□（浙江金融職業(yè)學(xué)院浙江杭州310018）

自2010年職業(yè)教育專業(yè)教學(xué)資源庫（以下簡稱“資源庫”）正式啟動建設(shè)以來，中央財政已投入專項資金5億多元，拉動社會各界支持資金約6億元。2016年9月，教育部制定了《職業(yè)教育專業(yè)教學(xué)資源庫建設(shè)資金管理辦法》（以下簡稱“《辦法》”），旨在加強資源庫建設(shè)資金管理，提高資金使用的規(guī)范性、安全性和有效性，進(jìn)一步助推優(yōu)質(zhì)職業(yè)教育資源共享。本文結(jié)合《辦法》，談?wù)劰P者作為資源庫項目主持院校財務(wù)管理人員的一些粗淺看法，以供參考。

一、把握《辦法》有關(guān)資源庫建設(shè)資金管理的基本要點

理解和貫徹《辦法》精神，最終使資源庫建設(shè)項目順利通過教育部驗收，這是對每一個資源庫項目主持院校的最低要求。筆者認(rèn)為，資源庫項目建設(shè)應(yīng)包括資源庫項目內(nèi)容的建設(shè)和資源庫建設(shè)資金管理兩個方面，二者同等重要。就資源庫項目主持院校財務(wù)部門而言，應(yīng)該認(rèn)真研究有關(guān)辦法、制度等的規(guī)定和要求，高度重視資源庫建設(shè)資金管理，把握以下基本要點：

（一）資金管理?？顚Ｓ茫瑢Ｙ~核算?！掇k法》明確，資源庫建設(shè)資金來源包括部本專項資金和項目籌措資金兩部分。其中，部本專項資金由教育部撥付給項目第一主持單位統(tǒng)籌使用與管理；項目籌措資金主要由院校舉辦方或地方財政投入資金、行業(yè)企業(yè)支持資金以及相關(guān)院校自籌資金組成。可知，不論是部本專項資金還是項目籌措資金，都是資源庫建設(shè)資金，應(yīng)分別按資金來源進(jìn)行專項資金管理，既要做到“?？顚Ｓ?、專賬核算”，又不能把不同來源的資金混合在一起進(jìn)行管理。資源庫建設(shè)資金的收支情況，即資金“從哪里來到哪里去”，應(yīng)嚴(yán)格按照新《高等學(xué)校會計制度》的相關(guān)規(guī)定分別核算。

（二）資金管理應(yīng)落實到具體任務(wù)?！掇k法》明確了資源庫建設(shè)資金的使用方向，要求盡可能使建設(shè)資金落實到具體任務(wù)中，提高建設(shè)資金的預(yù)算執(zhí)行力。按照《辦法》要求，資源庫建設(shè)資金主要用于素材制作、企業(yè)案例收集制作、課程開發(fā)、特殊工具軟件制作、應(yīng)用推廣、調(diào)研論證等方面的開支。因此，在資源庫建設(shè)資金管理上，應(yīng)體現(xiàn)項目建設(shè)各子項目的資金用途及具體內(nèi)容。資源庫各子項目的經(jīng)費收支情況應(yīng)分模塊任務(wù)、分設(shè)具體子項目進(jìn)行明細(xì)核算管理。

（三）資金管理應(yīng)體現(xiàn)實際經(jīng)濟用途?！掇k法》明確，資源庫建設(shè)資金支出應(yīng)按照經(jīng)濟性質(zhì)進(jìn)行分類，相應(yīng)地在咨詢費、印刷費、差旅費、會議費、培訓(xùn)費、專用材料費、委托業(yè)務(wù)費、其他商品和服務(wù)支出、專用設(shè)備購置費、信息網(wǎng)絡(luò)及軟件購置更新等會計科目中歸集與核算。這就要求資源庫建設(shè)資金除了要專賬核算外，還應(yīng)體現(xiàn)項目的實際開支內(nèi)容，防止再次出現(xiàn)國家示范性院校建設(shè)時很多職業(yè)院校采用的“項目替代科目核算”的做法，可以比較直觀地看出資源庫的建設(shè)內(nèi)容與其經(jīng)費支出的匹配情況，或者說能夠較為直觀地體現(xiàn)資源庫項目開支內(nèi)容的真實性，這也是會計核算管理的基本原則。

