企業(yè)稅務風險內(nèi)部控制研究

李春

【摘 要】隨著國務院深化“放管服”改革的決策部署，企業(yè)迎來金稅三期的再升級，然而大多數(shù)企業(yè)稅務風險的預防和控制意識比較薄弱，企業(yè)稅務風險發(fā)生的幾率也隨之上升，本文結合多數(shù)企業(yè)的現(xiàn)狀，旨在通過優(yōu)化企業(yè)稅務內(nèi)部控制，與稅務風險點充分結合，對在實務操作層面指引企業(yè)合理的降低稅務風險進行研究。

【關鍵詞】內(nèi)部控制；稅務風險；金稅三期

隨著國務院深化“放管服”改革的決策部署，企業(yè)迎來金稅三期的再升級，而目前的稅務稽查是事后稽查，但是很多的漏稅行為，不一定就是企業(yè)故意所為。尤其是外資企業(yè)特殊的交易特點以及外企管理層對中國國內(nèi)稅收政策的不熟悉、不理解和不重視，很多企業(yè)并未建立系統(tǒng)有效的內(nèi)部控制，缺乏完善的稅務風險管控體系，同時稅務機關工作人員對企業(yè)特有的實際情況提供的稅收政策指導過于寬泛，針對性不強，不夠詳盡明確，企業(yè)涉稅事項更容易出現(xiàn)問題，稅務風險發(fā)生的幾率也隨之上升。這主要集中在辦稅人員不能正確進行納稅申報，導致多繳或少繳納稅款及后期更正申報時產(chǎn)生稅收罰款及滯納金，從而影響企業(yè)納稅信用評級，進而帶來稅務風險。企業(yè)可以通過建立完善的稅務風險內(nèi)部控制體系來控制和降低這類風險。

一、企業(yè)內(nèi)部控制和稅務風險

1.內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內(nèi)部控制的建設更是一項系統(tǒng)工程，是企業(yè)優(yōu)化管理的重要手段，在防范和控制企業(yè)各種風險的過程中起著重要的作用，需要企業(yè)管理層及內(nèi)部各職能部門共同參與并承擔相應的職責。

2.稅務風險

稅務風險一般是指企業(yè)的涉稅行為因某種原因未能正確的遵從稅法及相關法規(guī)的規(guī)定，導致企業(yè)未來利益的可能損失。稅務風險可歸納為兩類：一是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，導致錯誤申報，造成少納稅、罰款、滯納金等稅務行政處罰甚至刑事處罰，嚴重影響企業(yè)納稅信用評級，企業(yè)法定代表人及財務負責人也會被納入個人信用黑名單，使個人的正常生活受到不同程度的影響；二是企業(yè)的某項特殊交易未能正確適用相關稅收優(yōu)惠政策導致的多納稅款，加重企業(yè)的稅收負擔。

3.內(nèi)部控制和稅務風險的聯(lián)系

對稅務風險進行有效管理，就可以一定程度上減少企業(yè)的損失，建立以稅務風險為控制目標、科學完善的內(nèi)部控制可以很大程度上降低企業(yè)的稅務風險。

二、企業(yè)稅務風險形成的原因

1.外部原因

企業(yè)所處宏觀環(huán)境的變化，比如針對企業(yè)的經(jīng)濟形勢和產(chǎn)業(yè)政策的變動、主管稅務機關稅務人員對企業(yè)發(fā)生的特殊交易事項判斷和裁定的不同看法及服務意識強弱、稅務機關為進一步貫徹國稅總局深化簡政放權、減少和優(yōu)化稅務行政審批的要求，取消審批或改備案制，由事先審核把關變?yōu)槭潞蠡?，這部分稅務風險很大程度上也轉移給了企業(yè)。

2.內(nèi)部原因

企業(yè)管理層對稅務風險的認識程度不足、對稅收政策的不了解或理解有誤對稅務人員的規(guī)范納稅的解釋和建議不聽從、沒有建立科學有效的稅務風險內(nèi)部控制、各業(yè)務部門內(nèi)部溝通不充分，不能及時分析出可能的稅務風險、企業(yè)稅務人員專業(yè)水平欠缺，納稅責任意識薄弱等，都可能不同程度的造成企業(yè)未來的利益損失。

三、完善內(nèi)部控制降低稅務風險的舉措

對于企業(yè)而言，建立以稅務風險為控制目標的內(nèi)部控制制度，最終目標就是將企業(yè)潛在的稅務風險降到最低。企業(yè)應結合日常的業(yè)務運作流程及內(nèi)部控制的要點，分析并列舉企業(yè)完善內(nèi)部控制降低其稅務風險的措施：

1.強化企業(yè)內(nèi)外部溝通

溝通制度是完善的內(nèi)部控制制度重要的部分，企業(yè)應當建立順暢高效的內(nèi)外部溝通渠道，對內(nèi)，企業(yè)應分類建立稅務風險法規(guī)庫，讓各業(yè)務層面員工對稅收最新政策及自己需要配合提供的信息有所了解，如員工報銷制度，向員工宣傳費用報銷時發(fā)票規(guī)范收集的要求及其必要性，以及因為發(fā)票不合規(guī)或缺失，企業(yè)在進行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時需要對不合規(guī)票據(jù)進行納稅調(diào)整，進而增加企業(yè)稅收負擔的風險；而這類風險完全可以通過內(nèi)部的溝通平臺發(fā)布風險預警，讓員工了解提供合規(guī)票據(jù)的重要性和必要性，有減少稅務風險，人人有責的主動意識，充分利用溝通制度幫助企業(yè)稅務人員快速收集相關稅務信息，并對這些信息進行合理篩選，幫助稅務人員高效準確的完成稅務工作。對外，加強與稅務主管機關的溝通，尤其是對企業(yè)特殊的交易事項應適用的稅收政策的理解要進行充分的討論確定，避免因理解偏差引起稅務風險。關注稅局官方網(wǎng)站、官方微信公眾號發(fā)布的政策公告動態(tài)及案例，多參加稅局針對新政策提供的免費培訓課程，多渠道及時了解并掌握我國最新的稅務政策變動情況，及時調(diào)整企業(yè)的風險應對方案，避免政策變動帶來的稅務風險。

