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一、“營改增”對建筑施工企業(yè)財務(wù)指標(biāo)的影響

（一）對營業(yè)收入的影響。在營業(yè)稅計稅模式下，營業(yè)收入為含稅價格；增值稅計稅模式下，營業(yè)收入為不含稅金額。計稅模式的改變導(dǎo)致建筑施工企業(yè)營業(yè)收入下降。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2016］36號）有關(guān)規(guī)定，建筑施工企業(yè)簡易計稅模式的征收率為3%，即計稅模式的改變將使得建筑施工企業(yè)采用簡易計稅模式項目的營業(yè)收入總額相比營業(yè)稅計稅模式下降近3個百分點。此外，對于甲控工程營業(yè)收入的影響將更大，增值稅計稅模式下出現(xiàn)了稅款抵扣效益，在利益驅(qū)使下發(fā)包方更希望獲得稅率較高的材料款增值稅專用發(fā)票，這種情況下甲控工程很有可能轉(zhuǎn)變?yōu)榧坠┕こ?，即工程總價中很可能將發(fā)包方自行采購的材料部分剝離，導(dǎo)致甲控項目營業(yè)收入不僅會因為價稅分離而下降近3個百分點，還會因為甲供材部分從工程總造價中剝離而導(dǎo)致營業(yè)收入進(jìn)一步下降。

根據(jù)財稅［2016］36號規(guī)定，建筑施工企業(yè)一般計稅模式增值稅率為11%。此外，根據(jù)《關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅調(diào)整北京市建設(shè)工程計價依據(jù)的實施意見》（京建發(fā)［2016］116號）規(guī)定，建筑業(yè)“營改增”后，工程造價按“價稅分離”計價規(guī)則計算，具體要素價格適用增值稅稅率執(zhí)行財稅部門的相關(guān)規(guī)定。稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤之和，各費用項目均以不包含增值稅（可抵扣進(jìn)項稅額）的價格計算。即一般計稅模式下，工程總造價為稅前工程造價×（1+11%）。但是在建筑施工企業(yè)買方市場下，施工方預(yù)計很難將稅負(fù)完全轉(zhuǎn)嫁發(fā)包方。為承攬項目，建筑施工企業(yè)很可能對工程造價總額做出部分讓步，這就會導(dǎo)致一般計稅模式的項目營業(yè)收入除了價稅分離因素導(dǎo)致下降外還會進(jìn)一步縮減。

（二）對利潤總額的影響。在增值稅價稅分離的模式下，營業(yè)收入減少的同時，營業(yè)成本也會減少，那么利潤總額下降與否就取決于營業(yè)收入和營業(yè)成本下降的比例。根據(jù)財稅［2016］36號規(guī)定，簡易計稅模式下，以取得的全部價款及價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，即分包款有關(guān)成本確認(rèn)也將進(jìn)行價稅分離。此外，由于增值稅為價外稅，營業(yè)稅金及附加中已將增值稅剔除。因此簡易計稅模式下，營業(yè)總成本下降幅度也將接近3個百分點，即適用簡易計稅模式核算施工項目的利潤總額，在稅改前后將不會有重大下浮。

適用一般計稅模式施工項目當(dāng)期確認(rèn)的營業(yè)收入為按照總價剔除11%增值稅銷項稅額后的金額。但是由于建筑施工企業(yè)的行業(yè)特點及建筑施工企業(yè)管理粗放，加之建筑施工企業(yè)面對的供應(yīng)商還存在大部分的小規(guī)模納稅人甚至是個體戶，有時難以取得增值稅專用發(fā)票或僅取得稅率較低的增值稅專用發(fā)票，即適用一般計稅模式施工項目的成本是部分剝離增值稅進(jìn)項稅。此外建筑施工企業(yè)員工成本因無法取得增值稅專用發(fā)票，需全額計入成本。由此可見，適用一般計稅模式施工項目很可能因為增值稅進(jìn)項稅抵扣不足而擠占利潤空間，導(dǎo)致利潤總額下降。

