楊麗瑩

【摘 要】現(xiàn)如今，與過去相比，我國企業(yè)的業(yè)務規(guī)模與日俱增，內(nèi)部管理水平得到了很大的進步，但同時也存在著企業(yè)規(guī)模擴張與企業(yè)管理水平不平衡的狀況，即企業(yè)管理已很難滿足企業(yè)的發(fā)展。內(nèi)部控制對于企業(yè)的重要性是不言而喻的，是其他管理工具不可替代的企業(yè)管理手段，規(guī)范內(nèi)部控制活動必須得到我國企業(yè)的重視。

【關鍵詞】內(nèi)部控制；活動實施建議；制度規(guī)范

內(nèi)部控制作為企業(yè)重要的管理手段，引入中國企業(yè)時間已久，但真正得到國內(nèi)企業(yè)的重視與應用才剛起步。有些具備了相當規(guī)模的企業(yè)，制定了比較完整的內(nèi)部控制制度，而有些規(guī)模較小的企業(yè)，對于內(nèi)部控制的建設投入和重視不夠。為了提高國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制水平，國家關于內(nèi)部控制的法律規(guī)范不斷完善，尤其是在2008年，為了規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制相關程序和活動，國家頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，其中明確對內(nèi)部控制的目標、內(nèi)部環(huán)境、風險評估、內(nèi)部控制活動、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督方面等方面做出了指引和規(guī)范。但與此同時，我們能夠從一些相關統(tǒng)計數(shù)據(jù)中了解到看到，我國大部分的企業(yè)內(nèi)部控制活動實施效果并不盡如人意。

一、企業(yè)內(nèi)部控制活動理論概述

在2008年發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中，在內(nèi)部控制的目標、環(huán)境、活動、溝通等方面做了比較完整詳盡的闡述。作為內(nèi)部控制的五要素之一，內(nèi)部控制活動是企業(yè)內(nèi)部控制的具體體現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部控制有效實施的關鍵。企業(yè)的市場風險、管理風險或運行風險是企業(yè)經(jīng)營管理過程中需要應對的日常風險，可通過制定一系列內(nèi)部控制舉措，是可以將風險控制在企業(yè)可承受的范圍之內(nèi)。內(nèi)部控制措施一般包括：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。不相容職務分離控制，既企業(yè)要對如會計與出來、審批與支付等類似不相容職務，設置要相互分離，同時也要相互支撐；授權審批控制是要求企業(yè)設置企業(yè)各項常規(guī)、非常規(guī)、重大事項等各業(yè)務的審批與決策權限、明確各權限范圍內(nèi)單位和個人的權限與職責；會計系統(tǒng)控制和財產(chǎn)保護控制，要求企業(yè)制定與國家會計和財產(chǎn)保護制度相一致的會計制度財產(chǎn)制度，做好會計基礎工作，規(guī)范會計處理程序，企業(yè)應當依法設置會計機構和會計崗位確保財產(chǎn)安全；企業(yè)要實施全面預算，從企業(yè)預算的編制、審定、下達和執(zhí)行都建立起規(guī)范，強化預算管控；在企業(yè)日常經(jīng)營過程中，企業(yè)應建立起運營分析控制，綜合運用企業(yè)各方面的信息，通過分析，發(fā)現(xiàn)問題并及時解決；績效考評控制是內(nèi)部控制中重要一環(huán)，利用績效考評方法，提高企業(yè)內(nèi)部員工對于內(nèi)部控制和其他工作規(guī)范性的認識，落實獎懲并重。

二、企業(yè)開展內(nèi)部控制活動應注意的事項

1.制定內(nèi)部控制活動的相關制度是基礎

俗話說：“沒有矩不成方圓。”企業(yè)設置的一系列內(nèi)部控制活動，首先要制定相關制度，這是內(nèi)部控制活動得以開展的基礎。企業(yè)在制定內(nèi)部控制的制度規(guī)范時，應將企業(yè)內(nèi)部控制活動的內(nèi)容、流程、處理措施以及職責義務納入其中。例如，制定與國家會計制度相一致的企業(yè)會計制度，明確財務機構與財務崗位的設置要求，會計賬簿、會計資料及財務報告的編制規(guī)范，規(guī)范企業(yè)會計處理程序；全面預算辦法，應明確各單位在預算編制與執(zhí)行過程中，各單位與個人的職責與權限，梳理清晰的預算管理與控制流程；制定內(nèi)部控制活動的相關制度，是內(nèi)部控制活動有效開展的前提與基礎。

2.成立企業(yè)內(nèi)部控制管理機構是必要的

在有些企業(yè)內(nèi)部控制實施過程中，我們會發(fā)現(xiàn)，企業(yè)制定的內(nèi)部控制相關制度可以說是比較完整，覆蓋面也比較廣，但是，往往存在制度如林，執(zhí)行無人的現(xiàn)象。內(nèi)部管理機構的缺失是上述這種現(xiàn)象的重要原因。這里說的內(nèi)部控制機構，是企業(yè)專門負責內(nèi)部控制管控的機構，可以成立內(nèi)部控制業(yè)務部門，也可以是對企業(yè)負責的內(nèi)部控制管控小組。對于企業(yè)規(guī)模比較大，多元化戰(zhàn)略發(fā)展的企業(yè)，成立獨立的內(nèi)部控制部門是必要的；而對于一般規(guī)?；蛞?guī)模較小的企業(yè)，受限于人員成本或企業(yè)管理成本，無法成立獨立部門，而抽調(diào)各專業(yè)人員成立內(nèi)部控制管理小組，也是有助于企業(yè)內(nèi)部控制活動的具體實施。

