內(nèi)部審計質(zhì)量影響企業(yè)績效的理論分析

茍曉乾

摘 要 本文試運用受托責(zé)任理論、價值鏈理論以及成本收益理論分析內(nèi)部審計質(zhì)量對企業(yè)績效的影響。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計質(zhì)量 企業(yè)績效 影響 理論分析

內(nèi)部審計質(zhì)量是指內(nèi)部審計工作和結(jié)果的優(yōu)劣程度，指內(nèi)部審計的工作過程以及工作結(jié)果是否準(zhǔn)確、合法、客觀和高效以及實現(xiàn)程度，它在內(nèi)部審計工作的每個環(huán)節(jié)都有所體現(xiàn)，綜合表現(xiàn)了內(nèi)部審計部門的工作水平。企業(yè)績效指的是企業(yè)在一段時期內(nèi)經(jīng)營業(yè)績的表現(xiàn)，主要指企業(yè)在一定的生產(chǎn)經(jīng)營期間內(nèi)經(jīng)營效益和經(jīng)營者業(yè)績。

一、受托責(zé)任理論

由受托責(zé)任理論可以看出，內(nèi)部審計能夠有效防止企業(yè)管理者因委托代理關(guān)系中信息不對稱而產(chǎn)生的道德風(fēng)險和逆向選擇，在一定程度上減少運營成本，進(jìn)而增加組織價值，增加企業(yè)績效。

由于知識、能力和時間等的限制，財產(chǎn)所有者將財產(chǎn)交由受托人管理和經(jīng)營，進(jìn)而產(chǎn)生了委托代理關(guān)系，受托責(zé)任也隨之產(chǎn)生。當(dāng)委托代理關(guān)系建立后，作為財產(chǎn)的受托人，應(yīng)該嚴(yán)格按照委托人的意志或要求完成受托義務(wù)。但是由于委托人和受托人之間的信息不對稱，使委托人很難完全掌握資產(chǎn)狀況的真實信息，也不能準(zhǔn)確評價代理人的行動是否合理有效，這種情況就會導(dǎo)致代理人不能積極主動地履行受托義務(wù)，也就會出現(xiàn)道德風(fēng)險和逆向選擇。在這種情況下，委托人往往會采取一些措施來規(guī)避由于委托代理關(guān)系出現(xiàn)的問題，如對管理人進(jìn)行有效監(jiān)督或者通過股票期權(quán)等其他方式對管理者進(jìn)行激勵。而內(nèi)部審計憑借其專業(yè)技能和獨立性，可以承擔(dān)監(jiān)督職責(zé)，代替委托人對企業(yè)信息和代理人的工作情況進(jìn)行檢查和審計，進(jìn)而解決委托代理問題。內(nèi)部審計正是此種受托責(zé)任履行的監(jiān)督機制，隨著受托責(zé)任關(guān)系的出現(xiàn)而產(chǎn)生。

內(nèi)部審計作為監(jiān)督企業(yè)受托責(zé)任履行的有效機制，憑借自身的獨立性，運用系統(tǒng)專業(yè)的方法對內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，摒棄無效控制環(huán)節(jié)，減少企業(yè)的資源浪費，提高了控制的效率和效果。內(nèi)部審計作為有效公司治理的重要組成部分，承擔(dān)著改善公司治理的職責(zé)。內(nèi)部審計通過開展咨詢和確認(rèn)活動，積極參與公司治理，檢查公司治理中存在的問題并提出合理的改善措施，以完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高公司治理效率。內(nèi)部審計通過對企業(yè)的受托責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督，對企業(yè)狀況進(jìn)行咨詢和檢查，有效地改善企業(yè)財務(wù)信息以及非財務(wù)信息質(zhì)量，避免信息不對稱，進(jìn)而減少代理成本，提高企業(yè)績效。

二、價值鏈理論

根據(jù)價值鏈理論可以得到，為組織增加價值是一個部門在企業(yè)內(nèi)存續(xù)的前提條件，內(nèi)部審計作為企業(yè)價值鏈條上的一個重要鏈節(jié)，必須發(fā)揮價值增值作用，否則就會成為一個無效鏈節(jié)，失去存在的必要。

