營改增后建筑施工企業(yè)成本管理存在的問題及對應(yīng)措施

【摘要】營業(yè)稅和增值稅曾經(jīng)是我國稅務(wù)部門實行的稅務(wù)征收政策，造成了許多企業(yè)的重復(fù)征稅，許多行業(yè)之間稅負(fù)不均現(xiàn)象日益突出，已經(jīng)不能夠適應(yīng)于我國經(jīng)濟發(fā)展的需要，需要國家稅務(wù)部門通過對我國稅制改革來解決這個問題。為了滿足我國社會經(jīng)濟發(fā)展的需求，在新的經(jīng)濟環(huán)境下，營改增這一項稅務(wù)征收措施開始普遍實行，建筑施工企業(yè)也是營改增后受益的主要對象，通過營改增，建筑施工企業(yè)不但創(chuàng)新了企業(yè)的管理方式和提高了企業(yè)的管理水平，而且能夠帶動建筑施工企業(yè)進行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和優(yōu)化升級和設(shè)備技術(shù)的升級改造。本文就營改增后建筑施工企業(yè)成本管理存在的問題及對應(yīng)措施進行分析與探討。

【關(guān)鍵詞】營改增 建筑施工企業(yè) 成本管理 問題 措施 分析與探討

國家正式實行營改增的稅收政策，是在2016年3月18日召開的國務(wù)院常委會議決定的，該會議決定了自2016年5月1日起實行營改增稅收政策，取消了曾經(jīng)的營業(yè)稅，并且建筑施工企業(yè)成為了營改增的試點。這對于我國傳統(tǒng)的建筑施工企業(yè)來說即使機遇也是挑戰(zhàn)。營改增的主要目的是避免對納稅人的反復(fù)征稅，降低了企業(yè)的稅負(fù)，提高了企業(yè)的生產(chǎn)積極性，能夠促進我國國民經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展。作為試點的建筑施工企業(yè)來說，實行營改增政策，能夠改革建筑施工企業(yè)傳統(tǒng)落后的稅收政策，帶動企業(yè)的進一步發(fā)展。

一、營改增后企業(yè)現(xiàn)狀分析

隨著營改增稅收模式的全面實施和推廣，一定程度上規(guī)范了建筑施工企業(yè)。在進行營改增之前，我國建筑施工企業(yè)相對來講比較混亂，存在非法分包、掛靠經(jīng)營的現(xiàn)象比比皆是，在同行業(yè)之間的集中度不夠高。許多掛靠企業(yè)為了能夠降低企業(yè)生產(chǎn)成本，從而在開票是索性不索要發(fā)票，存在投機心里，偷稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重，降低了國家的財政收入，給國家?guī)砹藫p失。在建筑施工企業(yè)實行營改增稅收政策之后，沒有增值稅專用發(fā)票后，被掛靠單位就不能夠過得進項額的抵扣收益，從而提高了稅負(fù)。只有具有真實意義的交易才能開具增值稅專用發(fā)票，而供貨商便會趁機提高價位，導(dǎo)致掛單位降低利潤，從而讓建筑行業(yè)向正規(guī)化發(fā)展[1]。

二、營改增后對建筑施工企業(yè)成本管理中存在的問題

（一）營改增改變了建筑企業(yè)中建筑工程造價的計算模式

在進行營改增稅收政策之前，建筑施工企業(yè)主要繳納營業(yè)稅，要對工程建筑項目中的各個階段進行全額地征收，在營改增稅收政策后往往采用差額征收的方式。營改增稅收政策在建筑施工企業(yè)的成本造價管理生產(chǎn)模式有具有很大的影響。在建筑施工企業(yè)營業(yè)收入方面，營改增之前是傳統(tǒng)的含稅收入，在進行營改增之后時不含稅收入，所以建筑施工企業(yè)營業(yè)收入顯示的金額就會產(chǎn)生明顯的下降趨勢，降低了企業(yè)的利潤。進項稅的抵扣工作也是在企業(yè)繳納增值稅時同時進行的，企業(yè)的營業(yè)成本減去可以抵扣的增值進項稅稅額就是企業(yè)實際造價的成本。由于營改增改變了建筑施工企業(yè)中工程造價核算工作的改變，所以也進一步改變了在增值稅環(huán)境下建筑施工企業(yè)的項目融資、建設(shè)管理、招標(biāo)投標(biāo)等管理工作。進一步規(guī)范了新時期下我國建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)管理模式。

