□（金沃國(guó)際融資租賃有限公司 廣東廣州510080）

我國(guó)由于煤炭等化石資源發(fā)電的大量運(yùn)用，產(chǎn)生大氣污染嚴(yán)重、煤炭資源日漸衰竭等問題，另外，城鎮(zhèn)化的推進(jìn)也導(dǎo)致城市生活垃圾處理成為一個(gè)日愈嚴(yán)重的問題。近十幾年來，風(fēng)電、水電等清潔能源逐漸被重視且大量開發(fā)，垃圾焚燒發(fā)電也隨之被逐步推廣，垃圾焚燒發(fā)電廠具備固廢處理和生物質(zhì)能發(fā)電兩種功能，兼具環(huán)保和能源兩個(gè)領(lǐng)域，生產(chǎn)工藝特殊，管理環(huán)節(jié)較多，在固廢處理價(jià)格和上網(wǎng)發(fā)電價(jià)格均受一定調(diào)控的情況下，要實(shí)現(xiàn)預(yù)期穩(wěn)定的收益率，成本管理顯得尤為重要，甚至是這類企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

一、垃圾焚燒發(fā)電廠主要工藝流程

垃圾焚燒發(fā)電是一種將垃圾燃燒過程中所釋放的熱能轉(zhuǎn)化為動(dòng)能，并進(jìn)一步轉(zhuǎn)為電能的發(fā)電技術(shù)，據(jù)測(cè)算，垃圾中的二次能源（如有機(jī)可燃物）具有較高熱值，焚燒2噸垃圾所釋放的熱量相當(dāng)于1噸煤燃燒所釋放的熱量，且焚燒后垃圾的殘留物僅為焚燒前的10%—20%，真正實(shí)現(xiàn)垃圾處理的無害化、減量化、資源化，具有生活垃圾處理也有再生能源發(fā)電兩種社會(huì)功能，垃圾焚燒發(fā)電工藝流程主要由垃圾焚燒、余熱發(fā)電、廢氣處理、廢水處理和廢灰處理等五大部分組成。

1.垃圾焚燒。城市生活垃圾收集后由專用垃圾運(yùn)輸車運(yùn)至垃圾焚燒發(fā)電廠內(nèi)，經(jīng)地磅稱重后進(jìn)入卸料大廳，由垃圾車將垃圾卸入垃圾池內(nèi)。垃圾在垃圾池內(nèi)干燥后，由垃圾吊車從垃圾池吊入料斗后進(jìn)入落料槽，通過液壓式加料器將垃圾推入焚燒爐內(nèi)，在爐排上經(jīng)過干燥、燃燒和燃燼過程，焚燒殘留物——爐渣最終從爐底落入出渣機(jī)并推出，運(yùn)至爐渣處理廠。

2.余熱發(fā)電。從焚燒爐出來的高溫?zé)煔膺M(jìn)入余熱鍋爐使之產(chǎn)生蒸汽，蒸汽進(jìn)入母管后送入凝汽式汽輪發(fā)電機(jī)發(fā)電，廠內(nèi)自用汽從汽輪機(jī)內(nèi)抽取，汽輪機(jī)發(fā)出電量除供廠內(nèi)自用外，其余電量通過變壓站上網(wǎng)銷售給電網(wǎng)公司，并由其輸送至用戶終端。

3.廢氣處理。從余熱鍋爐出來的煙氣，首先經(jīng)過SNCR（選擇性非催化還原法）爐內(nèi)脫硝后，通過煙道進(jìn)入煙氣凈化系統(tǒng)，煙氣各項(xiàng)指標(biāo)達(dá)標(biāo)后經(jīng)引風(fēng)機(jī)通過煙囪排入大氣。在垃圾焚燒過程產(chǎn)生的煙氣中，含有大量的污染物，主要的污染物質(zhì)有下列幾種：不完全燃燒產(chǎn)物（簡(jiǎn)稱PIC）、粉塵、酸性氣體、重金屬污染物以及有機(jī)污染物等，這些物質(zhì)視其數(shù)量和性質(zhì)，對(duì)環(huán)境都有不同程度的危害，高效的垃圾焚燒煙氣凈化系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行管理，是防止垃圾焚燒發(fā)電廠二次污染的關(guān)鍵，也是煙氣凈化效果達(dá)到規(guī)定排放指標(biāo)的保證。

