□（福建廣播電視大學(xué)經(jīng)管系福建福州350003）

所謂代理記賬是指經(jīng)財政、工商管理部門批準(zhǔn)設(shè)立的接受不具備設(shè)置會計機(jī)構(gòu)和會計人員條件的獨立核算單位或個人的委托、從事代理記賬業(yè)務(wù)的會計咨詢、服務(wù)機(jī)構(gòu)及其他中介機(jī)構(gòu)，其主要業(yè)務(wù)是辦理記賬、算賬、報賬等綜合性社會服務(wù)活動，是會計工作社會化、專門化的表現(xiàn)。代理記賬使得委托人獲取代理記賬機(jī)構(gòu)提供的專業(yè)會計咨詢以及其他增值服務(wù)，從而實現(xiàn)優(yōu)化資源配置、提升生產(chǎn)經(jīng)營管理效率的目標(biāo)。代理記賬是西方國家近年來發(fā)展較快的財務(wù)代理模式，如何在我國建立規(guī)范的代理記賬市場已經(jīng)受到社會各界關(guān)注。

一、代理記賬在我國的發(fā)展現(xiàn)狀

我國《會計法》（1993年）確定“代理記賬”的法律地位之后，代理記賬行業(yè)在我國得到快速的發(fā)展，緩解了企業(yè)會計人員短缺的矛盾，節(jié)約了委托人的成本，規(guī)范并提升了企業(yè)的會計信息質(zhì)量。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)改革的深入，代理記賬已經(jīng)成為我國基本的財務(wù)代理模式。

（一）我國代理記賬行業(yè)的法規(guī)逐步健全

1994年，我國首次通過《代理記賬管理暫行辦法》，對代理記賬的資格申請、業(yè)務(wù)范圍、審批程序以及委托方和受托方雙方權(quán)利和義務(wù)等內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范。2005年，我國財政部修訂了《代理記賬管理暫行辦法》，修改了機(jī)構(gòu)取得代理記賬資格的條件、從事的業(yè)務(wù)內(nèi)容，并規(guī)范了代理記賬資格的審批程序以及代理機(jī)構(gòu)的社會監(jiān)管等內(nèi)容。為了促進(jìn)行業(yè)的有序發(fā)展，激發(fā)代理記賬市場的活力，財政部于2016修訂和頒布新《代理記賬管理辦法》，調(diào)整了代理記賬的準(zhǔn)入門檻，簡化資格的申請，建立信用約束機(jī)制，同時也加強(qiáng)事中、事后監(jiān)督以及處罰力度，為各級行政主管部門積極開展對代理記賬行業(yè)的監(jiān)管以及審批工作提供法理依據(jù)。為了促進(jìn)代理機(jī)構(gòu)更好的發(fā)展，中央和一些地區(qū)通過制定法規(guī)、制度規(guī)范代理記賬機(jī)構(gòu)發(fā)展，并制定相關(guān)的扶持政策推動代理機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)開展。

（二）我國代理記賬行業(yè)的業(yè)務(wù)日趨多元化

根據(jù)《代理記賬管理辦法》（2016年）的規(guī)定，代理記賬業(yè)務(wù)范圍包括會計核算、對外提供財務(wù)會計報告、向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)資料以及委托人委托的其他會計業(yè)務(wù)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和競爭的加劇，代理記賬機(jī)構(gòu)的承辦業(yè)務(wù)從傳統(tǒng)的提供開戶、證照辦理、會計核算、納稅申報等常規(guī)服務(wù)，逐步延伸到財務(wù)管理、稅收籌劃、管理咨詢、制度建設(shè)以及企業(yè)戰(zhàn)略決策支持等高端的會計服務(wù)領(lǐng)域。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展和計算機(jī)軟件的的推進(jìn)，云端會計、在線代賬必然影響代理記賬行業(yè)的代理模式。

（三）我國代理記賬行業(yè)的發(fā)展不均衡

2013年財政部對全國開展代理機(jī)構(gòu)的普查顯示：我國代理機(jī)構(gòu)的發(fā)展程度直接受到地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度的影響。在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)，小微企業(yè)較為活躍，代理記賬機(jī)構(gòu)相對集中，而且代理機(jī)構(gòu)擁有更多可開發(fā)的客戶資源。其客戶的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容豐富，尋求專項業(yè)務(wù)代理的意愿強(qiáng)，需求代理的服務(wù)種類比較多，對于代理記賬的質(zhì)量要求更高，從而帶動經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)代理機(jī)構(gòu)的發(fā)展。相比之下，經(jīng)濟(jì)較為不發(fā)達(dá)地區(qū)的代理記賬機(jī)構(gòu)的服務(wù)理念、服務(wù)種類和發(fā)展模式相對較為落后。由此可見，代理記賬行業(yè)的發(fā)展程度受地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度的影響，使得我國代理記賬行業(yè)在各地發(fā)展不均衡。

