□（江西工業(yè)貿(mào)易職業(yè)技術(shù)學(xué)院 江西南昌330038）

我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變、經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)的調(diào)整，必將對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和升級(jí)、地方區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策產(chǎn)生重大影響。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，企業(yè)運(yùn)行應(yīng)關(guān)注內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，積極創(chuàng)新并改變內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容和形式，保證內(nèi)部審計(jì)功能得以充分發(fā)揮，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的提升，為企業(yè)發(fā)展提供良好服務(wù)。

內(nèi)部審計(jì)是確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性、減少差錯(cuò)舞弊，并維護(hù)企業(yè)資本資產(chǎn)安全的重要手段之一。內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，與當(dāng)前社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r密切相關(guān)。當(dāng)前我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值的提升引起了廣泛討論，作為國(guó)有企業(yè)重要組成部分的通信行業(yè)，如何提升審計(jì)質(zhì)量和面臨怎樣的難題值得探討。本文以中國(guó)移動(dòng)A分公司為例，對(duì)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下通信企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值定位、當(dāng)前通信企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題以及相應(yīng)的解決措施進(jìn)行分析和探討。

一、通信企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨的問題

中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán) （以下簡(jiǎn)稱中國(guó)移動(dòng)）于2005年成立內(nèi)審部，并制定了集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)的職能、范圍和權(quán)限進(jìn)行了規(guī)范，為內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮提供了制度保證。在全集團(tuán)組建內(nèi)部審計(jì)組織體系的背景下，中國(guó)移動(dòng)A分公司也成立了內(nèi)部審計(jì)部門，并開始推行內(nèi)部審計(jì)制度。在公司的各項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目中，內(nèi)部審計(jì)人員堅(jiān)持客觀、獨(dú)立、謹(jǐn)慎原則，對(duì)工程項(xiàng)目、財(cái)務(wù)收支、內(nèi)部控制以及增值業(yè)務(wù)等方面進(jìn)行審計(jì)。這一方面保證了企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展，在一定程度上防范了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面也在審計(jì)實(shí)踐中不斷提升內(nèi)部審計(jì)水平，更為有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能。

隨著中國(guó)移動(dòng)內(nèi)外部環(huán)境的變化和自身經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司的監(jiān)督和約束職能越來越重要。但是面對(duì)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的更高要求，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)仍然存在一定的風(fēng)險(xiǎn)和問題。

（一）內(nèi)部審計(jì)制度不完善，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需進(jìn)一步加強(qiáng)

在企業(yè)內(nèi)部控制體系中，內(nèi)控制度是基礎(chǔ)，完善的內(nèi)控制度可以充分發(fā)揮其監(jiān)督作用，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)制度的制定應(yīng)與企業(yè)的發(fā)展相結(jié)合，符合企業(yè)的具體情況，滿足企業(yè)的發(fā)展需要，要突出以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為導(dǎo)向，建立起風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)。

中國(guó)移動(dòng)A分公司雖然制定了內(nèi)部審計(jì)相關(guān)規(guī)章制度，但在一些具體的審計(jì)項(xiàng)目細(xì)節(jié)上仍需進(jìn)一步完善，尤其是在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展上相對(duì)落后，企業(yè)受傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的影響較大，內(nèi)部審計(jì)人員在開展審計(jì)工作時(shí)經(jīng)常受傳統(tǒng)思維定勢(shì)的影響，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度不夠，一些風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作不到位，使得內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用不能有效發(fā)揮。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性有待提升

按照集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)制度的要求，中國(guó)移動(dòng)A分公司已經(jīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，且直接由公司管理層指導(dǎo)，并對(duì)管理層負(fù)責(zé)。但是仍然存在部分地市公司的內(nèi)部審計(jì)部門不夠獨(dú)立，甚至因?yàn)槿藛T少而沒有設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，其審計(jì)工作或是隸屬綜合部，或是隸屬財(cái)務(wù)部，這在一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和公平性，最終對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的客觀性產(chǎn)生影響。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)部門的靈魂，有其特殊的要求，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員只有在組織和行為上實(shí)現(xiàn)獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)職能才能真正得以充分發(fā)揮。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)需進(jìn)一步提高，復(fù)合型專業(yè)人才少

內(nèi)部審計(jì)的功能主要在于“一審、二幫、三促進(jìn)”，審計(jì)工作需要向事前和事中轉(zhuǎn)移，這也就對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高的要求，內(nèi)部審計(jì)人員需要具備法律、財(cái)務(wù)、管理、業(yè)務(wù)知識(shí)等綜合性的知識(shí)和能力，但是目前在中國(guó)移動(dòng)A分公司，有一部分內(nèi)部審計(jì)人員是原來從事財(cái)務(wù)工作的人員，復(fù)合型人才相對(duì)較少。這就使得內(nèi)部審計(jì)人員因缺乏相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)知識(shí)，或是對(duì)公司相關(guān)專業(yè)知識(shí)缺乏深入了解等，在實(shí)際開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，不能完全有效地完成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部控制等工作，內(nèi)部審計(jì)的功能也就得不到有效發(fā)揮。

