□鄒武平（副教授） 李章婷（廣西大學商學院 廣西南寧 530004）

一、構建我國企業(yè)碳排放信息披露體系的必要性

近些年，氣候與環(huán)境問題逐漸成為全球關注的熱點?？v觀世界主要發(fā)達國家，都在紛紛向低碳經(jīng)濟轉型。黨的十九大報告指出，我國要繼續(xù)大力推進綠色低碳發(fā)展，建立健全綠色低碳循環(huán)發(fā)展的經(jīng)濟體系。為順應世界潮流和實現(xiàn)經(jīng)濟轉型，我國制定了要在2020年實現(xiàn)單位GDP碳排放下降大約40%—45%（基準對比年為2005年）的目標，兼顧“低碳化”和經(jīng)濟發(fā)展“新常態(tài)”，積極構建碳排放信息披露體系法規(guī)并搭建相應平臺。政府在低碳經(jīng)濟發(fā)展中，可通過構建碳排放信息披露體系嚴密監(jiān)控企業(yè)碳排放狀況，持續(xù)動態(tài)地根據(jù)企業(yè)提供的最新數(shù)據(jù)，分析企業(yè)碳排放的情況，并以此作為政府制定以后年度碳減排目標的重要依據(jù)；企業(yè)則可通過碳排放信息披露體系，全面了解自身內部碳排放狀況，調整減排結構，在改革中尋求企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的商業(yè)機會，更好地承擔社會責任。

二、國內外企業(yè)碳排放信息披露研究的現(xiàn)狀

（一）國外碳排放信息披露研究現(xiàn)狀

國外學者對企業(yè)碳排放信息披露體系的構建都有自己獨到的見解。在碳信息披露內容上，Gibson（1996）提出，碳信息披露應該采用生態(tài)模式，在披露傳統(tǒng)財務信息時應兼顧氣候問題等非傳統(tǒng)財務信息的披露。在碳信息披露框架構建上，Jones（2010）認為應構建全新的多層次碳信息披露模型，在以資本導向、貨幣計量，以業(yè)務為中心的傳統(tǒng)財務會計報告中加入環(huán)境風險、公司責任、產(chǎn)業(yè)和環(huán)境之間的新關系等內容。Andrew等（2011）認為企業(yè)披露的碳信息將為利益相關者有關決策提供參考，因此以市場為導向的碳信息披露是大勢所趨。

（二）國內碳排放信息披露研究現(xiàn)狀

參考國外相關研究，我國學者普遍認為單純地復制國外的企業(yè)碳排放披露體系并不可行，要結合我國具體國情，構建具有中國特色的碳信息披露體系。

中南財經(jīng)政法大學郭道揚教授曾提出 “建立會計第二報告體系”的研究構想，致力于披露“綠色經(jīng)濟時代”相關信息。龔蕾（2010）認為，我國的環(huán)境報告及其信息披露的側重點要隨著信息使用者的需求變化實時調整，應將通用財務業(yè)績指標與碳排放強度、碳排放交易績效等指標有機結合，構成獨具中國特色的碳信息披露體系。汪方軍等（2011）認為應當建立自上而下的國家碳排放信息披露框架體系，包括法律層面、指南與披露層面、分析層面。在法律層面強制要求碳排放高的企業(yè)披露碳排放信息；在指南與披露層面通過設計報告指南規(guī)范企業(yè)編制碳排放報告以及會計師事務所編制審計報告的行為；在分析層面，政府應以企業(yè)披露的碳排放信息與其他相關資料為依據(jù)，提出碳排放信息分析報告，為利益相關者提供相關決策的信息支撐。肖序和鄭玲（2011）認為，企業(yè)碳排放信息披露框架應該至少包括如下幾部分：碳核算、碳審計和碳管理，其中碳核算是整個信息披露框架的基礎，碳管理可降低最終報告的審計風險，而碳審計可保證企業(yè)披露的碳排放信息的可靠性，三部分相互聯(lián)系、相輔相成，較符合我國低水平碳交易的國情，能為政府、企業(yè)和公眾等利益相關者提供更多有用的信息。

李思佳等（2014）認為構建我國企業(yè)碳排放信息披露體系，應遵循一些基本原則，包括可靠性、完整性和有效性等，從兩個方面構建基本準則，一是企業(yè)碳排放信息披露的基本準則，二是會計師事務所對碳排放信息進行審計應遵循的基本審計準則。劉浪（2015）認為，目前碳披露項目（CDP）是國際上最為認可的碳交易信息披露和報告模式，CDP披露框架主要包括四個方面：碳風險與碳機遇、碳排放核算、碳減排管理、氣候變化治理。其中，碳風險與碳機遇方面應披露法規(guī)風險與機遇、有形風險與機遇、其他風險與機遇；碳排放核算應披露碳排放核算方法、碳排放數(shù)據(jù)分析、碳排放績效、碳鑒證或審計等；碳減排管理方面應披露低碳目標、減排行動、碳交易與碳成本、低碳減排管理戰(zhàn)略等；氣候變化治理方面應披露碳減排責任與碳管理激勵機制。李秀玉等 （2017）認為應由政府出面構建一個碳排放信息披露平臺，這個平臺首先要包括企業(yè)碳排放披露場所，其次至少還要包括如下內容：披露的具體內容、披露的對象、對碳排放信息的審計和鑒證、社會公眾監(jiān)督機制等，要求進行碳排放交易的企業(yè)必須定期披露碳信息。政府可根據(jù)企業(yè)所處的行業(yè)、企業(yè)規(guī)模大小等，來制定差異化的碳排放信息披露分級政策，假如某一家企業(yè)是屬于高污染行業(yè)、高溫室氣體排放企業(yè)，則應強制要求該企業(yè)必須披露所有碳排放信息。

