條件以及外部環(huán)境進(jìn)行重新的審視，以戰(zhàn)略發(fā)展的角度為出發(fā)點(diǎn)，為企業(yè)制定發(fā)展戰(zhàn)略，以期提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。在經(jīng)濟(jì)全球一體化的前提下，企業(yè)管理層應(yīng)摒棄傳統(tǒng)思想觀念，運(yùn)用戰(zhàn)略管理理論來(lái)提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，能從根本上認(rèn)識(shí)到實(shí)施戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的必要性，使戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的有力武器，為企業(yè)解決實(shí)際問(wèn)題提供一個(gè)全新視角。

作者簡(jiǎn)介：謝依享（1995-8-8）女，漢族，江西南昌人，碩士研究生，研究方向：會(huì)計(jì)