于賾雨

[提要] 在市場經(jīng)濟下，企業(yè)利用賒銷這一經(jīng)營策略，不僅有助于提高市場占有率，還能使企業(yè)提高綜合競爭力；但賒銷也給企業(yè)帶來大量的應(yīng)收賬款，易產(chǎn)生壞賬，影響企業(yè)經(jīng)營，阻滯企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；防范策略；資信評估

中圖分類號：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2016年11月1日

一、應(yīng)收賬款的風(fēng)險

現(xiàn)如今，應(yīng)收賬款信用政策的使用率越來越高，在企業(yè)賬面上體現(xiàn)為銷售額的增加和應(yīng)收賬款的增加。應(yīng)收賬款可以看作是企業(yè)為擴大銷售、增長利潤的一項投資，所以必然帶來一定的風(fēng)險。

（一）掩蓋企業(yè)真實的經(jīng)營業(yè)績。應(yīng)收賬款數(shù)額的增加必然導(dǎo)致資產(chǎn)的增加，同時應(yīng)收賬款數(shù)量的增加很可能帶來應(yīng)收賬款質(zhì)量的下降。如應(yīng)收賬款賬齡分析所述，賬齡越長，壞賬損失發(fā)生的可能性越大，所以如果不處理三年以上的應(yīng)收賬款很可能會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)虛增。那么，在會計核算中應(yīng)收賬款增加了，銷售收入隨之增加，最后會使企業(yè)利潤總額增加。

（二）增加企業(yè)相關(guān)成本的支出。一般來說，形成應(yīng)收賬款的同時會確認(rèn)銷售收入。一方面流轉(zhuǎn)稅因銷售收入的增加而增加；另一方面應(yīng)收賬款使企業(yè)盈利增加，繳納的企業(yè)所得稅也相應(yīng)增加。大量的資金流出占用了應(yīng)收賬款的機會成本。同時，企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理成本不得不逐步提升，包括對客戶的資信調(diào)查費用、差旅費、通訊費和工資等其他費用。

（三）可能形成壞賬損失。無法收回的應(yīng)收賬款就是企業(yè)的壞賬，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)對可能無法全額收回的應(yīng)收賬款需要提前計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)壞賬的賬務(wù)處理，實質(zhì)上是企業(yè)經(jīng)營過程中的一項管理費用，可沖減企業(yè)利潤。所以，企業(yè)應(yīng)收賬款余額越大，壞賬額越高，對企業(yè)利潤的影響也就越大。

二、應(yīng)收賬款風(fēng)險防范策略

應(yīng)收賬款的風(fēng)險來自于兩個方面：一是來自內(nèi)部。企業(yè)盲目自信，缺乏風(fēng)險意識；應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制機制不健全；應(yīng)收賬款的收回情況缺乏獎懲機制等。二是來自外部。賒銷成為市場競爭的一種手段，被廣泛使用；我國商業(yè)信用體制不健全，道德約束力不足；客戶的支付能力有限。

（一）營造良好的經(jīng)濟環(huán)境。規(guī)范的市場經(jīng)濟體制才能營造良好的經(jīng)濟環(huán)境。企業(yè)為了追求利潤可能會采取一些不規(guī)范甚至違法的行為，直接造成社會經(jīng)濟的損失。所以，國家政法機關(guān)可以加強對企業(yè)稅負(fù)的監(jiān)管，監(jiān)督各企業(yè)按時足額繳稅，穩(wěn)定經(jīng)濟環(huán)境。政府機關(guān)還可以頒布相關(guān)的企業(yè)信用評級制度，降低應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險，盡量避免企業(yè)的虛假行為。

（二）加強企業(yè)自身管理

1、完善應(yīng)收賬款管理機制。應(yīng)收賬款管理原則是妥善解決信用良好客戶賬款拖欠的問題，首先發(fā)函處理，再當(dāng)面協(xié)商。同時，加緊催收惡意賒銷的客戶，并將其加入“黑名單”。一是企業(yè)政策。企業(yè)應(yīng)該衡量收賬成本上升、應(yīng)收賬款機會成本與壞賬損失降低的關(guān)系，擬定合適的收賬政策。主動的收賬政策，能控制減少壞賬損失和應(yīng)收賬款成本，但會增加收賬成本，被動的收賬政策則相反，所以企業(yè)需要依據(jù)實際情況制定適宜的收賬政策；二是部門管理。企業(yè)中由財務(wù)部門負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的管理，但是應(yīng)收賬款的許多內(nèi)容也與銷售部門密不可分。銷售部門了解客戶的信用情況，這對約定賒銷期限和折扣率有重要參考意義。做好銷售人員的培訓(xùn)工作，樹立他們的主人翁意識，有助于信用政策的制定。

2、建立科學(xué)高效的資信評估機制。收集客戶資信信息之后是對客戶的資信情況進(jìn)行分析和評估。

（1）定性定量分析客戶資信狀況。初步的定性分析是大致判斷客戶的若干特征，不同的特征將選取不同模型。如可以運用LAPP模型和SWOTF模型分析客戶資信狀況。下一步的量化分析可以幫助企業(yè)更準(zhǔn)確了解客戶信用風(fēng)險。通常是借助一些流行模型進(jìn)行量化分析，如沃爾評分法、營運資產(chǎn)模型和Z值分析模型都可分析客戶資信狀況。