4.廢水處理。垃圾焚燒發(fā)電廠主要產(chǎn)生生產(chǎn)廢水和生活污水，垃圾從垃圾車傾倒入垃圾池后，垃圾外在水分及分子間水分經(jīng)堆壓、發(fā)酵逐漸滲瀝至垃圾池底部，垃圾滲濾液經(jīng)格柵從垃圾池流至污水溝，再流入垃圾滲濾液池，通過污水泵將滲濾液輸送到污水處理站，另外，生產(chǎn)辦公過程也會(huì)產(chǎn)生生活污水，引入污水處理站后，一并處理后達(dá)標(biāo)排放。

5.廢灰處理。垃圾焚燒發(fā)電過程中，主要產(chǎn)生兩種廢灰，一是焚燒垃圾產(chǎn)生的飛灰，飛灰含有害物質(zhì)，采用氣力輸送方式送至灰倉(cāng)暫存，后用灰罐車運(yùn)至飛灰穩(wěn)定化車間，進(jìn)行螯合劑穩(wěn)定化處理，并用水泥固化成塊后送環(huán)保部門取樣檢測(cè)，各項(xiàng)指標(biāo)符合生活垃圾填埋場(chǎng)污染控制標(biāo)準(zhǔn)后，運(yùn)送至政府指定的生活垃圾填埋場(chǎng)安全填埋處置。二是焚燒垃圾產(chǎn)生的燃凈物——爐渣，爐渣收集后運(yùn)至飛灰處理場(chǎng)，通過篩分分揀，把渣中的金屬分離出來，分離出來的廢金屬可以回收利用，分揀后的爐渣加入水泥進(jìn)入攪拌機(jī)，加水?dāng)嚢杈鶆蚝笕氪u模，經(jīng)壓磚機(jī)快壓成型，最后運(yùn)至磚廠自然養(yǎng)護(hù)成品，用以市政設(shè)施建設(shè)。

二、垃圾焚燒發(fā)電廠成本管理難點(diǎn)

（一）建設(shè)投資大，運(yùn)行成本高。由于垃圾焚燒發(fā)電廠工業(yè)流程多，環(huán)保要求高，因此建設(shè)投資較大，通常每噸產(chǎn)能需要投資40—50萬元，另外，我國(guó)城市生活垃圾基本上沒有實(shí)現(xiàn)分類收集，大多數(shù)生活垃圾含水率高、熱值低，為了達(dá)到國(guó)家環(huán)保處理要求，在廢氣、廢水、廢灰三廢處理上需要投入大量氫氧化鈣、活性炭、氨水、螯合劑等環(huán)保運(yùn)行材料，使垃圾處理和發(fā)電成本高企，項(xiàng)目公司經(jīng)濟(jì)效益一般，社會(huì)投資積極性受到影響。

（二）會(huì)計(jì)核算對(duì)象難定。由于垃圾焚燒發(fā)電廠的收入來源主要包括售電收入和垃圾處理補(bǔ)貼收入兩大類，對(duì)電價(jià)和垃圾處理補(bǔ)貼單價(jià)不同地區(qū)或不同項(xiàng)目有比較大的區(qū)別，垃圾焚燒發(fā)電廠產(chǎn)生的生產(chǎn)成本歸集后，將成本按照什么比例與取得的收入進(jìn)行配比核算，成為目前垃圾焚燒發(fā)電廠成本會(huì)計(jì)核算的難點(diǎn)。朱太華（2002）研究指出有些企業(yè)按照項(xiàng)目建設(shè)投資中垃圾處理工藝和余熱發(fā)電工藝投資成本的結(jié)構(gòu)比例作為會(huì)計(jì)核算成本分配的比例，有些企業(yè)以取得售電收入和垃圾處理補(bǔ)貼收入的結(jié)構(gòu)比例作為會(huì)計(jì)核算成本分配的比例，但是兩種不同的分配方式，對(duì)成本的分配結(jié)果可能存在一定的差異，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表信息產(chǎn)生一定的影響。

