工資薪金個(gè)人所得稅改革淺談

趙會(huì)

摘要：目前，我國(guó)個(gè)人所得稅征收制度已經(jīng)不適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。表現(xiàn)為工資薪金個(gè)稅免征額太低，沒(méi)有考慮地區(qū)收入、消費(fèi)差異，沒(méi)有考慮家庭總收入、家庭突發(fā)經(jīng)濟(jì)危機(jī)等情況，故難以起到調(diào)節(jié)貧富差距作用。本文從家庭總收入相同人均收入不同的個(gè)稅差異、地區(qū)工資薪金差異等著手，分析當(dāng)前工資薪金征稅中存在的問(wèn)題，找到相應(yīng)的解決措施，為個(gè)人所得稅的改革提供一點(diǎn)借鑒。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 免征額 工資薪金

中圖分類號(hào)：F812 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-5349（2018）20-0207-02

2011年6月，國(guó)家正式把個(gè)人所得稅工資薪金的免征額由過(guò)去的2000元，上調(diào)至3500元，稅率的結(jié)構(gòu)也從9級(jí)降低到7級(jí)，其中最低的稅率從5%下調(diào)至3%，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人民生活水平不斷提高，個(gè)人所得稅征收目的之一的增加國(guó)家稅收功能增強(qiáng)，但調(diào)節(jié)貧富差異的功能減弱，稅制公平呈現(xiàn)出嚴(yán)重的“天平傾斜”，即貧富差距過(guò)大的明顯態(tài)勢(shì)。面對(duì)日益嚴(yán)重的社會(huì)分配矛盾，個(gè)人所得稅是時(shí)候根據(jù)國(guó)情進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整了。

一、我國(guó)工資薪金個(gè)稅征收中存在的問(wèn)題

（1）沒(méi)有考慮家庭總工資薪金與家庭就業(yè)人數(shù)關(guān)系，稅負(fù)不公。例：月收入都是4500元的張姓夫妻，皆為工薪階層人員，其加起來(lái)兩個(gè)人的月工資總額是9000元，扣除五險(xiǎn)一金1000元左右，按照3500元的扣除額，夫妻兩人都無(wú)須繳納所得稅，家庭可支配收入為9000元；而假設(shè)李姓夫妻其中有一方無(wú)工作，另一方的工資收入是9000元，則需要繳納345元的個(gè)人所得稅，家庭可支配收入為8655元，兩個(gè)家庭每個(gè)月的總工資收入是一樣的，其稅收收入數(shù)值則是不一致的，表現(xiàn)為其稅收比例幅度差異化。張姓夫妻不需要繳納個(gè)人所得稅，而李姓夫妻每個(gè)月需要額外繳納345元的個(gè)人所得稅，在家庭總收入相同的情況下，李姓夫妻的生活質(zhì)量會(huì)比張姓夫妻低一點(diǎn)，長(zhǎng)此以往也不是一筆小數(shù)目。根據(jù)這種情況列出了如下表格。

由表格數(shù)據(jù)分析得知，其家庭工資收入一樣的家庭，夫妻雙方的收入比例不同，家庭收入水平稅收征稅額度也不一樣，其相差的額度比例也是不盡相同，稅收比例對(duì)于家庭的影響也是較大的。

（2）沒(méi)有考慮家庭總工資薪金與撫養(yǎng)、贍養(yǎng)人數(shù)關(guān)系，難以真正調(diào)節(jié)貧富差距。以上述張姓家庭總收入10000元為例，假定其有子女1人，雙方父母4人，則人均可支配收入僅為1424元。假定其只有子女1人，雙方父母均有工作，則人均可支配收入為3323元，懸殊133%?？梢?jiàn)，即使家庭總工資薪金、就業(yè)人數(shù)均相同，但是撫養(yǎng)、贍養(yǎng)人數(shù)不同，人均可支配收入完全不同。如果不考慮該因素，難以真正調(diào)節(jié)貧富差距。

（3）沒(méi)有考慮地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡因素。我國(guó)本身就存在經(jīng)濟(jì)發(fā)展上的不平衡，地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)差距拉大，導(dǎo)致了稅收模式的差距化，主要具體的分析數(shù)據(jù)如下表格所示：

上圖數(shù)據(jù)中顯示出了北京、天津、上海的平均工資較高，但不同的工資水平所采取的稅收政策是一致的，其扣除標(biāo)準(zhǔn)均為3500元。而此類一線城市，消費(fèi)水平高，雖然其收入水平高，可是其繳納個(gè)稅多，再除去物價(jià)和房?jī)r(jià)等消費(fèi)支出，其居民可支配收入甚至?xí)仍谌木€城市生活的居民少，其生活水平質(zhì)量甚至?xí)苯哟蟠蛘劭邸９蚀?，薪酬水平和征稅?biāo)準(zhǔn)會(huì)直接對(duì)當(dāng)?shù)鼐用竦纳钏胶唾|(zhì)量產(chǎn)生直接的影響。

