□莊馥萌（無錫市建設(shè)發(fā)展投資有限公司 江蘇無錫 214000）

黨的十八大以來，國有企業(yè)改革進(jìn)入了全面深化階段。2015年，中共中央、國務(wù)院頒布了《關(guān)于深化國有企業(yè)改革的指導(dǎo)意見》，并出臺了一系列配套文件，構(gòu)成了“1+N”政策體系，為國企改革指明了方向。黨的十九大報(bào)告也對深化國企改革提出了新要求、新任務(wù)，并做出了戰(zhàn)略部署，指明了今后深化國企改革的重點(diǎn)突破和具體工作任務(wù)。在2018年兩會的政府工作報(bào)告上，也將深化國企改革放在了優(yōu)先位置，明確了國企改革的“路線圖”。內(nèi)部審計(jì)作為國企防范風(fēng)險(xiǎn)的“第三道防線”，在國企改革的浪潮中，如何跟上改革的步伐以應(yīng)對新形勢下的新要求，更好地為國企持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航，是當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)。

一、國企改革對內(nèi)部審計(jì)工作提出的新要求

在全面深化改革的新時(shí)期，國企要實(shí)現(xiàn)做優(yōu)、做強(qiáng)、做大，培育打造具有創(chuàng)新能力和國際競爭力的一流企業(yè)的目標(biāo)，離不開現(xiàn)代化的公司治理作為支撐。內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的基石，在改革的大背景下，也面臨著新的挑戰(zhàn)。

（一）企業(yè)轉(zhuǎn)型帶來的內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理要求

對于國企來說，改革就是要改變原有的生產(chǎn)經(jīng)營方式、管理體制，意味著轉(zhuǎn)型發(fā)展，往往涉及戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、人員等多方面，比如在戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型中，保證不走偏；在業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型中，應(yīng)對新領(lǐng)域，防范新業(yè)務(wù)拓展中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；在資源整合轉(zhuǎn)型中，保證不同崗位和人員有效發(fā)揮各自職能，保證不相容崗位相分離等，以上都對國企轉(zhuǎn)型中的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理提出了更高要求，如何解決好這些問題是當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)部門亟需思考與關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容。

（二）業(yè)務(wù)創(chuàng)新帶來的合法性、合規(guī)性的咨詢需求

創(chuàng)新是發(fā)展的首要?jiǎng)恿?，是?shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵。在國企大刀闊斧的改革進(jìn)程中，業(yè)務(wù)創(chuàng)新是必然要求，也是必經(jīng)之路，更是一條未知之路，唯有創(chuàng)新才能有效避開同質(zhì)化競爭，才能在市場上占據(jù)一席之地。國企在業(yè)務(wù)創(chuàng)新的過程中，不可避免地會遇到合規(guī)、合法性問題。一方面，國企改革中的新業(yè)務(wù)可能存在與現(xiàn)行法律法規(guī)相沖突的情況，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)及時(shí)向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或者業(yè)務(wù)部門指出；另一方面，企業(yè)探索的新業(yè)務(wù)可能在法律上并沒有相關(guān)方面的規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)站在整個(gè)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)的角度來考慮和提出規(guī)范。因此，在國企的業(yè)務(wù)創(chuàng)新過程中，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)更好地實(shí)現(xiàn)咨詢功能，并在事前控制好風(fēng)險(xiǎn)，這對內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力提出了更高要求。

（三）人員市場化帶來的經(jīng)營責(zé)任認(rèn)定需求

人才是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。在國企改革的進(jìn)程中，往往伴隨著對新業(yè)務(wù)或非常規(guī)業(yè)務(wù)的開拓，需要在市場上招聘專業(yè)人才來開展業(yè)務(wù)。但是市場化招聘會加大人員的流動性，特別是一些重要崗位的中高層管理人員。為了加強(qiáng)對國企重要崗位負(fù)責(zé)人的管理和監(jiān)督，正確評價(jià)其在任期內(nèi)的工作內(nèi)容和工作成績，需要內(nèi)部審計(jì)部門開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，以檢查崗位負(fù)責(zé)人在任職期間各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況，進(jìn)一步督促企業(yè)加強(qiáng)人員管理，更好地保障國有資產(chǎn)保值增值。

二、內(nèi)部審計(jì)工作在國企轉(zhuǎn)型時(shí)期面臨的困境

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理體系中的重要組成部分，是企業(yè)生存和健康發(fā)展的重要保障。在當(dāng)前改革的大背景下，內(nèi)部審計(jì)的主要矛盾表現(xiàn)在企業(yè)不斷拓展新業(yè)務(wù)領(lǐng)域與落后的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)水平之間的矛盾。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)水平的影響因素主要有“位、人、法”，“位”指的是內(nèi)部審計(jì)部門的定位，“人”指的是內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，“法”指的是內(nèi)部審計(jì)方法。