（2）選擇并維護(hù)客戶。資信狀況不佳的客戶會給企業(yè)帶來風(fēng)險和損失，只有與資信狀況良好的客戶發(fā)生交易才可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。為了使企業(yè)選擇信譽良好的客戶，降低客戶信用風(fēng)險，需要采用信用分析法?？刹捎锰卣鞣治瞿Ｐ投糠治隹蛻舻馁Y信狀況，將客戶分為六個等級，即CAA、CAB、CAC、CAD、CAE和CAF級。不同的信用政策根據(jù)不同的信用特征級別而制定，具體內(nèi)容如表1所示。（表1）

3、企業(yè)需要依據(jù)授信額度的高低而實行不同的政策。企業(yè)應(yīng)與授信額度大的客戶維持良好關(guān)系，適當(dāng)時可以給予適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠，同時與客戶的業(yè)務(wù)人員和管理人員建立良好的人際關(guān)系，這樣才能避免和減少應(yīng)收賬款成為壞賬的概率。而對于授信額度較小的客戶，企業(yè)需要考慮維持客戶關(guān)系所帶來的收益與花費的成本哪個較大，所以必須放棄那些為維持關(guān)系所發(fā)生的邊際成本大于邊際收益的客戶。最后，需要特別謹(jǐn)慎地對待沒有信用額度的客戶，要求對方客戶提前受托款項。企業(yè)的政策應(yīng)該“因人而異”，即應(yīng)當(dāng)花費較大的成本去維護(hù)價值大的客戶，花費較低的成本去維護(hù)價值小的客戶，果斷放棄價值小而管理成本很高的客戶，這才有助于實現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo)。

4、建立壞賬準(zhǔn)備制度。企業(yè)的應(yīng)收賬款一般符合債務(wù)人的死亡、破產(chǎn)、拒付等條件之一，就可以作為壞賬。我國會計制度規(guī)定，企業(yè)由于壞賬而造成的壞賬損失，采用備抵法核算，估計損失的方法有賬齡分析法、余額百分比法、銷貨百分比法，計入當(dāng)期費用。建立壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)發(fā)生壞賬時，沖銷壞賬準(zhǔn)備，同時減少應(yīng)收賬款，這既符合會計原則，又避免了虛增資產(chǎn)。企業(yè)壞賬的計提方法和計提比例應(yīng)依據(jù)企業(yè)的實際情況而定。但需要注意企業(yè)并不會因為壞賬損失而喪失對應(yīng)收賬款的權(quán)利。會計制度中還規(guī)定企業(yè)在對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備時，不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備?，F(xiàn)實生活中部分企業(yè)利用制度上的可選擇性，超額計提壞賬準(zhǔn)備，以期達(dá)到操縱利潤的目的。

（三）加強企業(yè)應(yīng)收賬款的事前、事中、事后控制

1、事前控制。事前控制主要指銷售流程的控制。銷售中對客戶的資信調(diào)查分析是事前控制的主要環(huán)節(jié)，期望企業(yè)建立一份完善的客戶信用評估模型，并據(jù)此對不同級別的客戶采用不同的銷售方式。容許資信較好的客戶分期還款或賒賬，要求資信中等的企業(yè)有相關(guān)擔(dān)保，對資信低的客戶一定要求現(xiàn)款付訖。但客戶一旦提前還款或以現(xiàn)金還款時，要給予折扣等獎勵政策。最后需要注意控制賒銷合同是否符合相關(guān)的法律條款。

2、事中控制。事中控制是指在簽訂合同之后，收回應(yīng)收賬款之前的控制。銷售人員同客戶簽訂正式賒銷合同，合同一方面要符合合同法的規(guī)定，另一方面合同要標(biāo)明標(biāo)的、數(shù)量、付款金額、付款方式、交貨期、交貨地點及違約責(zé)任。銷售人員在簽訂完合同后，要及時地對簽訂的合同進(jìn)行追蹤，確保合同能按時履約。

在簽訂銷售合同時，企業(yè)要選擇有利的結(jié)算方式，以加快資金的回收力度，加快資金再投入生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)。結(jié)算方式除了選擇網(wǎng)銀支付和電匯外，還可以考慮銀行承兌匯票和托收承付等。銀行承兌匯票是由銀行審查同意承兌的，所以風(fēng)險基本上較小。托收承付的結(jié)算方式比較嚴(yán)密，有助于保護(hù)賒銷企業(yè)的利益，也有助于銀行進(jìn)行監(jiān)督。

3、事后控制。事后控制包含款項的收回控制及壞賬損失的處理。企業(yè)在簽訂完賒銷合同后，要填制應(yīng)收賬款管理信息系統(tǒng)。應(yīng)收賬款管理信息系統(tǒng)應(yīng)該包括：從賒銷合同訂立到應(yīng)收賬款到期日、金額、客戶名稱、壞賬準(zhǔn)備金。客戶賬款的到期需要提示付款，這時通過應(yīng)收賬款管理信息系統(tǒng)能夠在日常性工作中追蹤到各筆賬款的支付時間，確保付款行為。另外，應(yīng)收賬款管理信息系統(tǒng)也能幫助企業(yè)在賬務(wù)處理時，明確企業(yè)間來往業(yè)務(wù)，更好地進(jìn)行資金管理和款項管理。最后，銷售人員的責(zé)任制也是建立和完善應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，可將賬款的回收情況與銷售人員的業(yè)績評估直接掛鉤。

事后控制需要分析壞賬的拖欠原因。如果因為客戶破產(chǎn)、天災(zāi)等善意的原因，則可放寬還款時間或是要求逾期補償?shù)?。但是針對惡意的拖欠行為要及時采取法律訴訟，法院凍結(jié)客戶財產(chǎn)后，企業(yè)才能擁有優(yōu)先償付權(quán)。因此，要主動注意訴訟時效，把握這最后挽救措施。

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