付葉根

【摘 要】內部審計，指的是組織內部開展的監(jiān)督評價活動，以經營活動和內部控制為依據，對合法性、有效性、適當性進行評價，從而實現(xiàn)內控目標，確保組織健康發(fā)展。本文以銀行機構為核心，首先指出內審工作存在的問題，其次分析了資金業(yè)務審計在銀行內審工作的體現(xiàn)，最后闡述了幾點改進措施，以供參考。

【關鍵詞】銀行；內審工作；資金業(yè)務；問題；改進措施

新的經濟常態(tài)下，銀行之間的競爭更加激烈，單純依靠借貸經營管理模式，難以滿足銀行的發(fā)展需求。隨著金融產品的增多，資金業(yè)務成為提高銀行經營利益的有效手段，因此業(yè)務規(guī)模擴大、業(yè)務流程復雜。考慮到資金業(yè)務靈活多樣，涉及債權、票據、貸款、存取款證明等，為審計工作的開展帶來一定難度。以下結合工作實踐，探討了銀行資金業(yè)務審計工作和改進措施。

一、銀行內審工作存在的問題

1.職能定位問題

銀行內審部門，負責內部控制和風險管理工作，能保證銀行運營的安全性。但是，目前審計部門將工作重點放在了規(guī)范業(yè)務操作、嚴格執(zhí)行制度等方面，在績效審計、持續(xù)監(jiān)測上的功能作用不突出，難以為內審工作的開展提供保障。

2.審計手段問題

目前銀行審計工作的開展，集中在賬目基礎審計、制度基礎審計上，風險導向審計的應用不到位，降低了審計工作的科學性。隨著業(yè)務系統(tǒng)的應用，資金業(yè)務操作手段明顯改進，實現(xiàn)了人工手動操作向計算機自動操作的轉變。但是，風險導向審計的應用不到位，審計方法落后，不利于內審發(fā)揮出應有的作用。

3.成果應用問題

在審計成果的應用上，問題主要包括兩個方面：一是內審部門在審計活動中，能明確內部管理缺陷和各類風險隱患，通過對審計對象進行評價，反映出審計對象的真實情況。然而實際情況中，審計報告和處理決定，沒有作為工作考核的重要依據，審計成果在監(jiān)督、紀檢、審計部門之間未能信息共享。二是對于審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題，只有整改建議權，責任追究制度沒有保障，因此容易出現(xiàn)違規(guī)操作現(xiàn)象，工作人員缺少風險防范意識。

4.內審隊伍問題

一方面，銀行針對內審人員的業(yè)務培訓不到位，審計人員的知識和技術更新不及時，而且老齡化現(xiàn)象加劇，直接降低了審計效率和質量；另一方面，隨著外資銀行進入我國，金融機構之間的競爭更加激烈，對內審隊伍提出了更高的要求。而目前審計人員的素質和數(shù)量，均不滿足現(xiàn)實工作的需求。

二、資金業(yè)務審計在銀行內審工作的體現(xiàn)

1.現(xiàn)金業(yè)務審核

銀行現(xiàn)金業(yè)務的審核對象，是金庫中的鈔票和硬幣，主要用于客戶提現(xiàn)和銀行自身的經營開支。分析現(xiàn)金業(yè)務的特點，主要是金額大、易盜用、核算環(huán)節(jié)多，是銀行審計工作中的高風險領域，內審工作介紹如下：

（1）內控測試程序

①收集銀行現(xiàn)金管理內控文件，審核內控制度規(guī)范的應用，是否和法律法規(guī)保持一致。②通過實地調研，評價柜面現(xiàn)金業(yè)務，重點審核印、押、證管理制度是否相互分離；看柜臺人員的身份識別卡、操作密碼等，是否實行負責制；看現(xiàn)金交易是否進行復核；看當天營業(yè)完成后，是否及時清點尾箱現(xiàn)金，是否填寫相應的登記簿，以及是否和會計部門進行核對簽認。③通過實地調研，評價現(xiàn)金調撥業(yè)務，主要是現(xiàn)金和尾箱交接時，是否具有合法的手續(xù)，是否經過授權人批準等。④觀察銀行金庫的日常管理情況，例如鑰匙密碼保管是否得當，使用前是否獲得授權等。

（2）實質性測試程序

①獲得銀行期末現(xiàn)金查庫表、錢箱明細表，核對查閱查庫登記簿，看期末賬面余額和實際余額是否保護一致。②對于運送中的現(xiàn)金，審核接鈔銀行是否收到入賬通知信息。③隨機選取營業(yè)網點，對現(xiàn)金進行抽查盤點；如果條件允許，要對所有金庫進行監(jiān)督盤點。與此同時，還要對金庫中的票據、證券、貴金屬等進行盤點，并和會計賬目相比較，確保兩者一致。