（一）內(nèi)部審計(jì)部門在國企內(nèi)部的定位不清晰

開展內(nèi)部審計(jì)工作的前提是內(nèi)部審計(jì)部門具有一定的獨(dú)立性和權(quán)威性，而獨(dú)立性、權(quán)威性要求內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)中的定位較高，而這離不開企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視。但是目前，很多國企領(lǐng)導(dǎo)更加關(guān)注的是業(yè)績考核，對企業(yè)的內(nèi)部控制、抗風(fēng)險(xiǎn)能力與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注度不夠。

近年來，在外部監(jiān)管部門的要求和推動下，很多國企設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是由于國企領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識不到位，定位不清，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)難以真正發(fā)揮作用，主要表現(xiàn)在：（1）有些國企在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，將內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置在財(cái)務(wù)部門，審計(jì)工作由財(cái)務(wù)經(jīng)理兼任，這種設(shè)置導(dǎo)致審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性和客觀性。（2）有些國企的內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)中處于邊緣位置，內(nèi)部審計(jì)部門在開展工作過程中發(fā)現(xiàn)問題后，被審計(jì)部門未予重視，未能積極整改，影響了審計(jì)工作開展的進(jìn)度，挫傷了審計(jì)工作人員的工作熱情，難以保證審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)。（3）有些國企領(lǐng)導(dǎo)者僅僅將內(nèi)部審計(jì)定位于揭錯(cuò)防弊的層面，重視事后違規(guī)審計(jì)，關(guān)注某些經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生之后對企業(yè)產(chǎn)生了怎樣的影響，忽視了對企業(yè)經(jīng)營活動事前的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測和事中的風(fēng)險(xiǎn)防范，未對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全過程監(jiān)督。

（二）審計(jì)人員的綜合素質(zhì)與國企轉(zhuǎn)型的需求不匹配

專業(yè)的審計(jì)人才是內(nèi)部審計(jì)保質(zhì)保量的關(guān)鍵，尤其是在改革的大背景下，國企紛紛開始轉(zhuǎn)型發(fā)展，內(nèi)外部環(huán)境紛繁復(fù)雜，要保證審計(jì)質(zhì)量，就必須建立一支專業(yè)勝任能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高、人員數(shù)量充足的審計(jì)隊(duì)伍。內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性較強(qiáng)的工作，根據(jù)《國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說明》，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備審計(jì)、財(cái)務(wù)、企業(yè)管理、計(jì)算機(jī)、工程、法律等方面的知識。然而，在實(shí)踐中，大多數(shù)國企都面臨著內(nèi)部審計(jì)力量薄弱、審計(jì)人員綜合素質(zhì)不過關(guān)的問題。例如，內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人大多是由具有多年財(cái)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)崗而來，審計(jì)視角容易局限于財(cái)務(wù)管理等微觀指標(biāo)，缺乏宏觀性的風(fēng)險(xiǎn)分析能力；有些國企內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)能力單一，雖具有較為豐富的財(cái)務(wù)知識，但是針對國企轉(zhuǎn)型過程中涉及的新興產(chǎn)業(yè)，缺乏對企業(yè)轉(zhuǎn)型帶來的新風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)判性，難以滿足企業(yè)轉(zhuǎn)型期對于內(nèi)部審計(jì)的需求；有些國企的內(nèi)部審計(jì)人員剛剛走出校門，工作經(jīng)驗(yàn)較少，人員素質(zhì)參差不齊，導(dǎo)致在審計(jì)中難以發(fā)掘潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（三）缺乏先進(jìn)的審計(jì)手段助推企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展

審計(jì)手段是指在內(nèi)部審計(jì)開展過程中使用的方法和技術(shù)。良好的審計(jì)手段有利于提升審計(jì)工作效率、縮短審計(jì)工作的時(shí)間跨度、提高審計(jì)工作質(zhì)量、及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)問題。隨著社會的不斷進(jìn)步，審計(jì)手段能否與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)改進(jìn)，對內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮具有重大影響。

一方面，在實(shí)踐中，在社會經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理已實(shí)現(xiàn)全面信息化，然而審計(jì)信息化水平卻相對落后，使用審計(jì)軟件開展審計(jì)工作的企業(yè)數(shù)量較少，大多數(shù)國企在審計(jì)過程中主要依賴會計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等紙質(zhì)會計(jì)資料，難以保證數(shù)據(jù)的及時(shí)性、有效性、真實(shí)性和完整性，這種傳統(tǒng)的審計(jì)手段既不利于提升審計(jì)人員的工作效率，也難以對數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向和縱向比較，無法進(jìn)行深入分析，很難發(fā)現(xiàn)一些隱蔽的違法違紀(jì)問題，不利于對企業(yè)的運(yùn)營情況進(jìn)行全面、系統(tǒng)、準(zhǔn)確的判斷。