二、我國代理記賬行業(yè)發(fā)展中存在的問題

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國代理記賬行業(yè)的內(nèi)涵不斷深化，業(yè)務(wù)范圍逐步擴(kuò)大，已取得實質(zhì)性的進(jìn)步和轉(zhuǎn)變，但是我國代理記賬行業(yè)的發(fā)展仍存在以下問題。

（一）法律建設(shè)和行業(yè)監(jiān)管不到位

首先，我國的法律規(guī)范建設(shè)有待完善。我國的《會計法》明確了代理記賬的合法性，《代理記賬管理辦法》《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》對代理記賬工作以及會計相關(guān)基礎(chǔ)工作進(jìn)行了規(guī)范、指導(dǎo)和監(jiān)管，《代理記賬管理辦法》（2016年）明確政府部門審批代理記賬業(yè)務(wù)的資質(zhì)，指出只有縣級以上人民政府財政部門才能對代理記賬機(jī)構(gòu)的設(shè)立及其從事業(yè)務(wù)進(jìn)行審批，并要求通過建立代理記賬機(jī)構(gòu)信息報告公示制度強(qiáng)化對代理記賬行業(yè)的社會監(jiān)督?？梢?，我國對于代理機(jī)構(gòu)的設(shè)立準(zhǔn)入以及管理的規(guī)定比較明確，但是新《代理記賬管理辦法》對于代理業(yè)務(wù)的工作流程、工作職責(zé)以及內(nèi)控制度等都缺乏實際指導(dǎo)意義的相關(guān)細(xì)則。同時，我國沒有對代理記賬機(jī)構(gòu)的退出機(jī)制以及行業(yè)監(jiān)管等進(jìn)行具體的明確，這些都會影響代理記賬機(jī)構(gòu)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

其次，行業(yè)監(jiān)管沒有落到實處。根據(jù)規(guī)定，縣級以上人民政府財政部門有權(quán)對代理記賬機(jī)構(gòu)的設(shè)立及業(yè)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。但由于財政部門缺少具體的相關(guān)指導(dǎo)和規(guī)范，使得我國代理記賬行業(yè)的整體業(yè)務(wù)基本是脫離財政部門的監(jiān)管。我國目前尚未建立專業(yè)的代理記賬行業(yè)協(xié)會對行業(yè)進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)范和管理，使得行業(yè)監(jiān)管成為空談。

第三，我國缺乏對于個人代理記賬（兼職會計）的法律規(guī)范。個人兼職在我國代理記賬市場普遍存在，而我國的相關(guān)法規(guī)政策主要是針對代理記賬機(jī)構(gòu)，對于個人的代理記賬沒有進(jìn)行明確的規(guī)范。相對于代理機(jī)構(gòu)而言，個人兼職沒有形成完善的組織機(jī)構(gòu)，缺乏統(tǒng)一規(guī)范的收費標(biāo)準(zhǔn)，從業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力參差不齊，使得會計的監(jiān)督不到位，干擾代理記賬市場有序、健康發(fā)展。

（二）代理記賬機(jī)構(gòu)運(yùn)行不規(guī)范

首先，代理機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入門檻低。我國《代理記賬管理辦法》對于代理記賬機(jī)構(gòu)設(shè)立的門檻要求比較低，從業(yè)人員業(yè)務(wù)整體水平要求不高，使得部分代理記賬機(jī)構(gòu)追求短期利益，以壓低收費進(jìn)行惡意競爭，或者違反財經(jīng)法規(guī)按照委托單位的需求進(jìn)行代理記賬，依靠規(guī)模效益盈利，使得代理服務(wù)質(zhì)量偏離行業(yè)要求，影響行業(yè)的社會形象及公信度。

