康曉燕

[摘 要] 近十幾年來(lái)，現(xiàn)代物流業(yè)依托電子商務(wù)的發(fā)展迎來(lái)了新的機(jī)遇。但在這一過(guò)程中也暴露出企業(yè)內(nèi)部控制的一些問(wèn)題，主要在于企業(yè)缺乏內(nèi)部控制環(huán)節(jié)導(dǎo)致的各環(huán)節(jié)出現(xiàn)的不合規(guī)情況和因?yàn)槿狈τ行?nèi)控導(dǎo)致的經(jīng)營(yíng)低效率。不合規(guī)的情況出現(xiàn)勢(shì)必會(huì)引起企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)面臨損失。而經(jīng)營(yíng)低效率，會(huì)形成隱性風(fēng)險(xiǎn)，可能短時(shí)間內(nèi)不會(huì)給企業(yè)造成直接經(jīng)濟(jì)損失，但是長(zhǎng)時(shí)間低效率，會(huì)阻礙企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，逐步被市場(chǎng)淘汰。結(jié)合現(xiàn)代物流企業(yè)內(nèi)部控制情況，以降低風(fēng)險(xiǎn)角度從制度、管理、會(huì)計(jì)、審計(jì)四個(gè)方面提出相應(yīng)解決方案，供現(xiàn)代物流企業(yè)參考。

[關(guān)鍵詞] 現(xiàn)代物流業(yè)；內(nèi)部控制；案例分析法；物流經(jīng)濟(jì)學(xué)

[中圖分類號(hào)] F724 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1009-6043（2018）09-0029-02

一、引言

現(xiàn)代物流業(yè)是與傳統(tǒng)物流業(yè)相比，更大程度上依靠互聯(lián)網(wǎng)下單、跟蹤、記錄、交易，與電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展相輔相成的新興行業(yè)。在近十幾年電子商務(wù)爆發(fā)式成長(zhǎng)的過(guò)程中，對(duì)物流業(yè)的要求越來(lái)越高，逼迫傳統(tǒng)物流業(yè)快速轉(zhuǎn)型升級(jí)，以配合電子商務(wù)的發(fā)展。而未及時(shí)轉(zhuǎn)型的傳統(tǒng)物流企業(yè)也因?yàn)樾《?，企業(yè)之間缺少聯(lián)動(dòng)合作，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于落后的不利地位。

企業(yè)內(nèi)部控制，是企業(yè)管理者根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范指導(dǎo)》，對(duì)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息、風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行規(guī)范、約束，使其可以更好的適應(yīng)企業(yè)發(fā)展，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、合理評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、約束控制活動(dòng)、強(qiáng)化信息溝通、加大內(nèi)部監(jiān)督力度等等。

內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)發(fā)展起著重要作用，對(duì)于以現(xiàn)代物流企業(yè)為代表的新興服務(wù)行業(yè)更是如此，但是通過(guò)調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，目前，現(xiàn)代物流企業(yè)出現(xiàn)的不合規(guī)與低效率大多是內(nèi)部控制有漏洞造成的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在研究?jī)?nèi)部控制對(duì)現(xiàn)代物流企業(yè)的作用基礎(chǔ)上，下文重點(diǎn)研究其出現(xiàn)的問(wèn)題以及相關(guān)解決措施。

二、現(xiàn)代物流企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)的問(wèn)題

現(xiàn)代物流企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)的問(wèn)題主要在于企業(yè)缺乏內(nèi)部控制環(huán)節(jié)導(dǎo)致的各環(huán)節(jié)出現(xiàn)的不合規(guī)情況和因?yàn)槿狈τ行?nèi)控導(dǎo)致的經(jīng)營(yíng)低效率。不合規(guī)的情況出現(xiàn)勢(shì)必會(huì)引起企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)面臨損失。而經(jīng)營(yíng)低效率，會(huì)形成隱性風(fēng)險(xiǎn)，可能短時(shí)間內(nèi)不會(huì)給企業(yè)造成直接經(jīng)濟(jì)損失，但是長(zhǎng)時(shí)間低效率，會(huì)阻礙企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，逐步被市場(chǎng)淘汰。以下主要從缺少內(nèi)部控制和缺乏高效內(nèi)部控制兩個(gè)方面，結(jié)合現(xiàn)代物流企業(yè)內(nèi)部控制情況，討論其出現(xiàn)的問(wèn)題。