另一方面，對于國企在轉(zhuǎn)型中遇到的各種新挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計(jì)部門在工作中如何獲取更多有效、專業(yè)、全面的信息，對于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、提出合理建議至關(guān)重要。大多數(shù)國企的內(nèi)部審計(jì)由于受到人員、技術(shù)等方面的影響，不善于利用外部數(shù)據(jù)，未能利用好外部審計(jì)的成果，內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效果大打折扣。

三、全面深化改革背景下國企內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)對措施

（一）加強(qiáng)管理，明確內(nèi)部審計(jì)定位

在國企改革的新時(shí)期，作為公司治理基石的內(nèi)部審計(jì)，不僅發(fā)揮著財(cái)務(wù)監(jiān)督的作用，還需要對企業(yè)的經(jīng)營管理進(jìn)行全面監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)從內(nèi)部和外部兩方面共同努力，創(chuàng)建開展國企內(nèi)部審計(jì)工作的良好環(huán)境。

從外部角度來看，國企的外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)，如國資委、審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)協(xié)會等，要加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的支持和監(jiān)督，一方面，加強(qiáng)對國企內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的重視，通過召開會議、下發(fā)文件等形式加強(qiáng)國企領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計(jì)建設(shè)的重視，同時(shí)對于內(nèi)部審計(jì)建設(shè)取得優(yōu)秀成果的單位予以獎(jiǎng)勵(lì)和表揚(yáng)；另一方面，通過制度規(guī)定要求符合條件的國企必須建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并明確內(nèi)部審計(jì)部門的職能與權(quán)限。

從內(nèi)部角度來看，加強(qiáng)管理、明確內(nèi)部審計(jì)的定位關(guān)鍵在于國企領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知和重視度。一方面，在對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知上，國企領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)把內(nèi)部審計(jì)工作作為考察單位財(cái)務(wù)收支運(yùn)行的窗口、科學(xué)民主決策的依據(jù)、加強(qiáng)宏觀管理的手段、促進(jìn)反腐倡廉的關(guān)口，積極支持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依法依規(guī)開展審計(jì)監(jiān)督，幫助審計(jì)人員解決在審計(jì)工作中遇到的各種困難，為內(nèi)部審計(jì)工作的開展創(chuàng)造良好、寬松的環(huán)境。另一方面，在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，為保證內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性，國企應(yīng)結(jié)合自身的發(fā)展情況做到以下幾點(diǎn)：一是內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)在董事會之下或在董事會下設(shè)審計(jì)委員會，有利于內(nèi)部審計(jì)部門不受限制地對企業(yè)的經(jīng)營活動及重大項(xiàng)目實(shí)施監(jiān)控。二是內(nèi)部審計(jì)部門由企業(yè)負(fù)責(zé)人直接管理，有利于提高審計(jì)視角的宏觀性以及審計(jì)重點(diǎn)的指向性。

（二）內(nèi)外借力，組建高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍

良好的審計(jì)隊(duì)伍是開展審計(jì)工作的重要前提。在國企改革的大背景下，為了更好地應(yīng)對新環(huán)境、新挑戰(zhàn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值功能，可以通過內(nèi)外借力，組建高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。

第一，充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍。根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，在部門人員設(shè)置上，采用新老結(jié)合、多專業(yè)并行的方式。一方面，為了使審計(jì)隊(duì)伍對新業(yè)務(wù)、新領(lǐng)域均有所涉獵，可以招聘具有企業(yè)管理、會計(jì)、審計(jì)、計(jì)算機(jī)、工程等專業(yè)的人員。另一方面，為了高效開展審計(jì)工作，可以招聘具有豐富審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的人員，因?yàn)橛薪?jīng)驗(yàn)的人員工作上手快，還能通過以老帶新的方式使審計(jì)新人盡快適應(yīng)工作。

第二，培養(yǎng)審計(jì)人才。提升審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平需雙管齊下。一方面，鼓勵(lì)審計(jì)人員自身加強(qiáng)對審計(jì)理論與業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí)，鼓勵(lì)其在工作之余參加審計(jì)專業(yè)資格相關(guān)考試。另一方面，可以通過開展企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，定期聘請專家進(jìn)行理論教學(xué)，組織開展業(yè)務(wù)討論和經(jīng)驗(yàn)交流會，還可以通過審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人輪換制、部門內(nèi)部崗位輪換制等方式幫助內(nèi)部審計(jì)人員不斷更新知識，優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)能力，提升綜合能力。