（三）隱形成本較高。為了BOT期間最大可能地取得較好的經(jīng)營(yíng)效益，縮短投資回報(bào)期，投資者需經(jīng)常性投入資金對(duì)設(shè)備進(jìn)行維修維護(hù)，另外，BOT合同約定按謹(jǐn)慎運(yùn)營(yíng)慣例對(duì)資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行更新，以使得資產(chǎn)處于良好的使用狀態(tài)，并約定在經(jīng)營(yíng)期末無償移交基礎(chǔ)設(shè)施前，應(yīng)對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行恢復(fù)性大修，以確保移交使用的資產(chǎn)處于良好的使用狀態(tài)，保證項(xiàng)目設(shè)備移交時(shí)能正常生產(chǎn)運(yùn)行，因此，BOT垃圾焚燒發(fā)電廠存在較高的隱形成本。

（四）缺乏科學(xué)合理的支出標(biāo)準(zhǔn)體系。在目前垃圾焚燒發(fā)電生產(chǎn)管理中，由于機(jī)器設(shè)備的復(fù)雜性，設(shè)備的運(yùn)行與檢修大多停留在定性管理上，難以進(jìn)行定量分析，通常是根據(jù)設(shè)備的設(shè)計(jì)文書和工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行定期檢修，對(duì)某一項(xiàng)檢修支出的合理性主要依靠歷史成本和經(jīng)驗(yàn)估計(jì)，缺乏統(tǒng)一的定量標(biāo)準(zhǔn)體系。

三、垃圾焚燒發(fā)電廠成本習(xí)性分析

結(jié)合BOT垃圾焚燒發(fā)電廠的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件和工業(yè)流程，可以分析垃圾焚燒發(fā)電廠各項(xiàng)工藝流程活動(dòng)的成本動(dòng)因，掌握各類活動(dòng)涉及的成本類別及形成原因，逐漸形成成本項(xiàng)目庫，BOT垃圾焚燒發(fā)電廠的成本主要有經(jīng)營(yíng)成本和固定成本兩大類，相應(yīng)的成本項(xiàng)目和產(chǎn)生原因主要有：

（一）經(jīng)營(yíng)成本。

1.燃料動(dòng)力和水電費(fèi)。燃料動(dòng)力指垃圾焚燒發(fā)電停爐、啟爐所耗用的各種燃料，如煤炭、汽油等。水電費(fèi)指垃圾焚燒發(fā)電生產(chǎn)用的外購(gòu)水電費(fèi)，包括冷卻塔循環(huán)用水和生活用水以及生產(chǎn)和辦公用電。

2.運(yùn)行材料采購(gòu)成本。用于焚燒的原材料是政府無償提供的城市生活垃圾，不存在采購(gòu)問題。日常運(yùn)行材料采購(gòu)，一是企業(yè)垃圾焚燒系統(tǒng)各類設(shè)備維護(hù)和更新的備品備件；二是為了達(dá)到不斷提高的國(guó)家環(huán)保排放標(biāo)準(zhǔn)，逐年增加的消耗性環(huán)保材料，如用于煙氣處理的氨水、活性炭、氫氧化鈣等，用于飛灰處理的水泥、螯合劑等，用于廢水（垃圾池滲漏液）處理的化學(xué)藥劑等。