（四）資金管理應(yīng)嚴(yán)格遵守約束性規(guī)定?！掇k法》第九條規(guī)定，資源庫建設(shè)資金用于專家咨詢、調(diào)研論證的費用應(yīng)嚴(yán)格控制在項目預(yù)算總額的10%以內(nèi)；“其他支出”原則上不得超出項目預(yù)算總額的8%。部本專項資金用于資源庫建設(shè)項目的直接支出，“專家咨詢”“其他”等非直接支出從項目籌措資金中統(tǒng)籌安排，不得使用部本專項資金。這些約束性規(guī)定，在資源庫建設(shè)資金預(yù)算安排、預(yù)算下達(dá)、預(yù)算執(zhí)行等每一個環(huán)節(jié)中都必須嚴(yán)格遵守和控制，以體現(xiàn)《辦法》的制度權(quán)威和預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性。

（五）資金管理應(yīng)充分利用信息化手段?！掇k法》明確要求，項目實施單位應(yīng)充分利用信息化手段，建立健全單位內(nèi)部資源庫項目建設(shè)、財務(wù)部門和項目負(fù)責(zé)人共享的信息平臺，提高管理效率和便利化程度，在資源庫項目預(yù)算編制和調(diào)劑、經(jīng)費使用、財務(wù)決算和驗收等方面提供專業(yè)化服務(wù)。目前，職業(yè)院校財務(wù)人員的整體專業(yè)水平還有待進(jìn)一步提高，況且再優(yōu)秀的財務(wù)人員和財務(wù)管理團隊，也無法替代信息化手段對資金預(yù)算、支出執(zhí)行等進(jìn)行監(jiān)督、控制和管理，以及進(jìn)行有關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)信息的統(tǒng)計和報送。因此，資源庫項目主持院校財務(wù)部門必須按照《辦法》要求，研究資源庫建設(shè)資金管理的信息化手段，完整、詳細(xì)地反映資源庫建設(shè)資金的收支情況，嚴(yán)格預(yù)算控制管理，及時報送資源庫建設(shè)資金預(yù)算執(zhí)行季報。

二、資源庫建設(shè)資金管理上容易出現(xiàn)問題的薄弱環(huán)節(jié)

筆者通過多年的資源庫建設(shè)資金管理實踐和研究發(fā)現(xiàn)，職業(yè)院校在資源庫建設(shè)資金管理上容易出現(xiàn)問題的薄弱環(huán)節(jié)，主要表現(xiàn)為以下幾個方面：

（一）資金管理不能反映項目的完整性。資源庫建設(shè)資金主要用于優(yōu)質(zhì)教育資源的開發(fā)應(yīng)用，與國家示范性院校建設(shè)資金一樣，資金來源也主要由中央資金、地方財政（或行業(yè)）配套資金、自籌資金等構(gòu)成，但在資金管理上存在較大差異。國家示范性院校建設(shè)資金全部由項目院校控制和管理，不存在合建單位聯(lián)合籌措的情況，也不存在將專項資金劃撥給合作院校的情況。而資源庫建設(shè)資金中，部本專項資金由教育部撥付給項目第一主持單位統(tǒng)籌使用與管理，其中一部分資金還需劃撥給其他合建單位，由合建單位直接開支使用和管理；地方財政（行業(yè)）配套資金一般通過項目主持單位申請取得，并由項目主持單位使用和管理；自籌資金的收支情況直接反映在合建單位的財務(wù)賬上。