3.落實獎懲考核是關鍵

有了制度規(guī)范，是不是可以認為內(nèi)部控制就可以順利開展，答案是否定的。企業(yè)建立相關規(guī)范對內(nèi)部控制活動的開展是必要的，但同時也依賴于企業(yè)的執(zhí)行力。如果企業(yè)員工對于內(nèi)部控制的認識或重視不夠，對于內(nèi)部控制活動的實施也不夠積極，致使內(nèi)部控制活動效果不理想?；诖?，落實企業(yè)的獎懲考核，是內(nèi)部控制活動開展的關鍵，制定相關的內(nèi)部控制績效考核指標，設置相應的獎勵懲罰舉措。如在各項內(nèi)部控制活動中，明確該控制措施實施過程中各方的職責權限與義務，圍繞內(nèi)部控制相關考核指標，當出現(xiàn)不合理行為或違規(guī)行為，結(jié)合員工績效工資，職位降級、辭退等人力資源管理手段，進行相應程度的懲罰，在處罰的同時，也警醒其他企業(yè)員工對內(nèi)部控制活動執(zhí)行的嚴肅性；而為企業(yè)的經(jīng)營管理和內(nèi)部控制做出突出貢獻的員工，也要必須進行對等的獎勵，提高企業(yè)員工執(zhí)行內(nèi)部控制活動的積極性，逐漸將內(nèi)部控制內(nèi)化為企業(yè)的文化內(nèi)容。

三、提高企業(yè)內(nèi)部控制活動的規(guī)范性是重中之重

1.建立科學合理的授權審批與崗位體系

不相容職務分離控制、授權審批、會計系統(tǒng)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要控制措施，而這些內(nèi)部控制措施，往往要依賴于企業(yè)暢通的業(yè)務流程和科學合理的授權審批、崗位體系。首先，企業(yè)崗位體系設置要合理，對于如計劃與采購、會計與出納等不相容崗位、職務必須起到相互分離、相互制約的作用，而企業(yè)中的關鍵崗位還必須進行輪值，不能由一人長期擔任關鍵崗位，如施工單位的項目負責人可以兩年一換，財務機構的負責人可以定期更換，防止徇私舞弊。其次，對于重大業(yè)務事項和資金支付，要有科學合理的授權審批流程，以此來避免重大事項的審批隨意性大，或者審批權力過度集中，即有可能造成企業(yè)資產(chǎn)資金的不安全，更有可能造成舞弊?；诖?，我國企業(yè)應建立清晰合理的授權審批與崗位體系。

2.加強預算控制體系

預算管理應該是我國企業(yè)實施比較早的內(nèi)部控制活動，大部分企業(yè)也都建立比較完整的預算管理體系，但是從大部分企業(yè)預算管控的實施效果來看，離預期目標差距不小。這體現(xiàn)了我國預算管控活動開展的不規(guī)范性，我國企也的預算控制體系仍然存在許多不完善之處，具體表現(xiàn)在：一是預算的定位不準，企業(yè)未將預算管控的定位提高到戰(zhàn)略層次，導致預算管控趨于表面，基于此，企業(yè)可以以預算立項作為開展企業(yè)一切業(yè)務的前提，提高預算控制活動的重要性；二是預算層級范圍不夠全面，預算的編制與執(zhí)行偏向靜態(tài)化。基于此，我國企業(yè)應完善預算控制體系，分析既定預算與預算執(zhí)行效果產(chǎn)生偏差的原因，動態(tài)化的進行預算管理。

3.落實企業(yè)運營分析控制

企業(yè)運營分析控制活動，是最容易受到我國企業(yè)忽視，或者不被重視的內(nèi)部控制活動。運營分析控制的重要意義在于收集企業(yè)各項運營數(shù)據(jù)，為企業(yè)經(jīng)營決策提供支持，是企業(yè)降低風險水平的重要舉措。我國企業(yè)應落實企業(yè)運營分析控制，建立企業(yè)日常運營數(shù)據(jù)上報和匯總流程，設定企業(yè)各級運行數(shù)據(jù)指標標準，如不正常運轉(zhuǎn)標準、正常運轉(zhuǎn)標準、合理運轉(zhuǎn)標準、良好運轉(zhuǎn)標準，制定問題處理與應對措施，當運營數(shù)據(jù)匯總后，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在日常經(jīng)營過程中，存在管理問題或運行風險時，及時上報企業(yè)決策層，及時調(diào)整企業(yè)經(jīng)營方針，降低企業(yè)運營風險。

四、結(jié)論

內(nèi)部控制活動的實施，首先必須得到企業(yè)內(nèi)部控制相關制度規(guī)范性的支持，提高內(nèi)部控制活動的嚴肅性；其次應對內(nèi)部控制活動的內(nèi)容和控制措施進行規(guī)范，確保內(nèi)部控制活動開展的可操作性；最后落實企業(yè)內(nèi)部控制績效考核也是確保內(nèi)部控制落地的關鍵，提高企業(yè)員工的重視和積極性，從而最終內(nèi)化為企業(yè)文化，提高企業(yè)的核心競爭力。

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