（四）內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法需進(jìn)一步提高

不同于國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在開展過程中相對(duì)容易受外部主客觀環(huán)境的影響，而且不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和方法一方面會(huì)延長(zhǎng)審計(jì)時(shí)間，增加審計(jì)成本，另一面還會(huì)容易遺漏重要的審計(jì)證據(jù)和內(nèi)容，使得審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生偏差。在內(nèi)部審計(jì)過程中，企業(yè)的信息系統(tǒng)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)可以為內(nèi)部審計(jì)提供重要參考依據(jù)。但是在實(shí)際中，中國(guó)移動(dòng)A公司并沒有建立健全相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，這就使得風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作難以有效進(jìn)行。

二、適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值

在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，為實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展，企業(yè)應(yīng)建立起適應(yīng)形勢(shì)變化、持續(xù)發(fā)展、有效的內(nèi)部審計(jì)體系，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)控的有效運(yùn)行，從監(jiān)控層面規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，更好地為企業(yè)的發(fā)展提供決策支撐服務(wù)。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，關(guān)鍵在于健全制度、完善自我、提高效率、提升價(jià)值，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）完善內(nèi)部審計(jì)制度，健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

制度建設(shè)是確保內(nèi)部審計(jì)有序進(jìn)行的前提條件，目前有許多法律法規(guī)對(duì)內(nèi)部審計(jì)做出了相應(yīng)的規(guī)定，健全的法律法規(guī)不僅能保證內(nèi)部審計(jì)工作的有序進(jìn)行，還能在約束內(nèi)部審計(jì)人員行為的同時(shí)保持內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性和審計(jì)的客觀性。中國(guó)移動(dòng)A分公司雖然初步確立了內(nèi)部審計(jì)制度框架，并且關(guān)注審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和檢測(cè)，但仍有許多需要改進(jìn)的地方。尤其是在審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施細(xì)節(jié)上有所欠缺，存在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)缺失的現(xiàn)象。因此企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的理論學(xué)習(xí)，提高審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論知識(shí)，在實(shí)際審計(jì)過程中，不斷修正和完善內(nèi)部審計(jì)制度，建立起有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。

（二）明確內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中不僅僅是對(duì)財(cái)務(wù)的審計(jì)，還應(yīng)該對(duì)企業(yè)的體制、機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)控和審計(jì)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的職能獨(dú)立性與權(quán)威性是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的時(shí)代需要。內(nèi)部審計(jì)需獨(dú)立于其他生產(chǎn)管理部門，處于公司治理的層面，直接對(duì)公司管理層負(fù)責(zé)，以增加企業(yè)價(jià)值為最終目標(biāo)。因此內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和能力，清晰定位審計(jì)目標(biāo)。同時(shí)企業(yè)的其他部門需配合內(nèi)部審計(jì)的工作，并提供相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)資料，確保審計(jì)工作的有效進(jìn)行?；诖耍袊?guó)移動(dòng)A分公司關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，注重企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。同時(shí)增強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)部門，在公司組織結(jié)構(gòu)上加以改善，確保內(nèi)部審計(jì)工作的公平、公正和公開。

（三）提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

內(nèi)部審計(jì)部門不僅需要懂財(cái)務(wù)審計(jì)的人員，還需要懂法律、懂管理等相關(guān)知識(shí)的復(fù)合型人才，這就更需要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。中國(guó)移動(dòng)A公司內(nèi)部審計(jì)人員一方面要不斷提高綜合素質(zhì)，既要提高理論知識(shí)水平、技能水平、工作能力和服務(wù)意識(shí)，又要保有敬業(yè)精神和忠誠(chéng)度，這樣才能在滿足公司管理需求的基礎(chǔ)上確保內(nèi)部審計(jì)工作的有效運(yùn)行，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展；另一方面要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，內(nèi)部審計(jì)意識(shí)的不足容易導(dǎo)致自然風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員不但要提高自身的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，時(shí)刻保持危機(jī)感，還要鼓勵(lì)和影響公司其他人員，促使每個(gè)人參與到公司的風(fēng)險(xiǎn)管理中，提升全公司上下的風(fēng)險(xiǎn)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

（四）創(chuàng)新手段提高審計(jì)效率，完善公司風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)

加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理信息之間的交流有助于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施，可以使企業(yè)各部門之間明確職責(zé)，履行相應(yīng)義務(wù)，并加強(qiáng)各部門之間的交流合作?，F(xiàn)在，計(jì)算機(jī)信息技術(shù)迅猛發(fā)展，為企業(yè)內(nèi)部信息交流提供了一個(gè)重要平臺(tái)。在中國(guó)移動(dòng)A公司內(nèi)部信息系統(tǒng)中，員工可以相互交流信息，實(shí)現(xiàn)信息和資源的共享，并建立了內(nèi)控、審計(jì)等相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)和相關(guān)的數(shù)據(jù)庫(kù)。但是企業(yè)的這些系統(tǒng)相對(duì)來說較為獨(dú)立，沒有形成一個(gè)整體，需進(jìn)一步完善，做到以信息技術(shù)手段提升審計(jì)效率，以完備的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)為審計(jì)工作保駕護(hù)航。

總之，在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整和創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，通信企業(yè)面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)并存，內(nèi)外部環(huán)境的變化給企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求，通信企業(yè)需要加強(qiáng)各方面的管理，及時(shí)轉(zhuǎn)變觀念和完善內(nèi)部審計(jì)管理體系，為保障通信企業(yè)的健康穩(wěn)步發(fā)展、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。