對于教育部門的初衷，筆者的理解是要把資源庫建設(shè)項目作為一個較為完整的會計主體委托給第一項目主持院校進(jìn)行管理。但是，資源庫建設(shè)資金管理卻分散在項目主持院校和合建單位分別進(jìn)行會計核算和管理，這與資源庫項目這一會計主體的獨立完整性產(chǎn)生了偏差。在資源庫建設(shè)資金分頭管理的模式下，項目主持院校向教育部報送季報，也只是將合建單位子項目的資金收支情況數(shù)據(jù)進(jìn)行簡單拼湊和匯總統(tǒng)計罷了。

（二）缺乏對合建單位資金管理的日常監(jiān)管。按照《辦法》要求，項目主持院校對資源庫建設(shè)資金使用與管理的真實性、規(guī)范性、安全性和有效性負(fù)責(zé)，其他合建單位應(yīng)接受相應(yīng)的指導(dǎo)和監(jiān)督。但事實上，合建單位的子項目建設(shè)資金 （包括項目主持院校劃撥的部本專項資金和自籌資金），其收支情況由于不在項目主持院校財務(wù)賬上反映，項目主持院校對合建單位項目建設(shè)資金的日常監(jiān)管是不到位的、松散的，甚至很多時候是缺失的。據(jù)了解，大多數(shù)合建單位財務(wù)部門參照 “橫向課題”的管理模式對資源庫建設(shè)子項目進(jìn)行管理，其執(zhí)行要求和執(zhí)行效果不言而喻。

（三）核算方法有待完善，管理思路應(yīng)予以改進(jìn)。職業(yè)院校關(guān)于資源庫建設(shè)資金的會計處理，通常是在收到教育部部本專項資金時，做“其他收入”核算處理；在向合建單位劃撥資金時，做“教育事業(yè)支出”核算處理。合建單位子項目的自籌資金收支情況只反映在合建單位的財務(wù)賬上，做合建單位自身收支核算處理。按照《辦法》管理要求，項目主持院校每季度應(yīng)當(dāng)如實填寫《職業(yè)教育國家級專業(yè)教學(xué)資源庫建設(shè)資金預(yù)算執(zhí)行季報表》，于下一季度5個工作日內(nèi)報備教育部。通常的做法是，項目主持院校直接在本單位資源庫建設(shè)資金全部收支情況的基礎(chǔ)上，加上合建單位子項目自籌資金的收支情況作為資源庫建設(shè)資金的預(yù)算執(zhí)行情況，直接報送教育部。但是項目主持院校資源庫建設(shè)資金賬面“全部支出”包括直接列支的部本專項下?lián)苜Y金，違反了季報數(shù)據(jù)信息 “不得以撥代支”這一重要原則。合建單位自籌資金的收支情況，也并未因為資源庫這一會計主體的完整性而在項目主持院校的財務(wù)賬上得到任何反映。因而，項目主持院校在向教育部報送季報時，只能被動地向合建單位催報相關(guān)數(shù)據(jù)信息，簡單地做合并報表處理后直接報送。項目主持院校很難對季報數(shù)據(jù)的真實性、有效性做出正確判斷，并真正負(fù)起監(jiān)督責(zé)任。

（四）財務(wù)信息化管理水平亟待進(jìn)一步提高。筆者認(rèn)為，目前職業(yè)院校相關(guān)財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平有待進(jìn)一步提高，資源庫建設(shè)資金管理尚存在以下問題：（1）合建單位子項目的部本專項資金和自籌資金混在一起核算。按照《辦法》要求，資源庫建設(shè)資金管理應(yīng)做到“?？顚Ｓ?、專賬核算”，按照《高等學(xué)校會計制度》的要求，應(yīng)反映專項資金的來龍去脈，但很多合建單位都沒有做到這一點。（2）合建單位子項目的自籌資金未單列項目進(jìn)行專項核算，可以判定存在“以支定投”的情況。（3）資源庫建設(shè)項目執(zhí)行超預(yù)算支出，沒有嚴(yán)格控制預(yù)算經(jīng)費支出。（4）未能嚴(yán)格遵守項目資金管理的約束性條款，經(jīng)費開支隨意，不符合項目實際建設(shè)內(nèi)容的需要。（5）項目主持院校的財務(wù)賬不能完整反映資源庫全部建設(shè)內(nèi)容的總賬、明細(xì)賬的樹狀結(jié)構(gòu)關(guān)系，各項目之間呈散落狀態(tài)、沒有直接關(guān)系，也反映不出資源庫項目不同資金來源的收支情況。這些問題可以通過信息化管理手段予以解決，因此應(yīng)對其進(jìn)行進(jìn)一步的探索和研究。

