淺談加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的策略

張玲玲

摘 要 當(dāng)前中小企業(yè)由于自身規(guī)模、經(jīng)濟(jì)實(shí)力等方面因素的限制，無法獲得政策與資金的大力扶持，也就無法建立一個(gè)完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，容易引來巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。鑒于此，本文將從當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題出發(fā)，針對(duì)如何加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制、提高防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，提出相應(yīng)的策略。

關(guān)鍵詞 中小企業(yè) 內(nèi)部控制 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 防范策略

一、中小型企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)嚴(yán)重不足

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，內(nèi)部控制有自我調(diào)節(jié)與自我約束的作用，是企業(yè)管理系統(tǒng)的重要組成部分。內(nèi)部控制制度的建立、完善程度與執(zhí)行力度都會(huì)影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。但不少中小企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)嚴(yán)重不足，還停留在原始階段，將內(nèi)部控制等同于內(nèi)部監(jiān)督，一些企業(yè)甚至片面地將內(nèi)部控制視為各種文件與制度的集合體。此外，部分企業(yè)往往將內(nèi)部控制看作內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，即內(nèi)部成本、資金以及資產(chǎn)安全控制，因此，他們?cè)谥贫▋?nèi)部控制制度時(shí)往往不得要領(lǐng)。

（二）內(nèi)部控制制度不完善

當(dāng)前，國內(nèi)很多中小民營企業(yè)沒有建立健全內(nèi)部控制制度。不少民營企業(yè)家根據(jù)對(duì)市場的判定以及自身的冒險(xiǎn)精神積累了一定的原始資本，但他們不懂也不重視會(huì)計(jì)知識(shí)，只注重市場的作用，片面地認(rèn)為內(nèi)部控制會(huì)導(dǎo)致其手腳放不開，因此，他們沒有制定內(nèi)部控制制度。另外，部分企業(yè)雖然制定了內(nèi)部控制制度，但是并不全面，遺漏了個(gè)別部門和人員，沒有實(shí)現(xiàn)對(duì)所有領(lǐng)域和各個(gè)環(huán)節(jié)的全面覆蓋，致使企業(yè)會(huì)計(jì)工作陷入混亂，核算工作不真實(shí)，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。還有部分企業(yè)惡意捏造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，私設(shè)小金庫，虛報(bào)利潤、亂攤成本，惡意逃稅。比如，少數(shù)企業(yè)沒有建立常規(guī)票據(jù)分管制度，空白憑證得不到有效的保管與使用，部分企業(yè)甚至委派一個(gè)人負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)、出納與審核的所有工作。原始憑證的取得與填制缺乏合法性，記賬憑證、賬簿以及會(huì)計(jì)報(bào)表分析的有效性也不足。

（三）管理者素質(zhì)水平低，內(nèi)部控制環(huán)境惡劣

很多企業(yè)的財(cái)會(huì)隊(duì)伍中，很多人員沒有從業(yè)資格證，自身思想素質(zhì)水平低，業(yè)務(wù)水平差，內(nèi)部控制制度得不到有效運(yùn)用。中小企業(yè)管理者受自身受教育程度與眼界的限制，憑借自身的觀察對(duì)企業(yè)經(jīng)營成果進(jìn)行評(píng)價(jià)，而不利用現(xiàn)代管理技術(shù)對(duì)企業(yè)經(jīng)營全過程實(shí)施有效監(jiān)督。部分中小型企業(yè)甚至在內(nèi)部推行家長式管理，要求下屬按照習(xí)慣辦事，辦事方式不講授權(quán)，也不講監(jiān)管。比如，企業(yè)安排一人同時(shí)負(fù)責(zé)銀行印鑒和支票，認(rèn)為此舉對(duì)辦事方便，卻擾亂了企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。

（四）缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

為了進(jìn)行有效監(jiān)督，國內(nèi)已經(jīng)建立了政府監(jiān)督與社會(huì)監(jiān)督的外部監(jiān)督體系，但是對(duì)中小企業(yè)的監(jiān)督效果往往較差，腐敗案例數(shù)見不鮮。盡管也有一些企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)，但未充分發(fā)揮其職能作用。部分企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)人員以及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部甚至?xí)@監(jiān)督不力的空子，私收賄款，挪用公款，利用虛假票據(jù)侵占企業(yè)資金等。

