李宇諾 廖勝楠

【摘要】隨著網(wǎng)絡(luò)信息時(shí)代的到來(lái)，很多理論賴以生存的土壤發(fā)生了變化，傳統(tǒng)的理論對(duì)新的環(huán)境產(chǎn)生了“不適應(yīng)性”。新型會(huì)計(jì)主體如虛擬企業(yè)等的出現(xiàn)使得會(huì)計(jì)主體的內(nèi)涵空前擴(kuò)大，傳統(tǒng)的季報(bào)、半年報(bào)、年報(bào)無(wú)法實(shí)時(shí)反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)信息，信息需求者不再僅僅滿足以貨幣計(jì)量反應(yīng)的信息等使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)的局限性越來(lái)越明顯。

【關(guān)鍵詞】網(wǎng)絡(luò)信息時(shí)代 會(huì)計(jì)假設(shè) 創(chuàng)新

一、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的局限性

1、會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)工作特定的空間范圍，它為確定特定企業(yè)所掌握的經(jīng)濟(jì)資源和進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供了基礎(chǔ)，從而也為規(guī)定有關(guān)記錄和報(bào)表所涉及的范圍提供了基礎(chǔ)。但隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與信息技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展，新型會(huì)計(jì)主體（虛擬企業(yè)等）的產(chǎn)生以及眾多無(wú)形資產(chǎn)的出現(xiàn)使得很難界定會(huì)計(jì)主體的空間范圍，會(huì)計(jì)主體假設(shè)的原本意義已顯得過(guò)于狹窄，會(huì)計(jì)主體趨于多元化和模糊化。因此有必要重新定義網(wǎng)絡(luò)信息時(shí)代下“會(huì)計(jì)主體”的內(nèi)涵以更好地適應(yīng)環(huán)境地變化。

z、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指會(huì)計(jì)上假設(shè)企業(yè)將繼續(xù)存在下去，而不會(huì)在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)清算解散。在網(wǎng)絡(luò)信息時(shí)代，雖然虛擬企業(yè)存在的時(shí)間長(zhǎng)短有很大的不確定性，虛擬企業(yè)可能要在企業(yè)契約到期或中途解散，但其設(shè)立的目的是為了生存和發(fā)展，并不是為了破產(chǎn)。而且，虛擬企業(yè)的每個(gè)組合方都是特定鏈條中不可缺少的環(huán)節(jié)，找到一種相對(duì)穩(wěn)定的團(tuán)隊(duì)，意義格外重大。維持一定的合作穩(wěn)定，哪怕是戰(zhàn)略性穩(wěn)定，也對(duì)虛擬企業(yè)相當(dāng)重要。只有保持了這種內(nèi)在穩(wěn)定性，虛擬企業(yè)才能以相對(duì)不變和整體的形式與外部合作，繼而促進(jìn)其自身發(fā)展。所以，虛擬企業(yè)的穩(wěn)定問(wèn)題，實(shí)質(zhì)上關(guān)系到企業(yè)生存和發(fā)展的根本問(wèn)題，更何況在虛擬企業(yè)契約到期之前，無(wú)法預(yù)計(jì)其何時(shí)破產(chǎn)、清算。因此我們認(rèn)為，該假設(shè)在網(wǎng)絡(luò)信息時(shí)代還是適合的，因此不需要變更。

3、會(huì)計(jì)分期假設(shè)是以持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)為前提的，是指企業(yè)持續(xù)不斷經(jīng)營(yíng)過(guò)程，可以被人為地分割成序列的會(huì)計(jì)期間，以使用戶及時(shí)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。然而，在網(wǎng)絡(luò)信息時(shí)代，各種狀況復(fù)雜多變，為了正確、快捷地決策，作為會(huì)計(jì)信息的使用者要求能夠及時(shí)了解企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。因此會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)于會(huì)計(jì)信息的需求呈現(xiàn)及時(shí)化和多樣化的態(tài)勢(shì)，然而目前以年為時(shí)間單位的財(cái)務(wù)報(bào)表，甚至以半年、季度為時(shí)間單位的財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)越來(lái)越不能滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。因此在網(wǎng)絡(luò)信息時(shí)代會(huì)計(jì)分期假設(shè)同樣受到挑戰(zhàn)。

二、會(huì)計(jì)假設(shè)創(chuàng)新

會(huì)計(jì)假設(shè)是在會(huì)計(jì)所處的特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境下對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所作的假設(shè)性限定，是環(huán)境的產(chǎn)物，應(yīng)當(dāng)適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而做出相應(yīng)的變革。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)和發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生了極大影響，而信息技術(shù)的發(fā)展也為會(huì)計(jì)的創(chuàng)新提供了途經(jīng)。

