余晴

摘要：中小企業(yè)因其自身資源和能力等方面的限制，難以獨(dú)立完成內(nèi)部審計(jì)工作，通過外包可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，使內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化。基于內(nèi)部審計(jì)外包發(fā)揮的重要作用，本文將對(duì)其利弊進(jìn)行分析，進(jìn)而提出規(guī)避內(nèi)部審計(jì)外包弊端的建議。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 外包利弊

當(dāng)前我國的審計(jì)使由政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)構(gòu)成的三方審計(jì)體系。內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)工作的重要組成成分，本身質(zhì)量的好與否決定了企業(yè)經(jīng)營管理的成與敗。而絕大多數(shù)中小企業(yè)由于規(guī)模、資源和能力等多方面的制約，難以建立起規(guī)范化的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，在此狀況下，內(nèi)部審計(jì)外包成為中小企業(yè)完成內(nèi)部審計(jì)工作，提高企業(yè)實(shí)力的重要途徑。

一、內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢(shì)

內(nèi)部審計(jì)人員在開展工作時(shí)，時(shí)常會(huì)因?yàn)槿饲槭拦手率箤徲?jì)的工作很難到位，如果把內(nèi)部審計(jì)工作委托給外部人員，這些問題就迎刃而解了。

（一）提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性。獨(dú)立性是保證審計(jì)工作順利進(jìn)行的必要條件，權(quán)威性是審計(jì)監(jiān)督正常發(fā)揮作用的重要保證，然而內(nèi)部審計(jì)服務(wù)上的內(nèi)向性往往與其存在一定的矛盾沖突。就內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作性質(zhì)來看，它與管理層以直接或間接的方式相聯(lián)系，難免會(huì)出現(xiàn)一些企業(yè)為了自身的利益要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)做出不實(shí)的報(bào)告，那么內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其存在的監(jiān)督制約作用。而內(nèi)部審計(jì)外包則由獨(dú)立于企業(yè)之外的第三方進(jìn)行，與公司內(nèi)部沒有內(nèi)在的利益沖突和聯(lián)系，不受企業(yè)各部門內(nèi)部相關(guān)人員的權(quán)力等的影響，擁有高度的獨(dú)立性，能夠根據(jù)具體的審計(jì)準(zhǔn)則與要求開展審計(jì)工作。提供更為客觀的結(jié)果。

（二）降低企業(yè)運(yùn)營成本，優(yōu)化社會(huì)資源配置。一方面，內(nèi)部審計(jì)外包符合成本一效益原則，企業(yè)組織內(nèi)部審計(jì)人員需要較高的成本支出，而利用內(nèi)部審計(jì)外包的手段可以減少人員雇傭的成本，用相同甚至是更低的價(jià)格獲取到更為優(yōu)質(zhì)的審計(jì)外包服務(wù)。這不僅可以保證審計(jì)職能的正常運(yùn)行，更重要的是可以進(jìn)行更為合理的資源配置，最大限度的增加企業(yè)價(jià)值。另一方面，中小企業(yè)將其有限的資源投入到采購、生產(chǎn)、銷售等經(jīng)營業(yè)務(wù)之中，可以發(fā)揮現(xiàn)有資源的最大效用，對(duì)自身不擅長的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師優(yōu)質(zhì)化、專業(yè)化、標(biāo)準(zhǔn)化的人力資源服務(wù)，在保證與提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，彌補(bǔ)中小企業(yè)自有資源短缺的漏洞，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)之一就是保證財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性，將內(nèi)部審計(jì)外包給專業(yè)機(jī)構(gòu)，他們作為專業(yè)人員，專業(yè)勝任能力和專業(yè)經(jīng)驗(yàn)比較豐富，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表等資料以及風(fēng)險(xiǎn)管控的辨別能力更勝一籌。所以，內(nèi)部審計(jì)外包不僅有利于企業(yè)獲得更高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，提升內(nèi)部審計(jì)的效用，而且可以避免違規(guī)，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，樹立企業(yè)良好形象，引導(dǎo)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