2.梳理企業(yè)自身的業(yè)務特點

企業(yè)受所處行業(yè)、經(jīng)營范圍、業(yè)務模式等影響，必將有自己的業(yè)務特點。比如，企業(yè)境外母公司，通常在境內(nèi)以研發(fā)中心、技術服務中心等形式設立企業(yè)，由該企業(yè)為其提供相關服務。這種業(yè)務模式下，其交易對象是境外母公司、交易實質(zhì)為關聯(lián)方交易、交易定價通常為成本加成法，加成的比例是否恰當、交易的定價是否公允、關聯(lián)申報是否及時、是否達到同期資料準備遵從管理的條件等。在這種特殊的交易行為下，企業(yè)需向境外關聯(lián)方支付服務費用，稅局會關注此類交易是否符合獨立交易原則，涉及代扣代繳企業(yè)所得稅、代扣代繳增值稅及附加、增值稅優(yōu)惠政策等適用的適當性所帶來的稅務風險。再如，企業(yè)提供研發(fā)服務，那么就要考慮到研發(fā)費加計扣除的稅收優(yōu)惠政策，在企業(yè)設立時就要對相關的會計核算體系進行設計，以滿足稅收政策對研發(fā)費核算的特殊要求。企業(yè)有必要對自身的業(yè)務特點及時梳理清晰，結合涉稅流程制定相關的內(nèi)部控制，有效規(guī)避稅務風險。

3.充分利用稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)設立時的企業(yè)性質(zhì)及業(yè)務范圍，企業(yè)稅務人員要及時了解可能適用的稅收政策。如外貿(mào)企業(yè)出口退免稅政策、生產(chǎn)企業(yè)出口免抵退稅政策、業(yè)務范圍是否為適用增值稅零稅率或免稅的應稅服務、研發(fā)費加計扣除稅收政策、高新技術企業(yè)認定及外資企業(yè)聘用的外籍員工個人所得稅優(yōu)惠政策等，這些都是企業(yè)比較多可能涉及到的特殊業(yè)務適用的稅收政策，稅務人員要事先熟悉理解政策的相關規(guī)定，尤其是相關資質(zhì)的審批或備案手續(xù)、梳理提供退免稅資料的細節(jié)、把握好申報稅務事項的時間節(jié)點，降低因不了解政策引起的稅務風險。

4.檢查稅收風險點

企業(yè)稅務部門要加強對各個稅收風險點的控制，按稅種分類建立風險點自查檔案，對照企業(yè)的業(yè)務范圍及運行情況，根據(jù)稅收法律法規(guī)，對日常的稅務業(yè)務和納稅環(huán)節(jié)進行規(guī)范，詳細列出各稅種的風險點及自查程序，必要時可以邀請稅務主管機關的專業(yè)稅務人員參與指導。企業(yè)做好事前防范，檢查業(yè)務環(huán)節(jié)涉及的稅收風險點準備工作是否完備；事中檢查各個涉稅業(yè)務的工作流程是否符合規(guī)范且處理到位，稅務資料是否齊全；事后檢查納稅申報及企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料是否整理歸檔，對自查過程中的疑點進行統(tǒng)計分析，匯總解決方案，形成稅務風險自查報告。

5.優(yōu)化完善相關的內(nèi)部控制

企業(yè)稅務部門應當充分利用稅務風險內(nèi)部控制流程中形成的稅務風險自查報告、內(nèi)部溝通信息共享平臺的員工反饋等進行稅務風險評估，準確識別和系統(tǒng)分析企業(yè)運營過程中的稅務風險，確定稅務風險的應對策略，對緊急稅務風險制定應急預案，進而不斷優(yōu)化完善稅務風險相關的內(nèi)部控制制度。

6.有效執(zhí)行內(nèi)部控制，防范并降低稅務風險

企業(yè)設計出科學完善的稅務風險內(nèi)部控制制度，要想達到降低稅務風險的目的，還需要注重執(zhí)行的實效，沒有有效的執(zhí)行，也不能發(fā)揮預期的作用。有效執(zhí)行要做到以下幾點：一是要求全體員工加強學習和培訓，進一步增強遵守內(nèi)部控制制度的自覺性和主動性。二是要有明確的職責分工，遵守內(nèi)部牽制原則，所制定的措施要遵從法律法規(guī)的規(guī)定。三是在進行稅務風險內(nèi)部控制時，要做好風險評估工作，分析風險的主次，對主要的風險大的項目重點控制，及時制定相應的風險解決辦法，將風險程度降到最低；對次要風險項目，適當予以調(diào)整，使風險可控；通過主次控制，合理高效分配利用企業(yè)資源，達到避免或降低企業(yè)稅務風險的目的。

四、結語

在市場經(jīng)濟的推動下，在國家經(jīng)濟政策變動的宏觀環(huán)境下，企業(yè)及時進行稅務風險內(nèi)部控制體系的設計，是進行風險管理的重要舉措。企業(yè)管理層應該重視稅務風險，采用科學的方法對自身情況進行評測，以全面掌握稅務風險的關鍵點，對重大或特殊的稅務風險要制定相應的應對措施，以實現(xiàn)有效避免或降低稅務風險的目的，為企業(yè)的健康發(fā)展掃清障礙，創(chuàng)造有利條件。

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