1、經(jīng)濟(jì)單位體假設(shè)代替會(huì)計(jì)主體假設(shè)。應(yīng)該說(shuō)，在網(wǎng)絡(luò)信息時(shí)代的今天，實(shí)體企業(yè)、公司仍然是企業(yè)存在的主要形式，對(duì)于這些主流企業(yè)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)假設(shè)是必不可少的。因此會(huì)計(jì)主體假設(shè)仍然有不可動(dòng)搖的地位。但是由于網(wǎng)絡(luò)信息時(shí)代新型會(huì)計(jì)主體（如虛擬企業(yè)、網(wǎng)絡(luò)公司等）的出現(xiàn)使得傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體的內(nèi)涵要進(jìn)行擴(kuò)展。因?yàn)閭鹘y(tǒng)的會(huì)計(jì)假設(shè)所定義的會(huì)計(jì)主體是實(shí)實(shí)在在的“實(shí)”經(jīng)濟(jì)體，因此，今天所產(chǎn)生的虛擬企業(yè)等就無(wú)法包涵在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)范圍內(nèi)。但是虛擬企業(yè)、網(wǎng)絡(luò)公司等虛擬的主體也要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，也要對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息，因此有必要界定虛擬企業(yè)核算的空間范圍。因此我們用“經(jīng)濟(jì)單位體”來(lái)代替“會(huì)計(jì)主體”假設(shè)，以區(qū)別于傳統(tǒng)的“會(huì)計(jì)主體”。

2、即時(shí)報(bào)告代替分期報(bào)告。在網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)高速發(fā)展的今天，由于計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，大部分會(huì)計(jì)信息的生成都是由計(jì)算機(jī)按指令或程序來(lái)完成，正是因?yàn)橛辛擞?jì)算機(jī)的高速處理能力，會(huì)計(jì)信息披露的頻率可以以幾何級(jí)數(shù)地加快。在強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息及時(shí)、準(zhǔn)確性的今天，可以適當(dāng)?shù)乜s短會(huì)計(jì)期間，如以旬為單位進(jìn)行分期提供旬報(bào)，提供周報(bào)甚至日?qǐng)?bào)。甚至提供更為靈活的會(huì)計(jì)分期——即時(shí)。虛擬企業(yè)有短期項(xiàng)目合作、中長(zhǎng)期項(xiàng)目與較大項(xiàng)目合作、戰(zhàn)略性合作。在短期項(xiàng)目合作下，虛擬企業(yè)生命周期極短，參與方在交易完成后即進(jìn)行利益分配。虛擬企業(yè)本身平時(shí)不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，無(wú)需考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)，采用即時(shí)報(bào)告代替分期報(bào)告更為妥當(dāng)。至于中長(zhǎng)期和戰(zhàn)略性合作項(xiàng)目，其持續(xù)時(shí)間往往超過(guò)一年，有的甚至幾十年，這與傳統(tǒng)企業(yè)報(bào)告方式類似。

從理論上看，即時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是可行的，會(huì)計(jì)原始信息可以在線錄人，由計(jì)算機(jī)進(jìn)行分布和集中處理，并自動(dòng)生產(chǎn)報(bào)表，在網(wǎng)絡(luò)信息時(shí)代的今天，從技術(shù)的角度來(lái)考慮，實(shí)施即時(shí)會(huì)計(jì)報(bào)告不存在難題，因此我們提出以即時(shí)報(bào)告代替會(huì)計(jì)分期。

3、以一攬子計(jì)量單位代替貨幣計(jì)量假設(shè)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)受貨幣計(jì)量假設(shè)的限制，反映和披露的信息絕大部分是財(cái)務(wù)性的。大量非財(cái)務(wù)信息以及產(chǎn)生財(cái)務(wù)性信息所依據(jù)的會(huì)計(jì)過(guò)程和方法等方面的信息則被摒棄在外。如創(chuàng)新能力、客戶滿意度、市場(chǎng)占有率、應(yīng)變能力、服務(wù)質(zhì)量等表現(xiàn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的指標(biāo)，更能代表一個(gè)企業(yè)未來(lái)的獲利能力。從而使得公眾所看到的財(cái)務(wù)報(bào)告是不完整的，所得到的信息也是不充分的，因此要考慮在用貨幣反映會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)上，增加一些非貨幣反映的信息。為了使會(huì)計(jì)計(jì)量更多的反映一大批新生的并占有重要地位的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，必須改進(jìn)計(jì)量手段，擴(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)告的信息容量，增加非貨幣信息。會(huì)計(jì)計(jì)量手段就不應(yīng)在局限于僅一種貨幣計(jì)量，而應(yīng)實(shí)現(xiàn)多元化。如果能夠充分?jǐn)U大會(huì)計(jì)主表、附表、附注的信息容量，更加全面地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，這將會(huì)提高財(cái)務(wù)報(bào)告的有用性。當(dāng)不斷采用新的技術(shù)來(lái)更新報(bào)告和反映方式，是會(huì)計(jì)活動(dòng)的結(jié)果能真正達(dá)到其目的。

我們認(rèn)為既然僅僅以貨幣為計(jì)量單位無(wú)法更好地反映企業(yè)相關(guān)的信息，那么就有必要在貨幣計(jì)量的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大計(jì)量的單位。因此提出用“一攬子計(jì)量單位”假設(shè)代替“貨幣計(jì)量”假設(shè)。這種“一攬子”單位是一種包括貨幣、時(shí)間、實(shí)物等能夠用來(lái)衡量經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的計(jì)量單位。

綜上所述，盡管在網(wǎng)絡(luò)信息時(shí)代，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)假設(shè)存在諸多局限性，但并不說(shuō)明它完全不能適應(yīng)新的形勢(shì)和新的環(huán)境。也不是要全盤否定傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)假設(shè)的作用，在網(wǎng)絡(luò)信息時(shí)代，我們應(yīng)該做的是對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)假設(shè)創(chuàng)新，以便更好地適應(yīng)新的環(huán)境。

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