會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的研究分析

馬閃霞，劉希麟

（上海工程技術(shù)大學(xué)，上海 201620）

一、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的概念和意義

（一）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的概念

會(huì)計(jì)計(jì)量是否足夠準(zhǔn)確是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，它會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的完整性和真實(shí)性造成影響，而且會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息利用者根據(jù)公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生直接影響。會(huì)計(jì)計(jì)量主要有計(jì)量尺度、計(jì)量單位、計(jì)量對(duì)象和計(jì)量屬性。其中，計(jì)量屬性是計(jì)量的某一要素的的特性方面。從會(huì)計(jì)角度來(lái)看，會(huì)計(jì)要素用于財(cái)務(wù)的表現(xiàn)形式便是會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了五種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值。

（二）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的意義

會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)的核心基礎(chǔ)，而會(huì)計(jì)計(jì)量的核心是計(jì)量屬性，計(jì)量屬性對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量行為和結(jié)果起關(guān)鍵性作用。因此，不同的計(jì)量屬性會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)計(jì)量行為和結(jié)果，也就會(huì)出現(xiàn)不同的會(huì)計(jì)信息，對(duì)會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生不同影響。

二、對(duì)五種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的認(rèn)識(shí)

（一）各種計(jì)量屬性的概念

1.歷史成本。也稱(chēng)原始資本，是取得資源的原始交易價(jià)格，也是取得資產(chǎn)當(dāng)時(shí)的公允價(jià)格。

2.重置成本。也叫現(xiàn)行成本，是指企業(yè)再次獲取的與過(guò)去購(gòu)置的某項(xiàng)資產(chǎn)相同或有相同功能的資產(chǎn)所而花費(fèi)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是資產(chǎn)的現(xiàn)行取得成本。重置成本更多地應(yīng)用到盤(pán)盈固定資產(chǎn)上，重置成本又可以劃分為更新重置成本和復(fù)原重置成本。

3.可變現(xiàn)凈值。是指資產(chǎn)的估計(jì)出售價(jià)格去除成本和估計(jì)的出售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，這種計(jì)量屬性基本上不用，但是特殊情況和項(xiàng)目除外。

4.現(xiàn)值?，F(xiàn)值是企業(yè)擁有的資產(chǎn)或負(fù)債在正常的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下可實(shí)現(xiàn)的未來(lái)現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。

5.公允價(jià)值。也叫公允價(jià)格，是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。確定公允價(jià)值依賴(lài)于會(huì)計(jì)工作者的職業(yè)判斷。

（二）主要會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之間的關(guān)系

1.歷史成本與其他計(jì)量屬性的關(guān)系。歷史成本一般會(huì)顯示出資產(chǎn)或者負(fù)債過(guò)去的價(jià)值，但是重置成本、公允價(jià)值、現(xiàn)值及可變現(xiàn)凈值會(huì)顯示出資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時(shí)價(jià)值及成本，它們是與歷史成本計(jì)量屬性的對(duì)應(yīng)。

2.重置成本與公允價(jià)值的關(guān)系。在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，重置成本是指在重新獲取某些資產(chǎn)的成本。當(dāng)需要再次計(jì)量某種資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)，設(shè)想商品不存在，也會(huì)出現(xiàn)不能通過(guò)實(shí)際的交易來(lái)獲取信息的情況。因此，參照相像的資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)格去確認(rèn)，在這種情形下的重置成本等同于公允價(jià)值。

3.可變現(xiàn)凈值與公允價(jià)值的關(guān)系。可變現(xiàn)凈值著眼于將來(lái)，反映的是資產(chǎn)的未貼現(xiàn)的價(jià)值。如果計(jì)量期限比較短的話(huà)，而且不去考慮資金的時(shí)間價(jià)值，可變現(xiàn)凈值就等同于公允價(jià)值，這體現(xiàn)了會(huì)計(jì)計(jì)量的成本效益原則。但是，期限如果非常長(zhǎng)的話(huà)，也就不能忽略資金的時(shí)間價(jià)值，此時(shí)兩者就不等同。

4.現(xiàn)值與公允價(jià)值的關(guān)系。在現(xiàn)值屬性下，資產(chǎn)一般根據(jù)未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額來(lái)計(jì)量，負(fù)債通常根據(jù)預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量?，F(xiàn)值需要把貨幣時(shí)間因素考慮在內(nèi)，并且要把將來(lái)的價(jià)值換算成目前的價(jià)值。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，某些業(yè)務(wù)需要未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)到現(xiàn)在的價(jià)值通常采用公允價(jià)值這一計(jì)量屬性。

