□（廣東海洋大學(xué)寸金學(xué)院 廣東湛江524094）

稅收是國家賴以生存的物質(zhì)基礎(chǔ)，是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、促進(jìn)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要手段。盡管我國不斷加強(qiáng)稅收征管，加大對偷逃稅犯罪行為的打擊力度，但企業(yè)偷逃稅款的現(xiàn)象仍屢禁不止，給我國稅款征收造成了住房公積金內(nèi)部控制風(fēng)險管理內(nèi)部控制體系建設(shè)一定的困難。加大對偷逃稅行為的打擊力度，并采取行之有效的措施加以防范，已成為我國稅收管理中急需解決的問題。

一、企業(yè)偷逃稅款的常見手段

（一）少列收入，多列支出

少列收入，多列支出是指企業(yè)在日常賬務(wù)處理中將所得的經(jīng)營收入計(jì)入非收入科目，將非費(fèi)用支出計(jì)入費(fèi)用科目，人為地多列支出，以此來減少企業(yè)利潤，達(dá)到少交稅或不交稅的目的。

（二）虛假納稅申報

如實(shí)進(jìn)行納稅申報是依法納稅的前提，納稅人須在法定時間內(nèi)辦理申報，報送納稅申報表、財(cái)務(wù)會計(jì)報表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他納稅資料。在實(shí)際工作中，納稅人常通過在納稅申報期對企業(yè)的資產(chǎn)狀況、生產(chǎn)經(jīng)營、收入和費(fèi)用等內(nèi)容進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報，以達(dá)到偷逃稅的目的。

（三）隱匿收入

隱匿收入是很多企業(yè)或個人為了偷逃國家稅款所使用的方法，其一般體現(xiàn)在收入不開票、不入賬，或者將收入掛在往來賬戶上，使賬目復(fù)雜化、隱蔽化，從而達(dá)到偷逃稅款的目的。在實(shí)際業(yè)務(wù)核算時，通常有以下幾種做法：

1.企業(yè)現(xiàn)金交易不入賬。在商業(yè)企業(yè)的日常購銷活動中，部分企業(yè)僅就開具發(fā)票的收入入賬納稅，對未開具發(fā)票或?qū)嵭鞋F(xiàn)金交易的收入不入賬申報納稅。例如：某汽車修理廠規(guī)模大，但稅負(fù)一直很低，這引起了當(dāng)?shù)囟悇?wù)局的懷疑。2016年6月，檢查人員分析了該廠過去兩年的納稅申報數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)其是根據(jù)開具發(fā)票的金額來確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入。但該廠有不少客戶為私家車主，多采用現(xiàn)金結(jié)算，不需要該廠開具發(fā)票，2014年5月—2015年12月期間，該廠共少計(jì)主營業(yè)務(wù)收入387萬元。

2.利用特殊銷售。如今多數(shù)商家為了提高自己的銷售額，采取各種對自己有利的銷售手段，如折扣銷售、以舊換新、以物易物以及視同銷售等特殊銷售行為，進(jìn)行賬務(wù)處理時按特殊業(yè)務(wù)的方式想方設(shè)法對銷售收入進(jìn)行少計(jì)。例如：視同銷售行為中的銷售等發(fā)出貨物時企業(yè)不按視同銷售的業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，不計(jì)銷售等。

3.隱匿殘料收入。所謂殘料收入是指處置殘舊固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)、低值易耗品、廢料物等收入。事實(shí)上，企業(yè)出售原材料廢料時，應(yīng)按現(xiàn)行稅制規(guī)定，作應(yīng)稅收入處理，申報交納增值稅。而有些企業(yè)在發(fā)生上述業(yè)務(wù)時，往往直接沖減管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用，在申報納稅時，未計(jì)入銷售收入總額計(jì)算交納增值稅，從而偷逃增值稅。例如：2016年4月，河南省某稽查局稅務(wù)人員對某木料加工企業(yè)實(shí)施稅收檢查，經(jīng)過核實(shí)，因?qū)Ψ讲灰箝_具正規(guī)發(fā)票，所以該企業(yè)不對2013年—2015年度賣廢料的銷售收入進(jìn)行登記入賬，致使該部分收入未申報納稅。最后查明，該企業(yè)賣廢料未入賬銷售收入共計(jì)84.31萬元，涉及增值稅12.25萬元。

4.返利收入不入賬。目前有許多廠商聯(lián)手采取平銷返利辦法，部分商業(yè)企業(yè)對取得的返利收入，采取不入賬、不轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額等方式偷逃稅款。這種行為主要集中在供大于求的家用電器、糖酒副食、洗滌化妝品等行業(yè)。為了擴(kuò)大商品銷售，占領(lǐng)市場，廠家按照事先約定的條件，向商家供應(yīng)商品，商家以等于或低于進(jìn)價的價格銷售商品，由此所減少的贏利或者形成的虧損由廠家按合同向購貨方予以彌補(bǔ)，從而減少銷售收入，偷逃國家稅收。

（四）設(shè)置“兩套賬”