第三，加強(qiáng)績效評價(jià)。審計(jì)項(xiàng)目的工作成效與審計(jì)人員的工作積極性和工作表現(xiàn)密切相關(guān)，影響著審計(jì)工作質(zhì)量。為了使審計(jì)人員更好地發(fā)揮主觀能動性，需要加強(qiáng)對審計(jì)人員的績效評價(jià)?？梢愿鶕?jù)審計(jì)人員完成的審計(jì)任務(wù)數(shù)量、發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問題數(shù)量、查處的涉案金額、提出的審計(jì)建議和意見采納數(shù)量等，制定相應(yīng)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以此作為審計(jì)人員績效工資和崗位晉升的依據(jù)，發(fā)揮審計(jì)人員的主觀能動性。

第四，鼓勵(lì)“走出去”。國企與政府審計(jì)機(jī)關(guān)有著較為緊密的聯(lián)系，因此可以在政府審計(jì)機(jī)關(guān)某些審計(jì)項(xiàng)目人手不夠的情況下，鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員參加，通過這種方式可以增加內(nèi)部審計(jì)人員的項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)，擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)人員的眼界。

（三）創(chuàng)新審計(jì)方法，豐富審計(jì)手段

新形勢下，國企內(nèi)部審計(jì)部門在開展審計(jì)工作的過程中，應(yīng)充分利用現(xiàn)代化科技手段，積極運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)，創(chuàng)新審計(jì)方法，豐富審計(jì)手段，提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。

第一，全面推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)。充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，將信息化審計(jì)與企業(yè)的信息化建設(shè)相結(jié)合，全面搭建大數(shù)據(jù)審計(jì)信息平臺，建立審計(jì)預(yù)警機(jī)制，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作由現(xiàn)場審計(jì)為主轉(zhuǎn)為現(xiàn)場與非現(xiàn)場審計(jì)相結(jié)合，通過對電子數(shù)據(jù)的采集、分析，明確審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)線索，提高審計(jì)的廣度和深度，有效防范重大違法違規(guī)和腐敗案件。

第二，創(chuàng)新審計(jì)方法，探索審計(jì)新模式。新環(huán)境下，僅僅關(guān)注財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審計(jì)方式已經(jīng)不能滿足企業(yè)的業(yè)務(wù)需求和發(fā)展。在審計(jì)內(nèi)容方面，在國企轉(zhuǎn)型改革的過程中，除了基礎(chǔ)的資產(chǎn)負(fù)債審計(jì)外，還應(yīng)該對新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域積極開展專項(xiàng)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，對市場化的管理層開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對企業(yè)轉(zhuǎn)型期的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營情況開展績效審計(jì)。在審計(jì)方法方面，除了常規(guī)的研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)合同協(xié)議的工作之外，還可以采用訪談、穿行測試、制度研究等方式，了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，查找業(yè)務(wù)開展中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)控制方面，可以通過平衡計(jì)分卡，分別從財(cái)務(wù)層面、客戶層面、技術(shù)層面和學(xué)習(xí)成長層面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別，通過一些計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)的問卷進(jìn)行測算和風(fēng)險(xiǎn)分析，并結(jié)合這些風(fēng)險(xiǎn)有針對性地開展審計(jì)。

第三，充分利用外部審計(jì)成果。對于國企來說，每年都有外部審計(jì)介入，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)充分利用外部審計(jì)報(bào)告，一方面根據(jù)會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告深入挖掘財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)查找根本問題所在，引導(dǎo)相關(guān)部門予以解決；另一方面可以根據(jù)外部審計(jì)成果，對于存在的問題，積極協(xié)助整改，同時(shí)有針對性地對內(nèi)部審計(jì)流程予以優(yōu)化。

四、結(jié)束語

黨的十八大以來，國企改革雖然取得了重大進(jìn)展，但改革任務(wù)尚未完成。為進(jìn)一步推動國有資本做強(qiáng)、做優(yōu)、做大，有效防止國有資產(chǎn)流失，需要進(jìn)一步提升國企管理水平，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中對于完善內(nèi)部控制機(jī)制、防范風(fēng)險(xiǎn)管理起著至關(guān)重要的作用。國企改革對內(nèi)部審計(jì)提出了更高要求，面對國企轉(zhuǎn)型升級中出現(xiàn)的問題，國企應(yīng)對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行合理定位，建立高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)部門在開展工作中應(yīng)創(chuàng)新審計(jì)手段和方法，根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)要求，明確審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方向，積極為企業(yè)經(jīng)營獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，確保國有資產(chǎn)保值增值，更好地為國企的健康有序發(fā)展保駕護(hù)航。