（二）營改增讓人工勞務(wù)成本變成了建筑施工企業(yè)的主要成本之一

人工勞務(wù)成本是一般建筑施工企業(yè)的重要組成部分，人工勞務(wù)成本一般占建筑施工項目的25%—35%。在營改增之前，我國廉價勞動力市場充足，因此人工勞動成本占有建筑施工項目總投資成本微乎其微，但是隨著營改增稅收政策的全面推廣和落實，人工勞動價格上升，導(dǎo)致人工勞動成本在建筑施工項目總投資中占有相當(dāng)大的比例。而在進行施工生產(chǎn)過程中，人工勞動的費用卻不能取得可用于抵扣增值稅的專用票據(jù)，或者使用小規(guī)模納稅人的施工隊伍也只能取得3%的增值稅專用發(fā)票，其余的要公司自行承擔(dān)，這極大的提高了建筑施工企業(yè)施工中人工勞動成本，從而間接地提高了建筑施工企業(yè)的成本。

（三）無法抵扣的建筑材料也是增加建筑施工企業(yè)工程成本的因素

在傳統(tǒng)的建筑施工企業(yè)項目總資金中，建筑材料的成本一直是憑借30%—50%的大份額而占據(jù)主體地位的，企業(yè)成本的控制管理工作也大多是圍繞建筑材料而展開。在進行營改增稅收政策之后，沙土、碎石等主要建筑材料卻不能取得可用于進項稅抵扣的增值稅專用發(fā)票，增加了建筑施工企業(yè)的負(fù)稅[2]。

三、營改增后建筑施工企業(yè)成本管理存在問題的措施

（一）創(chuàng)新勞務(wù)管理水平，運用機械設(shè)備

隨著營改增的稅收政策的全面推廣，建筑施工企業(yè)中人工勞務(wù)成本不斷增加，給企業(yè)完成了嚴(yán)重的負(fù)稅。針對勞動成本的控制方式，有兩個方面的措施，企業(yè)可以進行選擇。第一，要引進國內(nèi)外先進的自動化程度較高的機械設(shè)備，總自動化水平高機械設(shè)備來代替人工勞動，提高自身機械能力，用機械化生產(chǎn)代替人工的勞動，能夠最直接地減少人工勞動的成本，從而降低企業(yè)總成本。第二，要加強自身勞務(wù)管理模式，在進行工程隊的選擇時，要優(yōu)先選擇施工能力強、施工質(zhì)量高、施工效率快的工程隊伍，要以質(zhì)量最優(yōu)為前提，從而避免在建筑施工企業(yè)進行施工時的返工、浪費施工資源、工程逾期等問題，要高效率保證工程的實施，降低建筑施工企業(yè)的施工成本，從而使企業(yè)經(jīng)濟效益最大化[3]。

（二）對企業(yè)財務(wù)人員進行專項培訓(xùn)，提高財務(wù)人員的工作能力

隨著營改增稅收政策的不斷深化，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理和工作方法也要做出相適應(yīng)的調(diào)整和培訓(xùn)工作。由于營改增涉及到相關(guān)設(shè)備和原材料的購入發(fā)票和相關(guān)憑證都需要形成制度性的規(guī)范，所以在一定程度上加大了企業(yè)財務(wù)部門的工作難度和工作強度。為了能夠快速高效地實行營改增的稅收政策，企業(yè)就必須要加強對財務(wù)部門的培訓(xùn)工作，逐漸適應(yīng)于營改增稅制改革，結(jié)合具體的施工項目進行分析和探討，然后進行有效的稅收籌劃和財務(wù)運算工作。在企業(yè)針對財務(wù)部門的培訓(xùn)過程中，要提供相應(yīng)的物質(zhì)補助和精神鼓勵，有必要的話可以請導(dǎo)師來公司給財務(wù)部門授課或者讓財務(wù)部門相關(guān)人員去學(xué)習(xí)和借鑒外面寶貴經(jīng)驗，從而讓財務(wù)部門能夠盡快適應(yīng)新的稅收政策和稅制規(guī)則，更好地服務(wù)于公司，為公司的可持續(xù)性發(fā)展提供保障。