三、資源庫建設(shè)資金管理的實踐與探索

資源庫建設(shè)專項資金管理與其他專項資金管理相比，在資金來源、資金用途、具體使用管理、財務(wù)信息化建設(shè)要求等方面存在較大不同。本文結(jié)合管理實踐，談?wù)剬Y源庫建設(shè)資金管理的一些意見和建議。

（一）完善會計核算管理方法，全面反映資金收支情況。資源庫建設(shè)資金的會計主體可以看作是資源庫本身，其預(yù)算執(zhí)行情況的全貌應(yīng)在項目主持院校的財務(wù)賬上得到全面反映，包括所有部本專項資金、地方財政（或行業(yè)）配套資金和合建單位自籌資金等。

1.關(guān)于部本專項資金，季報時防止出現(xiàn)“以撥代支”現(xiàn)象。應(yīng)加強對合建單位的監(jiān)督和管理，項目主持院校在向合建單位劃撥資金時，不應(yīng)列“支出”處理，建議做“預(yù)付賬款”處理。在每季度報送報表前，項目主持院校應(yīng)根據(jù)各合建單位提供的本季度部本專項資金使用明細(xì)情況，列“教育事業(yè)支出”處理，并沖減“預(yù)付賬款”。這樣操作，項目主持院校在進(jìn)行季報時，只需要根據(jù)本單位財務(wù)賬上部本專項資金的支出情況進(jìn)行填報即可，可以準(zhǔn)確反映部本專項資金的總體使用情況，也避免了“以撥代支”的問題。

2.關(guān)于合建單位自籌資金，可以設(shè)置表外賬戶反映。按照《辦法》要求，項目主持院校是預(yù)算編制和執(zhí)行的主體，對預(yù)算編制的全面性、完整性、真實性和預(yù)算執(zhí)行及結(jié)果負(fù)責(zé)。資源庫建設(shè)資金中的部本專項資金、地方財政（或行業(yè)）配套資金、項目主持院校自籌資金都已納入項目主持院校的年度總預(yù)算。通過上文所述賬務(wù)處理方法，項目主持院校資源庫建設(shè)資金預(yù)算對應(yīng)的支出都在財務(wù)賬上得到了反映，預(yù)算收入和支出的口徑是一致的。但是，如果從資源庫項目預(yù)算角度出發(fā)，合建單位自籌資金是資源庫建設(shè)資金的一個重要組成部分，但無法納入項目主持院校的預(yù)算，因而也就沒有在項目主持院校的財務(wù)賬上進(jìn)行合理反映，無法體現(xiàn)資源庫項目建設(shè)資金的完整性。為此，建議增設(shè)“表外項目收入”“表外項目支出”兩個虛擬表外總賬賬戶，并與其他預(yù)算支出一樣，在“表外項目支出”總賬賬戶下設(shè)置“商品和服務(wù)支出”等明細(xì)支出科目，按季度根據(jù)合建單位提供的自籌資金的預(yù)算收支執(zhí)行情況，在財務(wù)賬上進(jìn)行合并反映，核算結(jié)果不列入項目主持院校的預(yù)決算，但可據(jù)此匯總統(tǒng)計相應(yīng)的項目資金收支數(shù)據(jù)信息，并及時向教育部報送資源庫建設(shè)資金預(yù)算執(zhí)行季報。