三、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性利弊分析

（一）歷史成本的優(yōu)缺點(diǎn)

1.歷史成本的優(yōu)點(diǎn)。（1）較強(qiáng)的可靠性。歷史成本不是人們主觀(guān)意志確定的，是以交易時(shí)的原始憑證作為依據(jù)，符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的需要。因?yàn)榻灰變r(jià)格都有買(mǎi)賣(mài)憑證作為證據(jù)，使其滿(mǎn)足了最初會(huì)計(jì)記載的需要—原始憑證，以記賬憑證為基礎(chǔ)來(lái)進(jìn)行編制總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬，然后登記賬簿，最后去編制報(bào)表。歷史成本是最重要和最根本的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。（2）歷史成本容易取得，操作簡(jiǎn)便。實(shí)際中，反映要能符合成本效益原則是滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的眾多要求里面最為重要的約束前提。成本相對(duì)低和方便獲取是歷史成本突出的優(yōu)勢(shì)，因?yàn)闅v史成本的入賬價(jià)格實(shí)質(zhì)上就是已發(fā)生買(mǎi)賣(mài)的價(jià)格，不需要企業(yè)耗費(fèi)額外的成本去獲取，而且在入賬之后，無(wú)論環(huán)境如何改變，都不會(huì)重新進(jìn)行計(jì)量。

2.歷史成本的缺點(diǎn)。（1）不能反饋真實(shí)的信息。在物價(jià)出現(xiàn)變動(dòng)情況下，歷史成本計(jì)量會(huì)讓會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性更加不準(zhǔn)確，因?yàn)椴捎脷v史成本去計(jì)價(jià)資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)的賬面不僅與買(mǎi)進(jìn)該資產(chǎn)的金額不等價(jià)，而且也不能代表出售該資產(chǎn)時(shí)的價(jià)格，更不能表示繼續(xù)使用該資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的價(jià)值，也就不能提供真實(shí)的資產(chǎn)價(jià)值。利潤(rùn)的計(jì)算也不夠真實(shí)。物價(jià)一旦出現(xiàn)變動(dòng)，因?yàn)楦鶕?jù)當(dāng)下的收入同稍高或稍低的成本進(jìn)行匹配，這必然會(huì)造成收入與成本費(fèi)用在計(jì)量屬性方面不匹配，結(jié)果會(huì)對(duì)利潤(rùn)計(jì)算的準(zhǔn)確程度產(chǎn)生影響?？煽啃越档偷墓乐导夹g(shù)。在持續(xù)通貨膨脹，劇烈發(fā)生物價(jià)波動(dòng)狀況下，歷史成本會(huì)計(jì)也受到一定的影響。具體來(lái)講，物價(jià)產(chǎn)生劇烈波動(dòng)的時(shí)候，收入與成本的配比它們?cè)谶壿嬌系慕y(tǒng)一性就會(huì)變得很差，那么此時(shí)非貨幣性資產(chǎn)、存貨成本和負(fù)債已經(jīng)不再擁有可比性，公司財(cái)務(wù)狀況失實(shí)。因此，如果繼續(xù)按歷史成本的會(huì)計(jì)信息想要真實(shí)的顯示出一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及其經(jīng)營(yíng)成果往往是很難的。（2）歷史成本信息相關(guān)性較差。對(duì)于使用者的決策需求是相關(guān)的，這是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為的。隨著社會(huì)的發(fā)展和金融創(chuàng)新，報(bào)表使用者們對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量也就提出了更高的要求，歷史成本只能提供較強(qiáng)的可靠性和較弱的相關(guān)性的信息，現(xiàn)在已經(jīng)根本不能滿(mǎn)足信息使用者的需要。

（二）公允價(jià)值的優(yōu)缺點(diǎn)