其次，代理機(jī)構(gòu)缺乏統(tǒng)一的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。作為提供專業(yè)會計服務(wù)的中介組織，代理記賬的業(yè)務(wù)涉及到會計憑證、賬簿以及會計報表的編制、會計檔案的保管、交接等基礎(chǔ)會計核算工作。這些基礎(chǔ)工作缺乏健全的內(nèi)控制度以及操作規(guī)范，不僅影響代理記賬機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)處理水平，而且容易引發(fā)委托雙方的法律經(jīng)濟(jì)糾紛。只有建立規(guī)范的業(yè)務(wù)流程才能保證相關(guān)會計資料的真實、合法，減少代理記賬帶來的風(fēng)險。只有建立風(fēng)險防范意識，代理記賬機(jī)構(gòu)才能著眼于長遠(yuǎn)利益，著力提升業(yè)務(wù)質(zhì)量，規(guī)避相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險。

（三）從業(yè)人員素質(zhì)有待提高

首先，我國代理記賬的部分從業(yè)人員受教育程度偏低。根據(jù)財政部2013年的調(diào)查，在參與普查的68 302名從業(yè)人員中，90.8%為專職從業(yè)人員，94.4%取得會計從業(yè)資格證書，26.7%具有初級專業(yè)技術(shù)資格，25.4%具有中級專業(yè)技術(shù)資格，3.5%具有高級專業(yè)技術(shù)資格，56.9%獲得大專學(xué)歷，27.8%獲得本科學(xué)歷，1%獲得碩士研究生及以上學(xué)歷。部分會計人員專業(yè)素質(zhì)低，缺乏對財經(jīng)制度改革的全面認(rèn)識和研究，使得其對會計政策制度理解不到位，直接影響代理機(jī)構(gòu)為委托人所提供的代理服務(wù)的質(zhì)量?！洞碛涃~管理辦法》明確，會計從業(yè)資格證書是代理記賬機(jī)構(gòu)專職人員必須具備的條件，但是這個條件隨著我國會計從業(yè)資格證書的取消，已發(fā)生了變化。2017年頒布的新會計法明確提出會計人員應(yīng)“具備從事會計工作所需要的專業(yè)能力”，但是專業(yè)能力的衡量缺乏規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)以及考核和考量標(biāo)準(zhǔn)，這將直接影響委托人的利益，從而影響代理記賬的整體質(zhì)量和水平。目前我國的代理記賬機(jī)構(gòu)服務(wù)的對象基本以小微企業(yè)或中小型企業(yè)為主，其服務(wù)內(nèi)容也主要是以核算、記賬、報稅為主，對于財務(wù)咨詢、稅務(wù)籌劃、財務(wù)分析等內(nèi)容涉及的比較少，也使得代理機(jī)構(gòu)從業(yè)人員的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低。

其次，缺乏規(guī)范的在崗培訓(xùn)。經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及代理記賬內(nèi)涵的不斷深化，都對代理記賬從業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力提出了更高的要求。我國的經(jīng)濟(jì)正處于快速發(fā)展階段，財經(jīng)制度政策變化較大，代理記賬人員必須及時掌握相關(guān)的經(jīng)濟(jì)政策并及時做出反應(yīng)。互聯(lián)網(wǎng)的高速發(fā)展使得財務(wù)共享、數(shù)據(jù)共享以及服務(wù)共享的代理記賬模式成為必然，這些都對相關(guān)從業(yè)人員的專業(yè)技術(shù)水平以及知識結(jié)構(gòu)提出了更高的要求。我國尚未建立規(guī)范的代理記賬人員在崗培訓(xùn)制度，對于代理記賬從業(yè)人員的培訓(xùn)仍然依托于會計從業(yè)人員的繼續(xù)教育。代理記賬從業(yè)人員涉及的行業(yè)較多，專業(yè)知識以及相關(guān)技能的要求更高，會計從業(yè)人員的繼續(xù)教育層次單一，內(nèi)容簡單使得代理記賬人員的在崗培訓(xùn)流于形式、形同虛設(shè)。

三、促進(jìn)我國代理記賬行業(yè)發(fā)展的對策

代理記賬行業(yè)的發(fā)展涉及到行業(yè)、企業(yè)和政府三方，只有共同努力，處理好數(shù)量和質(zhì)量、自律和監(jiān)管、收益和風(fēng)險的關(guān)系，才能保證代理記賬健康、可持續(xù)的發(fā)展，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)總體目標(biāo)的實現(xiàn)。