價值鏈理論產(chǎn)生于1985年，由美國管理學(xué)家邁克爾·波特教授首次提出，他認(rèn)為企業(yè)關(guān)于生產(chǎn)銷售的各項活動以及相應(yīng)的輔助活動完全可以通過價值鏈條的形式展現(xiàn)。因此，這些活動可以進(jìn)一步分類為基本活動和輔助活動。根據(jù)波特教授的闡述，與企業(yè)生產(chǎn)銷售等主營業(yè)務(wù)相關(guān)的各項活動被稱為基本活動，主要包括產(chǎn)品設(shè)計活動、生產(chǎn)活動、銷售活動等能為企業(yè)直接創(chuàng)造價值的活動，也被稱作基本增值活動；而與生產(chǎn)銷售無關(guān)的為生產(chǎn)銷售提供輔助的活動則被稱為輔助活動，主要包括購置物資、開發(fā)無形資產(chǎn)、制度法規(guī)以及企業(yè)文化建設(shè)等為企業(yè)間接創(chuàng)造價值的活動，也被稱作輔助增值活動。這兩種活動相互促進(jìn)、相互鏈接，最終形成一條價值鏈條，動態(tài)展現(xiàn)企業(yè)價值增值的過程。而這兩種活動的共同特點是都能直接或間接地增加企業(yè)價值。

內(nèi)部審計通過在企業(yè)運營的各個方面開展確認(rèn)和咨詢活動，充分發(fā)揮自身功能，優(yōu)化和改進(jìn)價值鏈中各個環(huán)節(jié)的質(zhì)量。它既屬于價值鏈上的直接活動，也屬于價值鏈上的輔助活動。內(nèi)部審計作為一項直接增值服務(wù)，通過采用系統(tǒng)規(guī)范的技術(shù)和方法，控制、監(jiān)督、評價和咨詢企業(yè)與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的各項活動，針對存在的問題提出富有建設(shè)性的建議和措施，預(yù)防和減少可能的損失，為企業(yè)創(chuàng)造直接價值，同時也對企業(yè)績效的提高起到促進(jìn)作用。而內(nèi)部審計作為一項間接增值服務(wù)，憑借其自身的獨立性和權(quán)威性，能夠保證客觀行使職責(zé)，而不受高層管理者職權(quán)的影響。這使得內(nèi)部審計部門擁有較強的威懾力，能夠更有力地督促各部門的工作，從而為企業(yè)創(chuàng)造間接價值。由于內(nèi)部審計部門的不斷監(jiān)督和檢查，各職能部門竭盡全力地維持良好的內(nèi)部控制和工作秩序，并努力改善企業(yè)績效。

三、成本收益理論

根據(jù)成本收益理論可以得出，只有當(dāng)收益高于成本時企業(yè)才會盈利，同理，內(nèi)部審計一方面通過有效監(jiān)督減少代理成本，一方面通過確認(rèn)咨詢活動創(chuàng)造價值，最終的結(jié)果是實現(xiàn)價值增值，增加企業(yè)績效。

基于成本收益理論，企業(yè)作為經(jīng)濟學(xué)中的理性人，追求自身利益最大化是其首要目標(biāo)，收益大于成本的預(yù)期則是企業(yè)行為的基本出發(fā)點。在此理論下，內(nèi)部審計必須為企業(yè)創(chuàng)造價值，只有當(dāng)內(nèi)部審計實現(xiàn)的收益大于其付出的成本時，內(nèi)部審計才有存在的必要，否則就構(gòu)成資源浪費，不符合企業(yè)利益最大化的目標(biāo)。從內(nèi)部審計的成本方面進(jìn)行分析，企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計需要付出一定的成本，包括實際發(fā)生的可計量的顯性成本，如內(nèi)部審計人員的薪酬、差旅費，執(zhí)行審計工作所需的材料支出等。還包括不易量化的隱性成本，如審計計劃中的錯誤造成的重復(fù)工作等。從內(nèi)部審計的收益方面進(jìn)行分析，內(nèi)部審計可以為企業(yè)增加財富，主要包括實際發(fā)生的可直接計量的顯性收益，如企業(yè)的凈利潤以及避免的損失等。還包括無法計量的隱蔽性收益，如經(jīng)營效率的提高和管理的提升。在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，內(nèi)部審計運用系統(tǒng)規(guī)范的方法行使職能，有效地監(jiān)督內(nèi)部控制，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)卦u估企業(yè)風(fēng)險，針對阻礙企業(yè)發(fā)展的不利因素提出解決建議，使企業(yè)合理配置資源，降低生產(chǎn)經(jīng)營成本，提高運營效率，改善企業(yè)績效。

（作者單位為黑龍江財經(jīng)學(xué)院會計系）