（一）缺少內(nèi)部控制導(dǎo)致的不合規(guī)問(wèn)題

1.制度不合規(guī)。比如根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和經(jīng)濟(jì)法相關(guān)制度來(lái)看，企業(yè)部門之間或同一部門人員之間，尤其是敏感崗位比如會(huì)計(jì)和出納，審計(jì)和出納等，應(yīng)該采取回避直系親屬的政策。內(nèi)部控制猶如一道頂級(jí)紅線，就是為了避免任人唯親造成的不合規(guī)。現(xiàn)代物流企業(yè)的總部，有能力在用人制度上做到避嫌，但是，其營(yíng)業(yè)部位于大多數(shù)零而散，且人數(shù)不會(huì)太多，幾乎沒(méi)有專業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員，營(yíng)業(yè)部負(fù)責(zé)人往往身兼數(shù)職，很難保證在用人制度上合規(guī)。

2.管理不合規(guī)。目前，國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制，多選用內(nèi)控自評(píng)模式。但是，很多企業(yè)連內(nèi)控自評(píng)也沒(méi)有或者只是做表面工作，應(yīng)付了事。這就給各部門工作人員過(guò)度的自由，投機(jī)取巧的情況、搭便車的情況屢見不鮮，長(zhǎng)此以往，可能會(huì)在企業(yè)內(nèi)部造成不利影響，成為危害企業(yè)發(fā)展的毒瘤，給企業(yè)造成損失。尤其現(xiàn)代物流企業(yè)的特殊性，表現(xiàn)在網(wǎng)狀布局、分散式發(fā)展，在工作人員管理上很難做到合規(guī)。

3.會(huì)計(jì)不合規(guī)。企業(yè)缺少內(nèi)部控制，在會(huì)計(jì)上的表現(xiàn)就是成本不可控，現(xiàn)金流混亂，在經(jīng)濟(jì)下行壓力較重的情況之下，企業(yè)出現(xiàn)這種情況無(wú)疑是自尋死路。對(duì)于生產(chǎn)型企業(yè)來(lái)說(shuō)，市場(chǎng)普遍低迷，若無(wú)節(jié)制生產(chǎn)，則會(huì)導(dǎo)致存貨積壓，供大于求，進(jìn)而現(xiàn)金流短缺，企業(yè)出現(xiàn)生存危機(jī)。對(duì)于現(xiàn)代物流企業(yè)來(lái)說(shuō)，除了地租，最大的隱性成本就是勞動(dòng)者的工資成本。若是在市場(chǎng)行情低迷的情況下，忽略人員冗雜這一問(wèn)題，勞動(dòng)者工資成本過(guò)高會(huì)加大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)；但是若直接采取裁員的方式，無(wú)疑會(huì)打擊工作人員的積極性，給企業(yè)造成不利影響。

4.審計(jì)不合規(guī)。審計(jì)包括內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。企業(yè)缺少審計(jì)不僅是缺少對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督，也缺少了獨(dú)立崗位進(jìn)行業(yè)務(wù)控制和運(yùn)作控制。審計(jì)不僅作為獨(dú)立崗位對(duì)企業(yè)的預(yù)算、財(cái)務(wù)報(bào)表、決算的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督控制，同時(shí)，會(huì)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)和運(yùn)作進(jìn)行規(guī)劃設(shè)計(jì)，以專業(yè)的眼光對(duì)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)做出判斷，指導(dǎo)企業(yè)及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)方案。在研究中發(fā)現(xiàn)很多物流企業(yè)的末端營(yíng)業(yè)部連會(huì)計(jì)工作人員配備都不齊全，更不用說(shuō)審計(jì)了；或者審計(jì)崗位也是會(huì)計(jì)部門兼任，難免工作有疏漏。