通過上述方法，可以更好地加強對資源庫建設(shè)資金預(yù)算執(zhí)行特別是合建單位建設(shè)資金預(yù)算執(zhí)行的動態(tài)監(jiān)控，及時了解、掌握和反饋合建單位自籌資金的到位和使用情況，并形成“三匹配”機制：一是事業(yè)推進(jìn)進(jìn)度與預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度相匹配；二是主持單位與合建單位執(zhí)行進(jìn)度相匹配；三是績效目標(biāo)完成與經(jīng)費投入相匹配。

（二）研究專項資金管理模式，提高財務(wù)信息化管理水平。作為項目主持院校財務(wù)部門的工作人員，必須認(rèn)真研究資源庫建設(shè)資金的管理模式，通過財務(wù)信息化管理，把《辦法》等法律法規(guī)的要求、規(guī)定轉(zhuǎn)換為系統(tǒng)軟件功能，并加以嚴(yán)格控制。這樣做不僅可以提高財務(wù)工作的效率，提供更好的財務(wù)服務(wù)，而且有利于進(jìn)一步提高資源庫建設(shè)資金的使用績效。下面以高校常用的“復(fù)旦天翼4.2”軟件為例進(jìn)行介紹。

1.利用“資金來源”完整反映資金來源構(gòu)成。資源庫建設(shè)資金的主要來源，應(yīng)完整地按照部本專項資金、地方財政（行業(yè)）配套資金、項目主持院校自籌資金、合建單位自籌資金等分別列示。其中，“合建單位自籌資金”這一資金來源可以作為“表外資金來源”列示，其收支情況不納入項目主持院校的預(yù)決算。這些內(nèi)容可以利用天翼軟件的“資金來源”功能來實現(xiàn)。

2.利用“切面管理”完整反映全部建設(shè)內(nèi)容。如前所述，《辦法》明確了建設(shè)資金的使用方向，要求盡可能使建設(shè)資金落實到具體任務(wù)，提高建設(shè)資金的預(yù)算執(zhí)行力。資源庫建設(shè)資金結(jié)構(gòu)可以總結(jié)為“1+4+7”模式，即一個大項目，四大塊資金來源，七項建設(shè)內(nèi)容或資金用途。為了更直觀地反映資源庫建設(shè)資金的整體收支情況，反映子項目的明細(xì)收支情況，可以利用天翼軟件的“切面管理”功能，并結(jié)合“子項目”的管理功能，把資金來源、資金用途、總項目與子項目的樹狀結(jié)構(gòu)等信息統(tǒng)一到“某某資源庫建設(shè)專項”之下。

3.利用“預(yù)算模板”嚴(yán)格控制項目支出方向。《辦法》對建設(shè)資金的使用與管理提出了限制性或禁止性規(guī)定。如“專家咨詢”“其他”等非直接支出從項目籌措資金中統(tǒng)籌安排，不得使用部本專項資金；用于專家咨詢、調(diào)研論證的費用嚴(yán)格控制在項目預(yù)算總額的10%以內(nèi)，等等。這些規(guī)定都屬于資源庫建設(shè)資金支出管理的“紅線”，必須予以遵守?？梢岳锰煲碥浖摹邦A(yù)算模板”嚴(yán)格控制項目經(jīng)費支出方向。另外，政府采購資金也可以通過預(yù)算模板加以鎖定，以防止采購資金與非采購資金相互串用。

（三）主動指導(dǎo)子項目資金管理，加強對合建單位的監(jiān)管。按照《辦法》要求，合建單位等應(yīng)接受項目主持院校的指導(dǎo)和監(jiān)督。事實上，對于項目主持院校而言，為使資源庫建設(shè)項目最終順利通過驗收，平時也應(yīng)當(dāng)主動指導(dǎo)合建單位子項目負(fù)責(zé)人和相關(guān)財務(wù)人員強化對子項目的資金管理，加強對合建單位的監(jiān)管。指導(dǎo)工作應(yīng)包括對合建單位子項目的預(yù)算項目設(shè)置、支出管理、季報要求等，以及定期或抓住驗收節(jié)點開展對合建單位子項目負(fù)責(zé)人和相關(guān)財務(wù)人員的培訓(xùn)等。