獲得可以抵扣的進項稅發(fā)票是營改增稅收政策的中增值稅體系下的關(guān)聯(lián)性因素，獲得可以抵扣的進項稅發(fā)票如果出了問題，就意味著只能讓建筑施工企業(yè)的稅負(fù)越來越增大，所以在財務(wù)部門工作中，發(fā)票的管理工作非常重要，是稅收籌劃的基礎(chǔ)性工作。建筑施工企業(yè)在進行對供應(yīng)商選擇的時候，要優(yōu)先選擇能夠提供發(fā)票且口碑服務(wù)比較優(yōu)秀的公司，利于公司財務(wù)的工作，能夠在關(guān)鍵時刻提高公司財務(wù)工作的容錯率。在公司進行納稅時，要合理選擇納稅的地點和納稅時間，為了讓企業(yè)財務(wù)部門能夠健康有效運行，避免建筑施工企業(yè)財務(wù)部門壓力大，導(dǎo)致公司財務(wù)部門效率低下甚至處于癱瘓狀態(tài)，所以企業(yè)納稅時要盡量避開抵扣少的納稅時間，根據(jù)公司具體情況和抵扣情況安排合理的納稅時間，這關(guān)乎到企業(yè)項目的現(xiàn)金流問題，要確定合同的最終收款時間，不能由于甲方對工程的逾期或者故意拖延而損失公司應(yīng)得的合法收益。財務(wù)部門要充分了解國家和本地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，及時掌握稅收的最新情況，積極響應(yīng)國家稅收政策，要實事求是發(fā)展自身特色，努力爭取相關(guān)稅收方面優(yōu)惠政策的支持，減少建筑施工企業(yè)的成本投入，增加企業(yè)效益，為企業(yè)創(chuàng)造財富[4]。

（三）有技巧地選擇納稅人身份

“應(yīng)稅服務(wù)年銷售超過500萬的納稅人為一般納稅人，未超過500萬的納稅人為小規(guī)模納稅人，500萬的計算標(biāo)準(zhǔn)為納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期限內(nèi)提供服務(wù)累計取得的銷售額，包括減、免稅銷售額和提供境外服務(wù)的銷售額”這是我國目前營改增的稅收政策。根據(jù)這個稅收政策，我們可以看出：一般納稅人適應(yīng)于抵扣納稅；小規(guī)模的納稅人則適應(yīng)于3%簡易征收方法。建筑施工企業(yè)要具體問題具體分析，不能以偏概全一概而論，要根據(jù)企業(yè)具體的規(guī)模和財務(wù)狀況，權(quán)衡利弊，選擇對企業(yè)納稅較為有利的納稅人身份，降低建筑施工企業(yè)的工程建設(shè)成本，從而造成不必要的經(jīng)濟損失，為企業(yè)想方設(shè)法創(chuàng)造出經(jīng)濟效益[5]。

本文通過營改增后企業(yè)的現(xiàn)狀，而后進一步分析出營改增改變了建筑企業(yè)中建筑工程造價的計算模式、營改增讓人工勞務(wù)成本變成了建筑施工企業(yè)的主要成本之一、無法抵扣的建筑材料也是增加建筑施工企業(yè)工程成本的因素等營改增后對建筑施工企業(yè)成本管理中存在的問題，最后探討出了營改增后建筑施工企業(yè)成本管理存在問題的措施。要順應(yīng)我國社會經(jīng)濟發(fā)展新形勢的和營改增的稅制改革新模式，堅持創(chuàng)新精神，堅定不移地走可持續(xù)發(fā)展道路，是建筑施工企業(yè)進一步發(fā)展的正確方法。

參考文獻

[1]王益平.“營改增”后對建筑施工企業(yè)成本管理影響及對策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2017（22）.

[2]田元元.營改增后工程建筑企業(yè)成本管理的突出問題解析[J].中國國際財經(jīng)（中英文），2017（03）.

[3]劉慧娣.“營改增”后施工企業(yè)成本管理問題之我見[J].財會學(xué)習(xí)，2017（07）.

[4]趙志.營改增后建筑施工企業(yè)成本管理存在的問題及對策[J].當(dāng)代會計，2017（12）.

[5]趙聰.營改增對建筑企業(yè)施工成本影響及納稅籌劃對策研究[D].廣西大學(xué)，2017.

作者簡介：蘇曉彬（1975-），女，漢族，四川蒼溪人，本科，會計師，研究方向：會計學(xué)。