1.公允價(jià)值的優(yōu)點(diǎn)。（1）公允價(jià)值更加符合資產(chǎn)的本質(zhì)定義。資產(chǎn)的特點(diǎn)之一是預(yù)計(jì)能為企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，歷史成本計(jì)量屬性下的會(huì)計(jì)主要是根據(jù)過(guò)去已交易的事項(xiàng)來(lái)獲取需要的信息，然而人們關(guān)于企業(yè)對(duì)資產(chǎn)的未來(lái)價(jià)值往往很難根據(jù)會(huì)計(jì)資料直接獲取信息。而公允價(jià)值是人們?cè)诠_(kāi)活躍市場(chǎng)上相互買(mǎi)賣(mài)得到的價(jià)格，在該計(jì)量屬性下，資產(chǎn)和負(fù)債的金額都是按照了解情況的交易兩方自愿在公平市場(chǎng)交易情況相互進(jìn)行資產(chǎn)互換或債務(wù)償還的金額為依據(jù)。（2）公允價(jià)值信息具有很強(qiáng)的相關(guān)性。能夠及時(shí)表達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)是公允價(jià)值較為突出的特點(diǎn)，實(shí)務(wù)中企業(yè)利潤(rùn)是通過(guò)收入與相關(guān)成本、費(fèi)用配比計(jì)算的，歷史成本下收入是按現(xiàn)行價(jià)格計(jì)算的，而成本費(fèi)用卻是按歷史成本計(jì)算的，因此會(huì)形成差價(jià)。采用公允價(jià)值計(jì)量能將成本費(fèi)用轉(zhuǎn)化為市價(jià)，從而使收入和費(fèi)用相匹配，然后更加真實(shí)地表達(dá)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成效、運(yùn)行狀況及所能承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，讓投資者據(jù)此做出符合實(shí)際的判斷。

2.公允價(jià)值的缺點(diǎn)。（1）公允價(jià)值可靠性程度不夠。公允價(jià)值主要依賴(lài)于會(huì)計(jì)人員對(duì)市場(chǎng)價(jià)值的主觀(guān)分析，然而實(shí)際市場(chǎng)情形變幻莫測(cè)，有時(shí)很難確定某項(xiàng)交易的價(jià)格，有的又由于缺乏及時(shí)的信息及保護(hù)商業(yè)秘密的原則等原因無(wú)法獲取價(jià)格而只能估計(jì)，特別是那些長(zhǎng)期性的應(yīng)收應(yīng)付有關(guān)的項(xiàng)目就更難預(yù)測(cè)。（2）可操作性較差。首先，企業(yè)有各種各樣的資產(chǎn)類(lèi)型，而且身處的市場(chǎng)環(huán)境也不一樣，很難對(duì)市場(chǎng)信息的是否真實(shí)進(jìn)行辨別，活躍市場(chǎng)中那些的交易價(jià)格有判斷難度很大的問(wèn)題也不易解決。現(xiàn)實(shí)工作中，只可以大概地評(píng)估或采用相近價(jià)值的操作。其次，運(yùn)用現(xiàn)值技術(shù)是對(duì)公允價(jià)值去判斷的主要形式，這是因?yàn)椴幌嗤顿Y方之間、投資方與管理當(dāng)局之間對(duì)投資的期望報(bào)酬率可能做不到完全統(tǒng)一，由于對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)不確定性很大，所以就會(huì)引起在具體的技術(shù)操作上具有很大難度。

（三）其他計(jì)量屬性的優(yōu)缺點(diǎn)

1.重置成本。與歷史成本原則相比，重置成本主要有以下優(yōu)點(diǎn)：一是避免在物價(jià)上漲時(shí)少計(jì)成本，虛計(jì)利潤(rùn)，夸大經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)；二是重置成本反映現(xiàn)在的信息，而不是過(guò)去的歷史信息，使會(huì)計(jì)信息有用性大大增強(qiáng)；三是使重置成本表示企業(yè)的現(xiàn)時(shí)付出成本，在邏輯上存在一致性，使得期間收入與費(fèi)用配比的可比性和可靠性大大增加；四是使企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和其他利得相分離，對(duì)合理公正地評(píng)價(jià)管理者的業(yè)績(jī)有很大幫助。重置成本的缺點(diǎn)主要表現(xiàn)在：第一，含義不明確，由于技術(shù)進(jìn)步等原因，實(shí)際上很難找到與原有資產(chǎn)的相一致或類(lèi)似的資產(chǎn)；第二，確定較為困難，由于很難找到類(lèi)似證據(jù)，在計(jì)量上只能靠估計(jì)，沒(méi)有充分的證據(jù)，降低了會(huì)計(jì)信息的可靠性。這兩點(diǎn)綜合起來(lái)就是說(shuō)，重置成本缺乏客觀(guān)性。