（五）機(jī)構(gòu)設(shè)置過于簡單，管理權(quán)責(zé)不清晰

中小企業(yè)受自身規(guī)模限制，擁有的資產(chǎn)比較少，往往更注重于眼前利益。為了增收節(jié)支，幾乎沒有專門設(shè)置內(nèi)控機(jī)構(gòu)，有的即便設(shè)置了內(nèi)控機(jī)構(gòu)，也過于精簡，一人身兼數(shù)職的情況比較普遍，大大增加了內(nèi)部控制的難度。

二、強(qiáng)化中小企業(yè)內(nèi)部控制、提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力的策略

（一）合理確定內(nèi)部控制目標(biāo)

內(nèi)部控制目標(biāo)指的是企業(yè)通過內(nèi)部控制所要達(dá)到的目標(biāo)。長期以來，很多企業(yè)都是根據(jù)內(nèi)部控制的相關(guān)法律法規(guī)以及相關(guān)審計(jì)理論確定內(nèi)部控制目標(biāo)，并以此考察企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定與執(zhí)行是否合法、可靠。為此，中小企業(yè)在確定內(nèi)部控制目標(biāo)時(shí)，必須以實(shí)現(xiàn)自身戰(zhàn)略目標(biāo)為主，最終結(jié)果是要提高企業(yè)經(jīng)營效率。通過制定嚴(yán)格規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，約束企業(yè)員工的行為，加強(qiáng)其工作行為的規(guī)范性，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。

（二）做好控制環(huán)境的優(yōu)化工作

企業(yè)不能隨意地設(shè)計(jì)、執(zhí)行及評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，往往還要考慮組織結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)預(yù)算、職工分權(quán)和責(zé)任表達(dá)等因素的影響。控制環(huán)境通常是指對(duì)特定政策與程序進(jìn)行加強(qiáng)或削弱，比如管理哲學(xué)、組織機(jī)構(gòu)以及人事政策等，并突出強(qiáng)調(diào)管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和態(tài)度等環(huán)境控制的作用。

（三）不斷增強(qiáng)管理者的內(nèi)部控制意識(shí)

企業(yè)內(nèi)部控制制度完善與否直接關(guān)系企業(yè)經(jīng)營效率能否有效提高。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)轉(zhuǎn)變觀念，走出誤區(qū)，提高內(nèi)部管理水平。對(duì)中小企業(yè)而言，要不斷增強(qiáng)管理者的內(nèi)部控制意識(shí)，加強(qiáng)自身管理，建立相互激勵(lì)、制約的工作環(huán)境，做到令行禁止，為企業(yè)培養(yǎng)一批愛崗敬業(yè)、勤奮忠誠的員工。加強(qiáng)員工的后續(xù)教育，關(guān)鍵崗位應(yīng)嚴(yán)格遵循定期輪崗或換崗制度、不相容職務(wù)相分離制度，及時(shí)填補(bǔ)內(nèi)部控制漏洞，避免管理缺陷或人員舞弊行為。

（四）構(gòu)建內(nèi)部控制制度

要構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境，不僅要有領(lǐng)導(dǎo)的重視，同時(shí)還要有員工的配合，內(nèi)部控制必須構(gòu)建完善的組織機(jī)構(gòu)，并建立完整的內(nèi)部控制制度。為了有效開展內(nèi)部控制工作，應(yīng)制定計(jì)劃、執(zhí)行、監(jiān)督的整體框架。為了構(gòu)建完善的內(nèi)控制度，要保證組織機(jī)構(gòu)的合理性，并根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)制定相關(guān)內(nèi)部控制制度，保證內(nèi)控制度的可行性。對(duì)中小企業(yè)來說，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)貨幣、資金、采購、付款、銷售、成本等內(nèi)控制度構(gòu)建與執(zhí)行。