（二）缺乏內(nèi)部控制導(dǎo)致的低效率問(wèn)題

1.內(nèi)部控制作為企業(yè)的頂層設(shè)計(jì)需要對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)做到調(diào)節(jié)控制，既要防止部門工作人員的低效率又要避免部門之間協(xié)作上的低效率。內(nèi)部控制的強(qiáng)度低，在一定程度上會(huì)導(dǎo)致人員消極怠工；但是內(nèi)部控制強(qiáng)度太大，又會(huì)抑制了工作人員主觀能動(dòng)性的發(fā)揮，把人變成工作的機(jī)器，缺少創(chuàng)新性。而對(duì)于現(xiàn)代物流企業(yè)來(lái)說(shuō)，如何能在電商大規(guī)?；顒?dòng)的時(shí)期提高工作人員數(shù)量和效率，在平時(shí)又不造成人員冗雜效率低下，提高工作人員的工作彈性，是每個(gè)現(xiàn)代物流企業(yè)共同面對(duì)的難題。

2.缺乏內(nèi)部控制會(huì)導(dǎo)致資金配置的低效率。在財(cái)務(wù)上就表現(xiàn)為非效率型投資過(guò)大，造成資本積壓，固定資產(chǎn)龐大，導(dǎo)致資金投資的機(jī)會(huì)成本過(guò)大，即資金配置低效率。而對(duì)于現(xiàn)代物流企業(yè)來(lái)說(shuō)，最大的難題是克服隱性成本的問(wèn)題，加強(qiáng)內(nèi)部控制可以強(qiáng)化地區(qū)之間合作聯(lián)動(dòng)，在產(chǎn)業(yè)集聚的基礎(chǔ)上合理配置資源、降低成本、提高資金的流動(dòng)效率，強(qiáng)化資源配置。

三、現(xiàn)代物流企業(yè)內(nèi)部控制改進(jìn)措施

以上分析了現(xiàn)代物流企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)的問(wèn)題，這也是造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)損失的原因。因此，應(yīng)從降低風(fēng)險(xiǎn)角度，提出相應(yīng)改進(jìn)措施。

（一）強(qiáng)化內(nèi)部制度控制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)規(guī)范，對(duì)現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行全面梳理，確保本企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和運(yùn)行機(jī)制等符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求?，F(xiàn)代物流企業(yè)大多擁有數(shù)量較多的分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的管控制度，通過(guò)合法有效的形式履行分支機(jī)構(gòu)管理人員職責(zé)、維護(hù)員工權(quán)益，重點(diǎn)關(guān)注分支機(jī)構(gòu)特別是異地、境外分支機(jī)構(gòu)的發(fā)展戰(zhàn)略、年度財(cái)務(wù)預(yù)決算、重大投融資、重大擔(dān)保、大額資金使用、主要資產(chǎn)處置、重要人事任免、內(nèi)部控制體系建設(shè)等重要事項(xiàng)。對(duì)分支機(jī)構(gòu)控制一直是企業(yè)集團(tuán)層面關(guān)注的一個(gè)重要問(wèn)題，組織架構(gòu)應(yīng)用指引在綜合調(diào)研的基礎(chǔ)上提出此項(xiàng)要求，對(duì)實(shí)務(wù)操作具有重要指導(dǎo)作用。

內(nèi)部控制包括管理準(zhǔn)則和管理制度。在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，內(nèi)部制度應(yīng)該做出及時(shí)調(diào)整，從組織架構(gòu)方面配合企業(yè)發(fā)展，防止企業(yè)發(fā)展與制度不相適應(yīng)，阻礙企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。對(duì)于現(xiàn)代物流企業(yè)來(lái)說(shuō)，比如發(fā)展年份較早的順豐速運(yùn)和邦德物流，都有一套嚴(yán)格的企業(yè)制度，減少了風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，從制度層面約束員工工作的消極懈怠，也從內(nèi)部控制方面，制定一個(gè)模板供新興的物流企業(yè)學(xué)習(xí)。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部管理控制