由此可見(jiàn)，我國(guó)工資薪金免征額的設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)以及適用對(duì)象都實(shí)行了“一刀切”的做法，沒(méi)有考慮家庭總收入及地區(qū)發(fā)展程度的不均衡。

二、改進(jìn)建議

（1）以家庭總收入除以家庭人數(shù)所得作為計(jì)稅依據(jù)。個(gè)人所得稅的改革不僅要站在保護(hù)低收入人群的角度上，更要充分考慮承受較大稅負(fù)的中等工薪階層。目前，在我國(guó)作為個(gè)稅貢獻(xiàn)主力軍的70、80后工薪階層，不僅要贍養(yǎng)老人還要撫養(yǎng)孩子，無(wú)論是高收入人群還是低收入人群，其稅收標(biāo)準(zhǔn)和稅收壓力都是存在的，對(duì)于稅收的差距化和稅收壓力的調(diào)整就是個(gè)人所得稅征稅標(biāo)準(zhǔn)之一。此外，征稅的標(biāo)準(zhǔn)需考慮個(gè)體的家庭負(fù)擔(dān)和經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，針對(duì)個(gè)體經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)所承受的稅收比例差異需體現(xiàn)出來(lái)。人口老齡化趨勢(shì)下的家庭經(jīng)濟(jì)差異化需進(jìn)行調(diào)整，需實(shí)現(xiàn)人口差距化管理模式的整合發(fā)展，將實(shí)際的家庭支出和經(jīng)濟(jì)收入標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行管理，促進(jìn)家庭支出和稅收征稅后支出的穩(wěn)定性調(diào)節(jié)基礎(chǔ)。家庭總收入除以家庭人口所得作為計(jì)稅依據(jù)，可以避免一人養(yǎng)全家，上高額稅收之后可支配收入減少，影響正常生活。

（2）根據(jù)地區(qū)差異設(shè)立不同的免征額。免征額的設(shè)定是為了照顧納稅人的最低生活需求，使稅收負(fù)擔(dān)更加合理公平，在一定程度上縮小貧富差距。個(gè)人所得稅的改革，從免征額的角度出發(fā)，應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)考慮納稅人地區(qū)因素，使得免征額能夠更好地發(fā)揮其真正作用。免征額的設(shè)定如果沒(méi)有根據(jù)實(shí)際情況和國(guó)情去制定，會(huì)造成低收入者對(duì)高收入者的仇富心理，也會(huì)使得高收入者偷稅漏稅風(fēng)險(xiǎn)的增加。建議個(gè)人所得稅免征額北京、天津、上海提高至12000元左右，其他地區(qū)提高至10000元左右，真正起到個(gè)稅調(diào)節(jié)高收入的功能。

（3）考慮納稅人家庭當(dāng)年突發(fā)經(jīng)濟(jì)危機(jī)情況。因病失去勞動(dòng)能力而致貧、因報(bào)銷比例較低而致貧、因需長(zhǎng)期醫(yī)治而致貧、因精神病和智障而致貧、因天災(zāi)人禍而致貧情況較多，建議在征收個(gè)人所得稅時(shí)對(duì)上述情況考慮減免，嚴(yán)重者可返還當(dāng)年已繳納稅款。

在第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)上，對(duì)于個(gè)人所得稅改革的討論如火如荼地進(jìn)行，個(gè)人所得稅改革是民心所向之處。政府工作報(bào)告更是指出：“穩(wěn)健提升人均收入水平。持續(xù)提升退休工作者基礎(chǔ)養(yǎng)老金比率。科學(xué)調(diào)節(jié)各地區(qū)最低工資標(biāo)準(zhǔn)。健全企事業(yè)單位薪資及補(bǔ)貼機(jī)制，并逐漸傾向于特殊崗位和貧困地區(qū)。提升個(gè)稅起征點(diǎn)，新增幼兒教育及大病救治等等專項(xiàng)費(fèi)用扣除，科學(xué)降低賦稅，鼓勵(lì)民眾參加勞動(dòng)以提高收益，最終走向富?！?。當(dāng)然，對(duì)于個(gè)人所得稅改革的實(shí)施工程是非常浩大的，不是一朝一夕能夠制定出來(lái)的。世界經(jīng)濟(jì)瞬息萬(wàn)變，要始終立足于國(guó)情，并根據(jù)世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展與人民群眾的生活環(huán)境等趨勢(shì)，因時(shí)制宜、不斷改進(jìn)和完善個(gè)人所得稅和其他各類制度，這樣才能讓各項(xiàng)制度更加符合我國(guó)的發(fā)展要求，讓人民群眾得到最真實(shí)的利益，只有人民群眾感到幸福安穩(wěn)，一個(gè)國(guó)家才能始終屹立于民族之林而不衰。

參考文獻(xiàn)：

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責(zé)任編輯：孫瑤