（五）加強(qiáng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管控

一是加強(qiáng)授權(quán)批準(zhǔn)控制。所謂批準(zhǔn)控制就是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前，根據(jù)既定程序?qū)ζ溥M(jìn)行核準(zhǔn)控制，判斷其是否合理、合法，并確定是否批準(zhǔn)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而所采取的控制措施。批準(zhǔn)控制屬于事前控制的范疇，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)控制，避免不合法經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，具有一定的事前預(yù)防作用。

二是強(qiáng)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要核心，會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的制定必須遵循會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)定。制定與企業(yè)自身實(shí)際相符的會(huì)計(jì)制度，明確賬務(wù)處理程序，建立并不斷完善會(huì)計(jì)檔案保管、會(huì)計(jì)工作交接等辦法，明確會(huì)計(jì)人員的職責(zé)與權(quán)限，嚴(yán)格落實(shí)崗位責(zé)任制，另外，還應(yīng)加強(qiáng)完善崗位設(shè)置、從業(yè)人員配備、憑證制度、會(huì)計(jì)記錄程序、財(cái)產(chǎn)清查以及會(huì)計(jì)報(bào)表編制等方面。

（六）加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制指針對(duì)企業(yè)每個(gè)控制點(diǎn)建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，并借助風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、識(shí)別評(píng)估及分析等手段，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制與防范。

一方面，強(qiáng)化籌資風(fēng)險(xiǎn)控制。在進(jìn)行籌資之前，應(yīng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、籌資規(guī)模、期限、成本以及償還能力等進(jìn)行事先評(píng)估，并加強(qiáng)籌資結(jié)構(gòu)控制，通過事中監(jiān)督與事后考核保證企業(yè)資金結(jié)構(gòu)的合理性，將企業(yè)負(fù)債維持在一個(gè)恰當(dāng)?shù)乃缴?，通過舉債經(jīng)營來獲得財(cái)務(wù)杠桿收益，使企業(yè)依靠自有資金營利的能力得到有效提高，同時(shí)，注意避免過度舉債造成無法償還本息，從而引來巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，加強(qiáng)投資風(fēng)險(xiǎn)控制，企業(yè)在進(jìn)行債權(quán)股權(quán)投資或者長短期投資前，應(yīng)進(jìn)行可行性研究，綜合考慮投資項(xiàng)目的規(guī)模大小，合理確定審批權(quán)限，對(duì)由此造成的負(fù)面影響進(jìn)行合理估計(jì)，并提出相應(yīng)的防范預(yù)案。

（七）不斷提高員工素質(zhì)

國外專家調(diào)研發(fā)現(xiàn)，在誘發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的原因中超過80%都是認(rèn)識(shí)因素。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員培訓(xùn)，讓其認(rèn)識(shí)到在整個(gè)財(cái)務(wù)管理的過程中，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是普遍存在的，任何環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的細(xì)小失誤都會(huì)使企業(yè)面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，并將風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)貫穿整個(gè)財(cái)務(wù)管理過程。中小企業(yè)為了避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)注重自身學(xué)習(xí)，不斷提高自身業(yè)務(wù)水平。作為一名合格的財(cái)務(wù)人員，必須擁有較為豐富的知識(shí)，既要掌握扎實(shí)的財(cái)會(huì)理論和必要的實(shí)務(wù)操作技能，又要學(xué)習(xí)并了解經(jīng)濟(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等相關(guān)專業(yè)的知識(shí)內(nèi)容。依托各學(xué)科的知識(shí)優(yōu)勢，促進(jìn)多學(xué)科知識(shí)的滲透與融合，加強(qiáng)對(duì)各種指標(biāo)的測算與分析，提高中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與防范能力。

三、結(jié)語

內(nèi)部控制體系的構(gòu)建能夠規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，在中小企業(yè)的生存與發(fā)展過程中占有重要地位。為此，中小企業(yè)必須不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)，增強(qiáng)自身內(nèi)部控制意識(shí)，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度，建立一個(gè)完善的內(nèi)部控制體系，提高自身風(fēng)險(xiǎn)防范能力，進(jìn)而更好地促進(jìn)和推動(dòng)自身發(fā)展。

（作者單位為沈陽市華盛盛源德商貿(mào)中心）

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