（一）加強(qiáng)行業(yè)的法律建設(shè)與行業(yè)監(jiān)管

1.加強(qiáng)法律法規(guī)建設(shè)。首先，積極推進(jìn)代理記賬相關(guān)法規(guī)及其實施細(xì)則的建設(shè)。相關(guān)部門應(yīng)該積極規(guī)范代理記賬機(jī)構(gòu)的設(shè)立、審批、年檢、業(yè)務(wù)管理等工作，明確委托代理雙方各自的權(quán)利和義務(wù)以及在辦理業(yè)務(wù)時的法律責(zé)任，有效地防范委托人的財務(wù)風(fēng)險，促進(jìn)代理行業(yè)的健康發(fā)展。其次，探索制定代理記賬的業(yè)務(wù)規(guī)范。通過建立統(tǒng)一的代理記賬業(yè)務(wù)規(guī)范，統(tǒng)一明確行業(yè)責(zé)任，統(tǒng)一行業(yè)服務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和統(tǒng)一的操作標(biāo)準(zhǔn)，制定收費標(biāo)準(zhǔn)，形成行業(yè)自律機(jī)制，降低行業(yè)發(fā)展的風(fēng)險。第三，建議規(guī)范個人代理記賬行為。我國的相關(guān)法規(guī)政策應(yīng)明確個人代理記賬的合法性，并增加兼職會計人員從事代理記賬業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)范和規(guī)定，從財政政策、稅收監(jiān)管等方面加以規(guī)范管理，促使代理記賬行業(yè)的健康、可持續(xù)的發(fā)展。

2.強(qiáng)化社會監(jiān)督。首先，促進(jìn)建立代理記賬行業(yè)協(xié)會。設(shè)立代理記賬行業(yè)協(xié)會的目的是促進(jìn)行業(yè)的自律管理，強(qiáng)化日常監(jiān)督管理，以保障行業(yè)的健康發(fā)展。其次，促進(jìn)建立信用等級評定制度，并按照等級管理代理機(jī)構(gòu)所辦理的業(yè)務(wù)。按照代理記賬機(jī)構(gòu)專職從業(yè)人員的限定條件和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、審核程序，財政部門督促行業(yè)協(xié)會每年通過年初規(guī)劃、年終測評、年終考核報備以及聯(lián)動檢查對代理記賬機(jī)構(gòu)進(jìn)行等級評定，并將評定結(jié)果公示，接受社會監(jiān)督。根據(jù)機(jī)構(gòu)的不同等級差異，確定其可以辦理的業(yè)務(wù)范圍。例如以核算、記賬、報稅業(yè)務(wù)為主的代理機(jī)構(gòu)與辦理財務(wù)咨詢、稅務(wù)籌劃、財務(wù)分析等業(yè)務(wù)的代理機(jī)構(gòu)的資質(zhì)要求應(yīng)該有所差異。只有對代理機(jī)構(gòu)辦理業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范管理，才能更好地保證委托雙方的權(quán)利。第三，促進(jìn)建立代理機(jī)構(gòu)信息監(jiān)管平臺。為加強(qiáng)對代理記賬機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和管理，財政部應(yīng)從制度上規(guī)范代理記賬機(jī)構(gòu)和從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)行為，并通過建立代理機(jī)構(gòu)的信息監(jiān)管平臺，在平臺上定期發(fā)布代理記賬機(jī)構(gòu)和個人代理記賬代理業(yè)務(wù)情況以及誠信檔案等信息，以供社會各界查詢。

（二）促進(jìn)代理機(jī)構(gòu)的完善和發(fā)展

1.提高代理記賬機(jī)構(gòu)設(shè)立以及運(yùn)行門檻。我國新《會計法》（2017）對從業(yè)會計人員不再要求持有會計從業(yè)資格證書，而是強(qiáng)調(diào)“具備從事會計工作所需要的專業(yè)能力”。因此，應(yīng)建立專職從業(yè)人員的專業(yè)能力的考核制度。在代理記賬行業(yè)競爭激烈的背景下，可以考慮對不同等級代理機(jī)構(gòu)的主管負(fù)責(zé)人增加學(xué)歷、從業(yè)年限以及年齡上限等彈性要求，以增強(qiáng)代理機(jī)構(gòu)的競爭力和活力。為了提升代理服務(wù)的質(zhì)量，有效地保障委托人的權(quán)利，應(yīng)對不同等級的代理記賬機(jī)構(gòu)的專職從業(yè)人員的資質(zhì)實行差異化管理。另外，應(yīng)該注重代理機(jī)構(gòu)的后續(xù)管理。對于不參與機(jī)構(gòu)等級評定的或者不能按照規(guī)定完成年度資料報備的機(jī)構(gòu)，主管財政部門應(yīng)在相應(yīng)平臺公布其實際情況；如果兩年未達(dá)到評級要求，主管財政部門除公布其信息外，應(yīng)對其代理業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行限制；如果三年未達(dá)到評級要求，主管財政部門可以撤回其代理記賬業(yè)務(wù)許可證。