企業(yè)設(shè)置“兩套賬”進(jìn)行偷稅的常見操作手段有：企業(yè)設(shè)置內(nèi)、外兩套賬，將日常運(yùn)營的資金、產(chǎn)生的費(fèi)用和取得的收入分別獨(dú)立記賬，將其中的一套賬用于企業(yè)納稅申報和稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查；將另一套賬作為企業(yè)內(nèi)部使用，供企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)查看，以便企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)掌握企業(yè)真正的運(yùn)營情況。例如：2016年10月，某稽查局以一封舉報信為線索，查實(shí)某電器公司存在隱匿銷售收入，以達(dá)到逃避納稅的目的。檢查人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在兩套不一樣的賬簿，一套是財(cái)務(wù)賬簿，另一套是獨(dú)立的“經(jīng)營賬”。檢查人員經(jīng)過對企業(yè)的業(yè)務(wù)單據(jù)與電子賬簿數(shù)據(jù)進(jìn)行仔細(xì)比對，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在少開發(fā)票問題，并且還通過多記數(shù)量、金額的方式，使賬面庫存結(jié)存數(shù)小于實(shí)際結(jié)存數(shù)，以此方式多轉(zhuǎn)成本，少計(jì)收入。為確保該結(jié)論的正確性，檢查人員依照該企業(yè)“經(jīng)營賬”中的記載信息，向該企業(yè)銀行賬戶和外部客戶調(diào)查取證，再次印證了該企業(yè)的違法行為。

（五）虛開增值稅專用發(fā)票

虛開增值稅專用發(fā)票的目的是獲取更多的非法利益，涉及到為他人虛開和讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票兩種違法行為。企業(yè)在沒有現(xiàn)貨交易的前提下開具虛假的增值稅發(fā)票，為他人虛開的發(fā)票按票面金額收取一定的手續(xù)費(fèi)，以實(shí)現(xiàn)偷逃增值稅、減少應(yīng)納稅額的目的，從而獲得更大利益。

二、企業(yè)偷逃增值稅的原因

（一）稅收法制不夠完善

目前，我國的《稅收征收法》中存在制度界定不清晰的現(xiàn)象，讓納稅人產(chǎn)生了偷逃稅款的僥幸心理。

（二）企業(yè)納稅意識淡薄

很多企業(yè)納稅意識淡薄，心存僥幸。個別企業(yè)認(rèn)為商品發(fā)出后只要在賬面上不反映，不進(jìn)行賬務(wù)處理，檢查人員若不仔細(xì)檢查，就可以蒙混過關(guān)，偷逃稅款。

（三）出于追求盈利的動機(jī)

許多企業(yè)為了追求更高的利潤，想盡各種辦法降低成本，甚至不惜采用違法手段來偷逃稅款。當(dāng)在采購、生產(chǎn)、市場營銷等方面難以繼續(xù)降低成本后，便會選擇不開發(fā)票、賬外經(jīng)營、企業(yè)資金通過私人賬戶在體外循環(huán)等不法手段來達(dá)到偷逃稅的目的。

三、防范企業(yè)偷逃稅款的措施

（一）健全法律法規(guī)

在征稅過程中，由于法律法規(guī)的不完善，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中權(quán)力受限，極大削弱了稅法懲治稅收犯罪的力度，所以需要健全相關(guān)的法律法規(guī)，杜絕偷稅逃稅現(xiàn)象的發(fā)生。當(dāng)前特別要做好對大案、要案的處理，該給予行政處罰的要進(jìn)行處罰，該刑事制裁的堅(jiān)決移送司法機(jī)關(guān)處理，最大限度地減少“以補(bǔ)代罰、以罰代刑”的情況，以起到震懾的目的，起到預(yù)防和打擊的作用。

（二）重視稅法宣傳教育

為了杜絕偷逃稅現(xiàn)象必須從源頭抓起。稅務(wù)部門要加強(qiáng)稅法知識的宣傳教育，讓稅法知識深入人心，普及稅法知識是建立健全法制社會的重要舉措。具體措施如下：

1.開展宣傳活動。通過設(shè)置宣傳咨詢點(diǎn)，擺放稅收宣傳活動板塊，發(fā)放政策宣傳單等方式，重點(diǎn)宣傳稅收政策法規(guī)、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠、“營改增”政策、發(fā)票知識等，增強(qiáng)全社會依法誠信納稅的意識。

2.企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)定時開展稅法知識宣傳講座或稅法知識比賽等多種形式活動，提高全體職工尤其是財(cái)務(wù)人員的稅法意識。

3.充分利用廣播、電視、報刊、網(wǎng)絡(luò)等各種新聞媒體，廣泛開展宣傳報道，積極爭取各界支持?？梢越⒍惙ㄏ嚓P(guān)微信公眾號、微博賬號，及時回應(yīng)納稅人關(guān)切的問題，對于公眾要解疑釋惑，增進(jìn)征納雙方的相互理解，促進(jìn)稅法知識的傳播，營造良好法治氛圍。