（三）對資金流的影響。根據(jù)財稅［2016］36號規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖工程款款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。”可見，根據(jù)現(xiàn)行政策建筑施工企業(yè)的納稅義務(wù)時間實質(zhì)上是按照提供建筑勞務(wù)過程中實際收到款項的日期、合同約定付款日期及開具發(fā)票日期孰先的原則確定的，即已經(jīng)達(dá)到增值稅的交稅時點，無論相應(yīng)工程款項建設(shè)方是否收訖，都應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。由于建筑施工企業(yè)的行業(yè)特性，建設(shè)工程驗工計價支付工程款的模式普遍存在滯驗、超驗、欠驗的情況，往往會導(dǎo)致工程款項支付延遲與工程施工進(jìn)度緩慢。此外，根據(jù)工程施工合同規(guī)定，發(fā)包方僅支付工程進(jìn)度款的80%左右；項目完工結(jié)算后，還需扣留建設(shè)方5%—10%工程質(zhì)保金延遲1至3年再支付。這些必將導(dǎo)致建筑施工企業(yè)發(fā)生墊付工程款項增值稅的情況，進(jìn)而加大建筑施工企業(yè)的資金流壓力。

另外，采用一般計稅模式的施工項目其增值稅銷項稅的抵扣額來自于建筑施工企業(yè)所取得供應(yīng)商的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額；采用簡易計稅模式的施工項目其增值稅抵減額來自于建筑施工企業(yè)所取得分包商的增值稅發(fā)票稅額。如果建筑施工企業(yè)因資金短缺而導(dǎo)致相應(yīng)供應(yīng)商款項延遲支付，那么建筑施工企業(yè)將得不到供應(yīng)商發(fā)票，無法進(jìn)行增值稅銷項稅的抵扣或增值稅的抵減，這將進(jìn)一步加大建筑施工企業(yè)的資金流壓力。

（四）對資產(chǎn)負(fù)債率的影響。根據(jù)“營改增”價稅分離的入賬原則，固定資產(chǎn)、原材料等資產(chǎn)入賬價值將會下降，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)資產(chǎn)總額下降，進(jìn)而可能導(dǎo)致建筑施工企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率上升。

二、“營改增”對建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響

“營改增”對建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響應(yīng)當(dāng)區(qū)分簡易計稅模式和一般計稅模式分別進(jìn)行分析。

根據(jù)財稅［2016］36號有關(guān)規(guī)定，建筑施工企業(yè)簡易計稅模式的征收率為3%，稅率與營業(yè)稅一致；此外，簡易計稅模式下，以取得的全部價款及價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，這點規(guī)定也與營業(yè)稅相符。但是增值稅簡易計稅模式是在價稅分離后再乘以征收率，計稅基礎(chǔ)相比營業(yè)稅計稅基礎(chǔ)有所下降，即“營改增”后適用簡易計稅模式的施工項目稅負(fù)將會有所下降。

根據(jù)財稅［2016］36號有關(guān)規(guī)定，建筑施工企業(yè)一般計稅模式增值稅率為11%，相比營業(yè)稅上漲8個百分點。但是由于建筑施工企業(yè)的行業(yè)特點及粗放型的管理模式導(dǎo)致增值稅進(jìn)項稅抵扣難度大。第一，在建筑業(yè)成本結(jié)構(gòu)中，材料消耗占大部分，建筑工程涉及的上游公司砂石、土方、商品混凝土等原材料供應(yīng)渠道比較散亂，供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人乃至個人的情況十分常見，假設(shè)施工企業(yè)購入以上材料都能取得正規(guī)增值稅發(fā)票，可抵扣的進(jìn)項稅率僅為3%；第二，清包工方式提供建筑服務(wù)可以采用簡易計稅模式適用3%的征收率，建筑施工企業(yè)的勞務(wù)分包方預(yù)計將會采取簡易計稅模式，建筑施工企業(yè)在取得增值稅專用發(fā)票的前提下，可抵扣進(jìn)項稅率僅為3%；第三，建筑施工企業(yè)自有人工成本無法進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣。上述原因?qū)е乱话阌嫸惸Ｊ绞┕ろ椖咳〉玫目傻挚鄣倪M(jìn)項稅額難以彌補銷項稅所上漲的8個百分點，稅負(fù)會加大。