2.制定健全的內(nèi)控制度及相關(guān)操作規(guī)范。健全的內(nèi)部控制制度和操作規(guī)范是代理記賬機(jī)構(gòu)良性、有序發(fā)展的根本。只有建立健全的內(nèi)部控制制度，才能保證從業(yè)人員按照既定的會計業(yè)務(wù)流程、質(zhì)量控制以及業(yè)績考核的標(biāo)準(zhǔn)等具體的規(guī)則辦理相應(yīng)的業(yè)務(wù)，提升代理行業(yè)的整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量和服務(wù)水平。只有建立規(guī)范的操作程序，嚴(yán)格按照國家的各項法律規(guī)定規(guī)范處理相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，代理機(jī)構(gòu)才能為委托人提供規(guī)范、及時、高效的服務(wù)。

（三）加強(qiáng)從業(yè)人員素質(zhì)以及業(yè)務(wù)教育

作為提供會計服務(wù)的專業(yè)中介機(jī)構(gòu)，代理記賬的服務(wù)對象涉及較多的利益相關(guān)者。處理業(yè)務(wù)的水平高低不僅直接影響委托人的經(jīng)濟(jì)利益，還會產(chǎn)生法律經(jīng)濟(jì)糾紛。只有從業(yè)人員具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，才能保障雙方的權(quán)利和義務(wù)的實現(xiàn)。

1.提高從業(yè)人員的準(zhǔn)入門檻。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和高等教育改革的推進(jìn)，我國代理記賬從業(yè)人員的學(xué)歷要求水平也在逐步提升。我國取消對會計從業(yè)資格證書的要求之后，應(yīng)該盡快修訂申請代理記賬資格的條件，可以考慮增加對于專職從業(yè)人員的學(xué)歷和專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格的要求。通過提高從業(yè)人員的準(zhǔn)入門檻，促進(jìn)機(jī)構(gòu)服務(wù)質(zhì)量的提升，更好地促進(jìn)代理行業(yè)的發(fā)展。

2.強(qiáng)化從業(yè)人員的職業(yè)道德和職業(yè)規(guī)范。我國代理記賬機(jī)構(gòu)設(shè)立時對專職從業(yè)人員人數(shù)以及主管代理記賬業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人的專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格都有相應(yīng)的要求，缺乏對行業(yè)從業(yè)人員的職業(yè)道德以及職業(yè)規(guī)范的考核。優(yōu)秀的代理記賬從業(yè)人員既要有扎實的專業(yè)知識，也要有以誠信為首的基本職業(yè)道德水平。只有從業(yè)人員嚴(yán)格規(guī)范自身行為，遵守職責(zé)，才能保障代理記賬的工作質(zhì)量。因此，會計教育不僅要重視加強(qiáng)高層次學(xué)歷教育，也要通過日常的宣傳以及在崗教育等多元化教育，提高從業(yè)人員的道德規(guī)范意識，培養(yǎng)其客觀、正直、保密、獨立的業(yè)務(wù)能力與道德自律。主管財政部門的統(tǒng)一平臺也可以向社會公布相關(guān)從業(yè)人員的職業(yè)道德操守等相關(guān)信息，以利于代理機(jī)構(gòu)以及委托人等及時了解相關(guān)從業(yè)人員的職業(yè)道德情況。

3.加強(qiáng)從業(yè)人員的繼續(xù)教育。通過繼續(xù)教育，開展職業(yè)的規(guī)劃、財經(jīng)政策制度、信息技術(shù)、社會責(zé)任等多方面的培訓(xùn)，提升相關(guān)從業(yè)人員的專業(yè)水平與職業(yè)道德水平，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全新要求。為了保障繼續(xù)教育的質(zhì)量，主管部門應(yīng)設(shè)立具有彈性的多層次的繼續(xù)教育體系，以吸引相關(guān)從業(yè)人員的積極參與。用人單位也可以考慮將參加繼續(xù)教育情況作為其考核評價、崗位聘用的重要依據(jù)，以避免繼續(xù)教育流于形式。