（三）加大稅務(wù)稽查力度

1.對隱匿收入的稽查。近幾年來，企業(yè)偷逃稅款的手段越來越隱蔽，稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常稽查中如果僅僅從企業(yè)賬面入手，則很難發(fā)現(xiàn)較大的稅收違法行為。這就要求稅務(wù)稽查人員在檢查過程中要善于發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，結(jié)合 “詢問”“查看”等方式深入檢查，對有疑點(diǎn)的問題要充分利用稽查手段，對購銷雙方的貨物購進(jìn)銷售、資金結(jié)算及銷售發(fā)票的開具等，認(rèn)真核實(shí)，對企業(yè)賬單進(jìn)行全面的稽查。

2.對企業(yè)經(jīng)營賬務(wù)及相關(guān)業(yè)務(wù)單據(jù)的稽查。重點(diǎn)審核并查清企業(yè)實(shí)際經(jīng)營賬務(wù)和相關(guān)能證明企業(yè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)的單據(jù)，并對單據(jù)和賬上業(yè)務(wù)的真實(shí)性進(jìn)行稽查，從而摸清實(shí)際經(jīng)營情況。

3.詢問企業(yè)相關(guān)人員。任何業(yè)務(wù)與事項(xiàng)都有具體的經(jīng)辦人，這些經(jīng)辦人對于生產(chǎn)經(jīng)營活動中的相關(guān)業(yè)務(wù)非常熟悉，所以調(diào)查企業(yè)的收入隱匿行為，詢問相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員是一個必不可少的環(huán)節(jié)，例如：銷售人員了解產(chǎn)品銷量的情況，倉管以及發(fā)貨員了解產(chǎn)品的主要銷售方向及區(qū)域等，所以稽查人員可以同時對企業(yè)的老板、采購、銷售、財(cái)會、倉管、發(fā)貨員等人員進(jìn)行單獨(dú)詢問，并通過對相關(guān)人員的詢問記錄進(jìn)行對比分析，從中提取符合實(shí)際的信息。

4.實(shí)施突擊檢查。突擊檢查是目前稅務(wù)稽查部門對稽查企業(yè)存在“兩套賬”情況下普遍用到的有效方式，在突擊檢查時要做到以下幾點(diǎn)：（1）借助各方力量。稅務(wù)稽查部門在對企業(yè)進(jìn)行突擊檢查時要懂得借助各方力量。（2）收集重要證據(jù)。調(diào)查提取證據(jù)是稽查的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，要通過大量認(rèn)真、細(xì)致的工作取得全面、確鑿、翔實(shí)并經(jīng)得起推敲的第一手證據(jù)材料。（3）稅務(wù)稽查部門在收集和分析稽查所需要用到的相關(guān)信息時，要對被查企業(yè)的納稅檔案資料進(jìn)行查閱，以摸清所要稽查的企業(yè)內(nèi)部情況。（4）根據(jù)掌握的信息和摸底調(diào)查情況，分析細(xì)化企業(yè)可能存在的涉稅違法問題，制定詳細(xì)的、有針對性的稽查實(shí)施方案，安排好任務(wù)、目標(biāo)、行動時間和注意事項(xiàng)等。

5.引進(jìn)現(xiàn)代先進(jìn)信息技術(shù)進(jìn)行稽查。稅務(wù)稽查部門在企業(yè)稽查時可以引進(jìn)先進(jìn)的信息技術(shù)，借鑒電子商務(wù)支付平臺如“支付寶”“財(cái)付通”等，建立貨物交易信息和涉稅信息共享平臺，全面監(jiān)控企業(yè)資金往來和發(fā)票開具等情況，以加強(qiáng)對企業(yè)的貨物流、發(fā)票流和資金流信息的監(jiān)控、比對，確保其一致性和真實(shí)性。

（四）加強(qiáng)增值稅發(fā)票的審查

1.審查發(fā)票基礎(chǔ)管理情況。發(fā)票基礎(chǔ)管理工作直接影響到發(fā)票的使用、保管等各個環(huán)節(jié)。發(fā)票基礎(chǔ)管理工作包括人員的配備、存放的安全性、發(fā)票的取得和開具的嚴(yán)密性等。

2.審查發(fā)票的使用情況。第一，審查發(fā)票開具內(nèi)容是否真實(shí)；第二，審查發(fā)票有無超經(jīng)濟(jì)范圍填開的問題，填開的方法是否符合規(guī)定要求，各欄次是否填寫正確，大小金額是否一致等。

3.審查發(fā)票取得是否符合發(fā)票管理制度的規(guī)定，有無轉(zhuǎn)借、代開或虛開問題。

四、解決我國企業(yè)偷逃稅款問題的建議

為解決我國企業(yè)偷逃稅款的問題，筆者提出以下建議：（1）完善增值稅稅制，主要包括科學(xué)界定增值稅的納稅人、擴(kuò)大增值稅的征稅范圍、簡化增值稅稅率、縮小增值稅減免稅范圍等。（2）創(chuàng)造良好的稅收征管環(huán)境，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管水平，選擇有效的稅源監(jiān)控方式，落實(shí)稅收管理員制度，提高納稅評估質(zhì)量，加大對偷逃稅的處罰力度。（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)的人員還應(yīng)機(jī)動靈活，全力展開外圍調(diào)查和數(shù)據(jù)分析，把握整體狀況，形成較為精確的預(yù)判。