三、應(yīng)對措施

（一）合理安排項目款項的收付工作。在建筑市場的買方市場條件下，建設(shè)方處于劣勢地位，工程款項的收訖受到發(fā)包方所制定一系列規(guī)則的限制。為此，建設(shè)方應(yīng)當(dāng)在工程承包合同中增加工程款款項延遲支付制約性條款，明確發(fā)包方滯后支付工程款的違約責(zé)任，同時通過對工程款的內(nèi)控管理，加強對工程款的及時催收，減少建設(shè)方墊付稅款風(fēng)險。此外，對于適用一般計稅模式的施工項目若增值稅進(jìn)項稅不能及時取得并抵扣，同樣會引發(fā)墊付稅款的風(fēng)險。因此對于適用一般計稅模式的施工項目也要對有關(guān)工程款項支付工作進(jìn)行合理安排，在材料采購方面要集中管理優(yōu)勢把握好最佳付款時間，協(xié)調(diào)好不同稅率供應(yīng)商的付款比例，統(tǒng)籌好資金的支付。

（二）加強增值稅發(fā)票管理。首先，對相關(guān)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行稅制改革有關(guān)內(nèi)容培訓(xùn)，使其系統(tǒng)了解增值稅發(fā)票種類及相關(guān)知識，明確按照施工項目采取計稅模式不同而相應(yīng)取得不同種類增值稅發(fā)票；其次，結(jié)合建筑施工企業(yè)行業(yè)特點及企業(yè)自身情況制定增值稅發(fā)票管理辦法。

（三）加強納稅籌劃工作。稅制改革后，建筑施工企業(yè)要更加關(guān)注稅收籌劃工作。對于適用一般計稅模式的施工項目，在原材料采購及工程設(shè)備的購入與租賃方面都要進(jìn)行認(rèn)真的預(yù)測和評估，在維持采購總價水平不變的情況下，盡量爭取更多的進(jìn)項稅額，從而減少企業(yè)應(yīng)納增值稅額，最大可能降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)的利潤空間。

（四）注重對合作商的選擇，完善合同約定。增值稅制對相關(guān)業(yè)務(wù)合同流、資金流和發(fā)票流都有嚴(yán)格的要求。為此，在合作商的選擇上除了要慎重考察之外，在合同中也要對增值稅相關(guān)事項作出合理合法的規(guī)定。稅改后，建筑施工企業(yè)取得可抵扣增值稅進(jìn)項稅款將直接影響到稅負(fù)及利潤空間，為避免發(fā)生企業(yè)增值稅無法抵扣的狀況以及提高增值稅可抵扣進(jìn)項稅額，建筑施工企業(yè)采用一般計稅模式的施工項目應(yīng)當(dāng)著重選擇具有增值稅一般納稅人資格的供應(yīng)商合作。建筑企業(yè)在與供應(yīng)商所簽訂的采購合同除規(guī)定條款外一定要明確如下內(nèi)容：第一，合同價款界定。務(wù)必在合同中明確采購價款是含稅價款或是不含稅價款。第二，付款開票條款。合同中應(yīng)當(dāng)明確付款時間截止點及付款條件，對付款之前需要由對方提供的購銷憑證及增值稅專用或普通發(fā)票也要一并在合同中約定清楚。第三，發(fā)票違約條款付款程序。對于因供應(yīng)商未按照合同約定提供合理合法的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票而對建筑施工企業(yè)造成損失，應(yīng)在合同中明確規(guī)定供應(yīng)商所需承擔(dān)的責(zé)任。