二、內(nèi)部審計(jì)外包的弊端

（一）泄露商業(yè)機(jī)密，降低競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)難免會(huì)涉及單位的關(guān)鍵領(lǐng)域和核心機(jī)密，內(nèi)部審計(jì)外包則意味著把包括戰(zhàn)略性管理在內(nèi)的所有活動(dòng)都托付給外包商處理，那么單位就要承擔(dān)外部審計(jì)人員在金錢的誘惑等情況下出現(xiàn)舞弊行為，泄露商業(yè)機(jī)密的風(fēng)險(xiǎn)，從而影響企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，使企業(yè)處于不利的位置，給企業(yè)造成不可挽回的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）信息不對(duì)稱，影響審計(jì)效果。從本質(zhì)上講，內(nèi)部審計(jì)外包是將內(nèi)部審計(jì)的成敗投注于外部審計(jì)，但是外部審計(jì)人員無法在短期內(nèi)掌握企業(yè)的全部情況，且內(nèi)外主體之間存在信息的不對(duì)稱性，無法對(duì)公司內(nèi)部信息有全面、深入的了解。外部審計(jì)人員一般是通過企業(yè)提供的原始憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表等資料進(jìn)行審計(jì)工作，不如企業(yè)內(nèi)部人員那樣了解企業(yè)的具體經(jīng)營情況，將導(dǎo)致開展的審計(jì)工作流于程序，提供服務(wù)的目的性不強(qiáng)，進(jìn)而影響審計(jì)的效果。

（三）缺乏連續(xù)性，影響期后評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)外包是建立在合同期內(nèi)的短期協(xié)議，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的連續(xù)性受到影響，這與企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營存在沖突，無法對(duì)企業(yè)進(jìn)行持續(xù)的觀察和跟蹤評(píng)價(jià)，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營的期中事項(xiàng)的控制和期后事項(xiàng)的評(píng)價(jià)極大程度上受到限制。

三、規(guī)避內(nèi)部審計(jì)外包弊端的建議

內(nèi)部審計(jì)外包對(duì)企業(yè)的經(jīng)營存在多方面的優(yōu)勢(shì)，但其存在的弊端經(jīng)營決策者不容小覷，理應(yīng)重視并采取相應(yīng)措施予以規(guī)避，轉(zhuǎn)弊為利，促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。

（一）簽訂嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部審計(jì)外包合同，避免商業(yè)機(jī)密泄露等問題。外包合同是企業(yè)與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的契約，是企業(yè)與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的利益保障，能夠在一定程度上維護(hù)企業(yè)利益，對(duì)外部審計(jì)人員的行為做出一定的限制和要求。合同應(yīng)當(dāng)以書面形式詳細(xì)規(guī)定服務(wù)范圍、保密協(xié)議、報(bào)告制定、違約責(zé)任等多方面的內(nèi)容。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)外包的管理理念，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。我國的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)發(fā)展到內(nèi)部控制整合框架——風(fēng)險(xiǎn)管理階段，企業(yè)管理者必須認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，強(qiáng)化管理理念，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，及時(shí)識(shí)別外包風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出反應(yīng)，如：規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、減少風(fēng)險(xiǎn)、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)等。

（三）合理選擇外包形式，正確選擇外包機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)外包有完全外包、合作外包、補(bǔ)充型外包等多樣化形式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的業(yè)務(wù)范圍，根據(jù)企業(yè)發(fā)展的不同階段，選擇合理的外包形式。此外，企業(yè)應(yīng)對(duì)外包機(jī)構(gòu)進(jìn)行事先調(diào)查，選擇信譽(yù)和資質(zhì)較為良好的專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)，并對(duì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理的考量，以確保內(nèi)部審計(jì)外包的整體效益最大化。

四、結(jié)語

內(nèi)部審計(jì)外包是一把雙刃劍，企業(yè)理應(yīng)充分權(quán)衡利弊，并要清醒地認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包是一種短期而非長期的決策行為，它只是在企業(yè)發(fā)展不成熟時(shí)而做出的暫時(shí)性替代選擇，不應(yīng)該成為企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的依賴。