內(nèi)部控制發(fā)展到最后會(huì)形成一套企業(yè)文化。它既是控制手段也是人員激勵(lì)、信息溝通、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理手段。內(nèi)部管理控制包含領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)與認(rèn)知，垂直化流程管理或橫向部門聯(lián)動(dòng)，這都有利于企業(yè)減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的頻率，促進(jìn)自身的發(fā)展。對(duì)于現(xiàn)代物流企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部管理控制也尤為重要。比如前不久京東物流剛剛由一個(gè)部門分離出去，成為一家公司，這很大程度上得益于京東公司先進(jìn)的公司管路理念，在一開始做電商平臺(tái)時(shí)就重視物流行業(yè)的規(guī)劃和布局，發(fā)展的這幾年，京東物流不僅因?yàn)榧皶r(shí)、高效廣受好評(píng)，還受到消費(fèi)者的信賴。如今，它獨(dú)立出去成為現(xiàn)代物流企業(yè)，一方面可以借助京東電商平臺(tái)繼續(xù)完善區(qū)域聯(lián)動(dòng)，提高服務(wù)水平。另一方面，還可以通過(guò)之前在京東公司建立的良好的口碑，實(shí)現(xiàn)C2C直接對(duì)接，這與其他單一物流企業(yè)相比，更具有優(yōu)勢(shì)，更大程度上降低了成本，創(chuàng)造了收益。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)從業(yè)人員。從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師。設(shè)置總會(huì)計(jì)師的企業(yè)，不得設(shè)置與其職權(quán)重疊的副職。企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)建立運(yùn)營(yíng)情況分析制度，經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購(gòu)銷、投資、籌資、財(cái)務(wù)等方面的信息，通過(guò)因素分析、對(duì)比分析、趨勢(shì)分析等方法，定期開展運(yùn)營(yíng)情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)查明原因并加以改進(jìn)。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)控制

國(guó)際上普遍認(rèn)可的IBM內(nèi)審審計(jì)，包括業(yè)務(wù)控制和運(yùn)作控制。把內(nèi)部審計(jì)作為獨(dú)立的技術(shù)部門，單獨(dú)對(duì)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的運(yùn)作和業(yè)務(wù)進(jìn)行控制。現(xiàn)代物流企業(yè)對(duì)于這一部分也容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)，這就要強(qiáng)化大數(shù)據(jù)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的應(yīng)用。因?yàn)楝F(xiàn)代物流企業(yè)本身具有分支機(jī)構(gòu)數(shù)量多、人員雜、且缺少專業(yè)財(cái)務(wù)人員的問(wèn)題，強(qiáng)化大數(shù)據(jù)的追蹤記錄作用，設(shè)立市域或者縣域的專業(yè)審計(jì)部分，負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)控制和運(yùn)作控制。這一方面做得比較好的應(yīng)該是阿里巴巴旗下的菜鳥裹裹，菜鳥裹裹以“潤(rùn)物細(xì)無(wú)聲”的方式發(fā)展極為迅速，若說(shuō)淘寶村域送貨，速度最快的當(dāng)屬菜鳥裹裹，主要是因?yàn)樗朴诶米陨韮?yōu)勢(shì)，聯(lián)合村域原有的物流公司，尋求戰(zhàn)略合作，資源共享。一方面，菜鳥裹裹在配送上，尋求當(dāng)?shù)匚锪鞴镜闹С?，送達(dá)配送點(diǎn)后，當(dāng)?shù)卮逵騼?nèi)的物流公司進(jìn)行配送服務(wù)，節(jié)約了較高的人力資本和時(shí)間成本；另一方面，菜鳥裹裹集中為這些小型物流服務(wù)公司提供會(huì)計(jì)審計(jì)等技術(shù)支持，化解了小企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的財(cái)務(wù)難題。在合作中，各自提高了服務(wù)水準(zhǔn)，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，收獲了好評(píng)。

四、結(jié)束語(yǔ)

根據(jù)現(xiàn)代物流企業(yè)發(fā)展過(guò)程中內(nèi)部控制出現(xiàn)的問(wèn)題，結(jié)合相關(guān)理論知識(shí)和典型案例，從制度、管理、會(huì)計(jì)、審計(jì)四個(gè)方面提出相應(yīng)解決方案，供現(xiàn)代物流企業(yè)參考。

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[責(zé)任編輯：趙磊]