2.可變現(xiàn)凈值。可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，優(yōu)點(diǎn)是企業(yè)能夠隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變化準(zhǔn)確的表達(dá)企業(yè)的應(yīng)對(duì)能力，體現(xiàn)穩(wěn)健性原則，反映資產(chǎn)未來(lái)的實(shí)現(xiàn)價(jià)值，提供企業(yè)變現(xiàn)的信息，表現(xiàn)出來(lái)的會(huì)計(jì)信息對(duì)使用者進(jìn)行決策更有幫助。不足之處在于：不適合企業(yè)所有資產(chǎn)，只適合企業(yè)未來(lái)變賣(mài)或清償?shù)臉I(yè)務(wù)，即違背持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)；基本完全由會(huì)計(jì)人員進(jìn)行主觀(guān)判斷，缺乏客觀(guān)性。

3.現(xiàn)值。優(yōu)點(diǎn)：現(xiàn)值計(jì)量屬性要是根據(jù)進(jìn)行資產(chǎn)或負(fù)債的時(shí)間價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，會(huì)提供出更多有關(guān)未來(lái)現(xiàn)金流量信息，給財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)的決策提供更加有力資料，對(duì)信息使用者面向未來(lái)進(jìn)行決策時(shí)也更有幫助，也在一定程度上修正了歷史成本原則。其次，公允價(jià)值在會(huì)計(jì)計(jì)量中的必要性也因此得到了肯定。缺點(diǎn)：現(xiàn)值計(jì)量本來(lái)就有局限性，現(xiàn)值計(jì)量屬性主要取決于會(huì)計(jì)工作者的主觀(guān)判斷，然而我國(guó)會(huì)計(jì)工作人員多，技術(shù)水平也有很大差異，很多人沒(méi)有職業(yè)判斷的能力，因?yàn)榇蠖鄶?shù)會(huì)計(jì)工作者僅僅對(duì)一般的會(huì)計(jì)核算較為熟練，大多數(shù)都不具有時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)等基礎(chǔ)財(cái)務(wù)觀(guān)念，并因此影響了可靠性。

四、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇

（一）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性選擇的理論基礎(chǔ)及原則

1.在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性和可靠性之間衡量。相關(guān)性強(qiáng)調(diào)信息要是有用，就必須為決策者提供信息，就是說(shuō)會(huì)計(jì)信息具有預(yù)測(cè)性?？煽啃灾饕獜?qiáng)調(diào)實(shí)際存在的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。會(huì)計(jì)信息的使用者并不都是會(huì)計(jì)專(zhuān)家，還包括經(jīng)營(yíng)人、利益人和相關(guān)機(jī)構(gòu)，以及他們最關(guān)心的是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。從提供決策有用信息方面來(lái)考慮，最重要的是信息質(zhì)量的相關(guān)性。在現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)不斷和不穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，決策中要用的現(xiàn)時(shí)信息是股東和管理人員最關(guān)心的，并非是通常所想的歷史成本資料，這時(shí)所需要的信息必須具有預(yù)測(cè)性、反饋價(jià)值和及時(shí)性，只有如此才可以減少甚至避免因決策失誤造成的各種不確定性。

2.堅(jiān)持可操作性和現(xiàn)實(shí)可能性原則。會(huì)計(jì)計(jì)量作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)基本特征，必須要考慮到計(jì)量屬性。每個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表在編制之前都有多種計(jì)量方法可以選擇，應(yīng)讓會(huì)計(jì)計(jì)量方法在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中具有一定的可操作性，能為會(huì)計(jì)人員提供信息的及時(shí)性并且不影響。

3.遵循成本效益原則和重要性原則。比較選擇不同計(jì)量屬性方法所發(fā)生的邊際效益與邊際成本的大小，即比較不同計(jì)量方式下得到的信息所獲取的效益與得到信息所需付出的成本代價(jià)的大小，以免得不償失。