實現(xiàn)低碳經(jīng)濟的戰(zhàn)略目標需要一定的理論支撐，學者們對碳信息披露的研究對我國碳信息披露框架的構建也有著一定的指導意義。同時這些研究也可以引導企業(yè)在碳管理上的改革，進而企業(yè)才能保證碳信息披露的質量。

三、世界主要國家企業(yè)碳排放信息披露的實踐

當今，世界上一些發(fā)達國家如美國、英國、加拿大等都制定了有關企業(yè)碳排放信息的披露標準，旨在要求該國高污染、高排放的企業(yè)必須主動按政府規(guī)定披露碳排放信息。

美國是強制要求高排放企業(yè)進行碳排放信息披露的先驅。美國能源部于1994年頒發(fā)《自愿披露溫室氣體計劃》，隨后逐步強化企業(yè)在碳排放信息披露中的強制性報告、登記和披露義務，同時建立國家層面的溫室氣體排放盤查管理體制。此外，美國政府還責令某些特殊行業(yè)必須進行碳排放信息披露，州政府以及地方組織也在大力推進溫室氣體的管制與披露工作。

英國于2008年頒發(fā)《氣候變化法案》，正式將溫室氣體減排納入國家戰(zhàn)略發(fā)展框架。英國政府強制要求所有上市企業(yè)要全面披露所有溫室氣體排放細節(jié)。2013年政府頒布《溫室氣體排放（董事會報告）規(guī)則草案》，進一步規(guī)范企業(yè)披露董事會報告中量化的碳排放信息。

加拿大政府從2004年開始就要求，在一年內碳排放量超過10萬噸的企業(yè)必須在《溫室氣體排放報告》的指導下強制性披露碳排放相關信息，2009年將此標準進一步下調為5萬噸，并嘗試建立一個安全經(jīng)濟的溫室氣體報告體系，旨在為企業(yè)提供披露指南、碳計量方法等。加拿大注冊會計師協(xié)會積極響應政府嚴密開展碳監(jiān)管的行為，于2005年頒布 《披露氣候變化與其他環(huán)境問題影響的報告 （解釋草案）》，首次從會計準則層面來討論如何識別和應對來自氣候變化的財務風險。

總體來看，美國、英國、加拿大等國都頒布了指導企業(yè)碳信息披露的法律法規(guī)，也構建了政府監(jiān)督體系，但企業(yè)在碳排放信息披露時依據(jù)的標準卻各不相同。國際上認可度較高的幾類碳信息披露框架雖從不同角度、以不同方式對企業(yè)碳信息披露提出了一些建設性建議，但由于采用的各項標準在國際上并未統(tǒng)一，導致各國企業(yè)最終披露的碳信息不具有橫向可比性，使政府和投資者等利益相關主體難以獲取真實有效的決策信息。

四、關于我國企業(yè)碳排放信息披露的建議

目前我國企業(yè)碳排放信息披露的主要問題，在于缺乏強制性的碳信息披露法律法規(guī)，國內企業(yè)對于碳信息的披露基本處于自愿性披露的狀態(tài)，缺乏獨立披露碳信息的報告形式。為完善我國企業(yè)碳排放信息披露體系，筆者認為可從兩方面入手。

（一）政府層面，盡快構建和完善碳排放信息披露法規(guī)體系和披露平臺

目前我國碳排放信息披露法律體系仍處于基礎建設階段。因此我國可在基礎法律框架內，借鑒國內外學者關于披露體系的研究，同時結合我國具體國情，建立一套自上而下符合我國戰(zhàn)略發(fā)展目標的碳排放信息披露體系，盡快完善企業(yè)碳排放信息披露的相關法律法規(guī)。

企業(yè)碳排放信息披露意愿不高在很大程度上與 “無法可依”有關，國內尚未形成統(tǒng)一的披露標準，企業(yè)即使有披露意愿也不知從何著手。為此我國政府應盡快構建一個穩(wěn)定、標準統(tǒng)一的全國性信息披露平臺。而鑒于目前我國碳排放交易市場和碳評估檢測技術還不成熟，政府監(jiān)控不可能面面俱到，所以政府可本著強制性和自愿性相結合的原則要求企業(yè)披露碳排放信息。對于高污染高排放的企業(yè)則勒令其按時在平臺上更新碳排放信息，其他企業(yè)則視情況部分披露。政府可對主動披露碳排放信息并實施減排策略的企業(yè)給予政策支持，將企業(yè)碳排放戰(zhàn)略規(guī)劃作為政府考核的一項內容，對重污染并屢教不改的企業(yè)實施重罰。政府應通過引導、獎懲和監(jiān)管等手段建立一個公平有序的企業(yè)碳排放信息披露平臺。

（二）企業(yè)層面，要增強高污染、高排放企業(yè)的碳排放信息披露意識

目前，國內有很多企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中都存在著碳排放行為，但是這些企業(yè)尚未意識到要主動向社會披露企業(yè)碳排放信息。但是，企業(yè)是碳排放交易的主體，政府對碳排放信息的監(jiān)管必然要從企業(yè)層面入手。因此企業(yè)應認識到碳排放信息披露的必要性和重要性，強化企業(yè)碳信息披露意識，自覺提升企業(yè)社會責任感。企業(yè)將節(jié)能減排作為戰(zhàn)略發(fā)展目標，短期內可能對收益有影響，但從長遠來看，這一戰(zhàn)略目標會帶來一系列綠色改革，為企業(yè)帶來更大的利潤和更長久的發(fā)展空間。