3.廢氣處理成本。垃圾焚燒發(fā)電廠通常采用半干法煙氣處理系統(tǒng)+袋式除塵器的煙氣凈化工藝，為降低煙氣中的二噁英濃度，首先從焚燒工藝上要盡量抑制二噁英的生成，選用高效的袋式除塵器，控制除塵器入口處的煙氣溫度低于200℃，并在進(jìn)入袋式除塵器前，在反應(yīng)器入口煙道上設(shè)置活性炭噴射裝置，進(jìn)一步吸附二噁英，可使煙氣中的二噁英濃度達(dá)標(biāo)排放，為了保障或提高煙氣排放標(biāo)準(zhǔn)，需要定期更換袋式除塵器。

4.廢灰處理成本。飛灰屬于危險(xiǎn)廢棄物，須用灰罐車運(yùn)至飛灰穩(wěn)定化車間，進(jìn)行水泥+螯合劑穩(wěn)定化處理制磚后，運(yùn)至指定填埋場(chǎng)進(jìn)行科學(xué)填埋。另外，分揀后的爐渣加入水泥進(jìn)入攪拌機(jī)，加水?dāng)嚢杈鶆蚝笕氪u模，經(jīng)壓磚機(jī)塊壓成型，最后運(yùn)至磚廠。

5.廢水處理成本。廢污水主要來源于垃圾貯存過程中產(chǎn)生的垃圾滲濾液，垃圾焚燒過程中的化學(xué)處理廢水、鍋爐排污廢水、清洗廢水，此外還有生活污水，其中重點(diǎn)是垃圾池產(chǎn)生的垃圾滲濾液，垃圾滲濾液屬于高濃度有機(jī)污水，含有鹵代芳烴、重金屬和病毒等污染物。垃圾滲濾液由收集池收集，再由滲濾液提升泵提升至廠區(qū)垃圾滲濾液污水處理站進(jìn)行環(huán)?？茖W(xué)處理，達(dá)標(biāo)后全部回用或排放。

6.維修維護(hù)成本。垃圾焚燒發(fā)電廠日常維護(hù)和計(jì)劃大修工程一般為業(yè)務(wù)外包，檢修外包隊(duì)伍的現(xiàn)狀和建筑施工企業(yè)類似，基本上都是外來務(wù)工人員，近年來人工工資逐年提高，工作操作水平參差不齊，如何保證維修隊(duì)伍的穩(wěn)定性和保持外包費(fèi)用在合理的水平是一大難題。Goldene（2010）認(rèn)為，維修成本是生命成本周期中一項(xiàng)最大的成本類型，維修成本的預(yù)測(cè)會(huì)比較困難。

7.人工成本。主要指為生產(chǎn)和管理人員支付的工資、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金，以及按照職工工資總額與規(guī)定比例支付的職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)等。

8.管理費(fèi)用。主要指管理人員行政辦公費(fèi)用，包括辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、車輛費(fèi)、招待費(fèi)等費(fèi)用。

（二）固定成本。

1.折舊攤銷。主要是建設(shè)投資形成資產(chǎn)，按照一定的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行折舊或攤銷形成的折舊攤銷費(fèi)用，主要取決于建設(shè)投資成本的控制和會(huì)計(jì)政策因素，另外，也包括運(yùn)行期間大修理形成的攤銷費(fèi)。

2.財(cái)務(wù)費(fèi)用。主要是指投資建設(shè)成本中，資金來源于銀行貸款部分的資金，在運(yùn)行經(jīng)營(yíng)期間支付的利息費(fèi)用，另外，也存在部分為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用。

四、垃圾焚燒發(fā)電廠成本管理意義

（一）BOT垃圾焚燒發(fā)電廠投資收益水平主要取決于運(yùn)營(yíng)成本。由于BOT運(yùn)營(yíng)垃圾焚燒發(fā)電廠運(yùn)營(yíng)和收益特點(diǎn)，項(xiàng)目選址確定后，受項(xiàng)目所處地域、生活習(xí)慣的影響，垃圾產(chǎn)生量及垃圾熱值在一定的范圍和期間內(nèi)相對(duì)固定，每噸垃圾補(bǔ)貼費(fèi)以及每度電上網(wǎng)電費(fèi)收入，主要與地方政府部門及電網(wǎng)公司進(jìn)行結(jié)算，基本不存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，因此，運(yùn)營(yíng)期經(jīng)營(yíng)收入相對(duì)固定，為了實(shí)現(xiàn)投資建設(shè)時(shí)預(yù)計(jì)的投資收益，經(jīng)營(yíng)成本的高低，是決定社會(huì)投資者能否按時(shí)甚至提前收回投資，能否按預(yù)期甚至超額實(shí)現(xiàn)投資收益的重要因素。