（二）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性選擇應(yīng)考慮的因素

1.考慮計(jì)量的宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。實(shí)務(wù)中，不管選擇哪種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，都應(yīng)該考慮企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。從全球化角度來(lái)看，別的國(guó)家和地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則產(chǎn)生影響。在國(guó)內(nèi)，假設(shè)在物價(jià)波動(dòng)不大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，一般以歷史成本計(jì)量為主；而物價(jià)一直波動(dòng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境時(shí)，就需要選擇能反映物價(jià)變動(dòng)的計(jì)量屬性。舉例來(lái)說(shuō)，在通貨膨脹環(huán)境中，用重置成本計(jì)量為主的會(huì)計(jì)信息更真實(shí)可靠。相反在經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、競(jìng)爭(zhēng)力度不強(qiáng)的環(huán)境中，穩(wěn)健性原則不是很強(qiáng)調(diào)；反過(guò)來(lái)，當(dāng)經(jīng)濟(jì)變化較大的時(shí)候，風(fēng)險(xiǎn)性和不確定性也很強(qiáng)時(shí)，實(shí)務(wù)上穩(wěn)健性原則就很需要。因此，計(jì)量屬性的選擇應(yīng)跟國(guó)家的宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)，選擇符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的計(jì)量屬性更好地為我國(guó)的會(huì)計(jì)計(jì)量工作服務(wù)。

2.考慮不同屬性選擇產(chǎn)生的成本與收益的關(guān)系。會(huì)計(jì)信息的獲得是需要付出代價(jià)的，其本質(zhì)是各利益方的協(xié)調(diào)結(jié)果。首先，計(jì)量屬性的選擇應(yīng)充分考慮重要性原則和成本效益性原則，會(huì)計(jì)計(jì)量的選擇因可搜集數(shù)據(jù)和信息資料受到制約，得到充分的數(shù)據(jù)與信息來(lái)源，才可以增長(zhǎng)計(jì)量的可靠性。否則，現(xiàn)在或未來(lái)發(fā)生的會(huì)計(jì)計(jì)量就建立在會(huì)計(jì)人員主觀(guān)的判斷上，據(jù)此所獲取的詳細(xì)數(shù)據(jù)和信息資料有可能付出代價(jià)。會(huì)計(jì)所提供的信息一定要與決策關(guān)聯(lián)，并且?guī)?lái)的效益要大于成本，以免得不償失。從各方面來(lái)說(shuō)，歷史成本計(jì)量屬性相比較其余的計(jì)量屬性的確占很大優(yōu)勢(shì)。另外，我國(guó)相關(guān)的計(jì)量屬性應(yīng)用機(jī)制還在進(jìn)行不斷的改革，采用某種單一的計(jì)量屬性要求具備相關(guān)的計(jì)量條件是必須的，不然就會(huì)增加不必要的計(jì)量成本，所以要想使用某種計(jì)量屬性還有待發(fā)展。

3.考慮投資者和經(jīng)營(yíng)者利益。由于會(huì)計(jì)信息基于在一定的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系上，那么信息的披露程度就會(huì)直接或間接地影響相關(guān)利益者及其利益分配關(guān)系。如果在物價(jià)上漲的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者就會(huì)更愿意將歷史成本計(jì)量屬性為首選。這是由于在歷史成本計(jì)量屬性下，因?yàn)槌杀臼沁^(guò)去的價(jià)值，低于現(xiàn)實(shí)成本，因此可以虛大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益，同時(shí)使經(jīng)營(yíng)者的工作業(yè)績(jī)更加輝煌，使經(jīng)營(yíng)者獲得更高的利益收入。但是，企業(yè)家投入的資本，由于成本不足值，其資本難以得到保證，會(huì)損害投資者的資本及由資本所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，所以這種計(jì)量屬性從投資企業(yè)家們自身利益出發(fā)就會(huì)得到限制。

4.考慮會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。選擇會(huì)計(jì)計(jì)量的屬性要能使會(huì)計(jì)人員能夠接受并且用起來(lái)得心應(yīng)手，如果會(huì)計(jì)人員沒(méi)有很高的素質(zhì)，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中復(fù)雜的計(jì)量屬性、計(jì)量方法就不能被采用。由于各會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力不等，那么就要求在選擇會(huì)計(jì)計(jì)量屬性時(shí)要選擇可操作性強(qiáng)，讓會(huì)計(jì)工作者熟練掌握而且得到及時(shí)的信息。此外，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性其自身的客觀(guān)復(fù)雜性也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇產(chǎn)生影響，會(huì)直接影響信息使用者，以及會(huì)計(jì)工作者能否容易接受使用。