2.同業(yè)往來業(yè)務審核

同業(yè)往來業(yè)務，指的是銀行和銀行之間、和中央銀行之間、和其他金融機構之間，因辦理資金拆借、資金劃撥、資金結算等業(yè)務時，而形成的資金賬務往來。其業(yè)務內容分為3個方面：一是同業(yè)存放業(yè)務。金融機構為了方便資金的結算和劃撥，將款項臨時存放在交易對手中，突出特點是金額大、幣種多、利率靈活、對手固定。具體到核算項目，包括：①存放同業(yè)款項；②同業(yè)和其他金融機構存放款項。二是央行往來業(yè)務。指的是銀行向中央銀行提取現(xiàn)金或送存現(xiàn)金、借款、提現(xiàn)、匯劃款項等，突出特點是金額大、幣種多、利率固定、對手單一、政策性強等。具體到核算項目，包括：①存放中央銀行款項；②向中央銀行借款。三是同業(yè)拆借業(yè)務。指的是金融機構之間，開展的短期資金借貸活動，突出特點是金額大、利率低、對手固定、拆借時間短等。具體到核算項目，包括：①拆出資金；②拆入資金。內審工作介紹如下：

（1）內控測試程序

①詢問工作人員內控執(zhí)行情況，重點內容包括：詢問分管行長同業(yè)往來預算，以及預算調整權限；詢問前臺交易人員的授權情況；詢問風控人員的風險評估是否科學合理，是否對交易對手進行資信評估；詢問復核人員有無出現(xiàn)結算資金和合同內容不一致的情況；詢問會計結算人員是否及時對賬等。②采用抽查形式，對前臺交易的合同和交割單進行審核，看內容是否完整，看審批手續(xù)是否齊全，看有無工作人員簽字確認。③采用抽查形式，審核風險控制文件和報告，重點是看交易是否超出授權范圍。④審核結算人員的復核記錄，看記錄內容是否完整，避免出現(xiàn)遺漏和差錯；看利息收支計算是否準確，是否和會計記錄保持一致等。

（2）實質性測試程序

以存放中央銀行款項/向中央銀行借款科目為例，實質性測試程序如下：①獲得銀行的對賬單，通過發(fā)函詢證，審核繳存款項的準備金、外幣存款準備金、財政性存款等科目，其余額是否真實準確；②對繳存款項準備金余額、央行規(guī)定比率進行對比，看銀行是否準備好準備金；③收集大額借款的內部審批文件和合同，了解貸款原因和用途，確保貸款的使用情況和申請用途相一致；④對銀行各項收還款記錄進行抽查；⑤向中央銀行借款利息收入和支出金額進行復核，確保數(shù)據準確無誤。

三、加強銀行內審工作的改進措施

1.營造良好內審環(huán)境

一方面從領導入手，提高內審工作意識，發(fā)揮出帶頭作用，至上而下夯實內審基礎，規(guī)范業(yè)務操作，加強審計工作的組織領導，為內審工作的開展創(chuàng)造良好環(huán)境；另一方面明確審計職責，合理設置審計質量標準，在獲得工作人員支持的基礎上，保證財務報告的準確性，看是否嚴格遵循現(xiàn)有法律法規(guī)，作為評價經營管理效果的重要指標。

2.規(guī)范審計操作流程

其一，以《商業(yè)銀行內部審計實務》為準，銀行在業(yè)務操作期間，要杜絕違規(guī)操作、違反程序的行為，關注重要審計事項，避免出現(xiàn)偏差或遺漏。其二，創(chuàng)新內審工作方式，對審計資源合理配置，主要包括全面審計、專項審計、離任審計、干部履職審計等內容，降低審計工作成本。其三，健全內審評價機制，基于風險評價基礎上，確定審計范圍和重點，保證評價工作公開、客觀，推進內部管理的規(guī)范化。

3.合理應用審計成果

第一，及時分析內審結果，抓住審計工作中具有代表性、普遍性的問題，從制度、體制方面分析原因，確定相關責任，為領導決策提供依據。第二，實行審計成果共享機制，審計成果在監(jiān)督部門進行共享，促進審計資源優(yōu)化配置，制定合適的獎懲措施。第三，完善責任追究制度，對于多發(fā)性的審計問題，追究相關人員的責任，進行嚴厲懲罰，起到警示作用。

4.提高審計人員素質

從審計人員的角度來看，首先提高準入門檻，注意人才的結構、層次，提高風險、服務、創(chuàng)新意識，打造一支有技能、高素質的復合型團隊。其次完善內審人員信息庫，采用分散管理、統(tǒng)一使用的模式，落實定期考核工作，實現(xiàn)優(yōu)勝劣汰的目標。最后開展繼續(xù)教育，鼓勵員工樹立終身學習的理念，銀行要為審計員工提供進修學習機會，促進審計能力不斷提升。

四、結語

綜上所述，資金業(yè)務審計是銀行內審工作的重要組成部分，體現(xiàn)在現(xiàn)金業(yè)務審核、同業(yè)往來業(yè)務審核兩個方面。分析可知，目前銀行內審工作存在一些問題，涉及職能定位、審計手段、成果應用、內審隊伍等。對此，銀行應該營造良好內審環(huán)境、規(guī)范審計操作流程、合理應用審計成果、提高審計人員素質，以此推動資金業(yè)務健康發(fā)展。

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