（二）BOT垃圾處理補(bǔ)貼費(fèi)定價(jià)及調(diào)整主要取決于運(yùn)營(yíng)成本。在BOT垃圾焚燒發(fā)電廠運(yùn)營(yíng)期間，同樣的垃圾焚燒量，垃圾熱值越高，發(fā)電量就越多，售電收入也越高，作為成本補(bǔ)償?shù)睦幚硌a(bǔ)貼費(fèi)則可以減少，另外，同樣的垃圾焚燒發(fā)電量，單位上網(wǎng)電價(jià)越高，售電收入也越高，相應(yīng)垃圾處理補(bǔ)貼費(fèi)則可以減少。政府在項(xiàng)目招投標(biāo)時(shí)，通常結(jié)合每噸垃圾發(fā)電量、上網(wǎng)電價(jià)、經(jīng)營(yíng)成本以及折現(xiàn)率（投資者要求的投資回報(bào)率）情況對(duì)垃圾補(bǔ)貼費(fèi)進(jìn)行定價(jià)，定價(jià)后在一定的期間內(nèi)執(zhí)行，由于項(xiàng)目的準(zhǔn)公共性，招投標(biāo)時(shí)雙方基本對(duì)投資回報(bào)率認(rèn)可，因此，項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)過程中垃圾補(bǔ)貼費(fèi)的動(dòng)態(tài)調(diào)整，主要考慮每噸垃圾焚燒發(fā)電量、上網(wǎng)電價(jià)和經(jīng)營(yíng)成本三個(gè)因素，總體來看，由于每噸垃圾焚燒發(fā)電量和上網(wǎng)電價(jià)在一定期間內(nèi)相對(duì)固定且不可控，因此，經(jīng)營(yíng)成本便成為BOT垃圾焚燒發(fā)電廠垃圾補(bǔ)貼費(fèi)定價(jià)和調(diào)整的主要因素。

（三）BOT垃圾焚燒發(fā)電廠運(yùn)營(yíng)成本控制具有社會(huì)意義。BOT垃圾焚燒發(fā)電廠作為循環(huán)經(jīng)濟(jì)、節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)，在國(guó)家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)時(shí)期對(duì)國(guó)家能源結(jié)構(gòu)、環(huán)境保護(hù)起到重要的社會(huì)意義。但是，由于BOT垃圾焚燒發(fā)電廠作為基礎(chǔ)設(shè)施，存在投資總額大、運(yùn)行成本高、投資回收慢、收益不高等問題，地方政府為了解決上述問題，采用BOT模式引進(jìn)社會(huì)投資者進(jìn)行投資建設(shè)運(yùn)營(yíng)垃圾焚燒發(fā)電廠，受項(xiàng)目運(yùn)行特點(diǎn)和收益特點(diǎn)的限制，決定投資者實(shí)現(xiàn)預(yù)期投資回報(bào)的主要因素是經(jīng)營(yíng)成本，因此，研究相關(guān)成本管理控制，保證垃圾焚燒處理三廢環(huán)保排放的同時(shí)，降低經(jīng)營(yíng)成本，實(shí)現(xiàn)預(yù)期投資收益，對(duì)引進(jìn)更多的投資者參與BOT垃圾焚燒發(fā)電項(xiàng)目，促進(jìn)全社會(huì)的節(jié)能減排事業(yè)具有積極的社會(huì)意義。