當(dāng)今國(guó)際發(fā)展的主題是保護(hù)和治理環(huán)境，實(shí)現(xiàn)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，這是一項(xiàng)復(fù)雜而系統(tǒng)的工程，環(huán)境審計(jì)在其中占有重要地位。近年來(lái)，環(huán)境審計(jì)已經(jīng)成為國(guó)際國(guó)內(nèi)共同關(guān)注的一項(xiàng)工作。由于我國(guó)的環(huán)境審計(jì)起步相對(duì)較晚，因此，無(wú)論在理論還是實(shí)踐方面與其他發(fā)達(dá)國(guó)家相比還是有很大差距。

一、我國(guó)環(huán)境審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀

我國(guó)從上世紀(jì)80年代開(kāi)始探究環(huán)境審計(jì)方面的工作，標(biāo)志是我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的成立。三十年來(lái)，我國(guó)的環(huán)境審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)了從無(wú)到有并且發(fā)展迅速，分為起步、探索和發(fā)展三個(gè)階段。多元化思維環(huán)境審計(jì)的格局逐步形成，使之從單一性逐步走向綜合系統(tǒng)性。

第一階段是1983年至1997年。這時(shí)還沒(méi)有明確的環(huán)境審計(jì)這一名詞，但審計(jì)署審計(jì)項(xiàng)目中包含一些有關(guān)環(huán)境保護(hù)的審計(jì)事項(xiàng)。這個(gè)時(shí)候的審計(jì)重點(diǎn)是合規(guī)性，審計(jì)有關(guān)排污費(fèi)的使用是否合理使用，是否對(duì)環(huán)境污染治理發(fā)揮了其積極作用。但因資源有限，政府的環(huán)境政策績(jī)效沒(méi)有進(jìn)行審計(jì)。第二階段是1998年至2002年。我國(guó)于1998年成立了農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計(jì)司，它進(jìn)一步限定了我國(guó)環(huán)境審計(jì)的相關(guān)職能，標(biāo)志著我國(guó)的環(huán)境審計(jì)的又一新的里程碑。第三個(gè)階段是2003年發(fā)展至今。2003年成立了環(huán)境審計(jì)協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)小組，至此環(huán)境審計(jì)定位得到明確；2014年末，審計(jì)署專(zhuān)門(mén)成立了資源環(huán)境審計(jì)司，以進(jìn)一步加強(qiáng)資源環(huán)境審計(jì)方面的力量；環(huán)保部于2015年3月發(fā)出《關(guān)于開(kāi)展政府環(huán)境審計(jì)試點(diǎn)工作的通知》，并在西北地區(qū)蘭州市開(kāi)展環(huán)境審計(jì)試點(diǎn)。環(huán)境審計(jì)理論和實(shí)踐的雙向探究，借鑒國(guó)際環(huán)境審計(jì)方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，把環(huán)境保護(hù)工作新成效和開(kāi)拓我國(guó)環(huán)境審計(jì)新領(lǐng)域相結(jié)合并且積極總結(jié)我國(guó)環(huán)境審計(jì)工作取得的經(jīng)驗(yàn)，這使得我國(guó)環(huán)境審計(jì)工作成效明顯。

我國(guó)環(huán)境審計(jì)發(fā)展的特點(diǎn)明顯：雖時(shí)間短卻進(jìn)步大。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的環(huán)境審計(jì)工作起步較晚。但是短短20多年以來(lái)我國(guó)的環(huán)境審計(jì)工作卻取得了巨大的突破和發(fā)展。有著現(xiàn)階段較為完善組織架構(gòu)用以負(fù)責(zé)環(huán)境審計(jì)工作有序開(kāi)展，審計(jì)模式也由最開(kāi)始的單一模式走向多元化模式，各類(lèi)大型資源環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)現(xiàn)把發(fā)展落到了實(shí)處；立足我國(guó)國(guó)情。從近幾年資源環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目的選擇上看，都針對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展引發(fā)的突出環(huán)境問(wèn)題來(lái)進(jìn)行。審計(jì)署的目標(biāo)清晰明確，就是構(gòu)建立足我國(guó)國(guó)情的環(huán)境審計(jì)。多元環(huán)境審計(jì)的出現(xiàn)能夠高效整合審計(jì)資源，充分調(diào)動(dòng)環(huán)保積極性；進(jìn)行國(guó)際交流合作。環(huán)境問(wèn)題不僅僅是一個(gè)國(guó)家的問(wèn)題，而是世界各國(guó)目前共同面臨的難題，需要世界各國(guó)共同努力，因此環(huán)境審計(jì)工作需要國(guó)家間合作與交流。我國(guó)非常重視與各國(guó)間的溝通合作，體現(xiàn)一個(gè)大國(guó)應(yīng)有的風(fēng)度和責(zé)任。

“十三五”規(guī)劃綱要就環(huán)境審計(jì)提出以下內(nèi)容：要切實(shí)落實(shí)地方政府環(huán)境責(zé)任，開(kāi)展環(huán)境督察巡視，建立環(huán)境質(zhì)量目標(biāo)責(zé)任制和評(píng)價(jià)考核機(jī)制，實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)干部環(huán)境保護(hù)責(zé)任離任審計(jì)；目前，我國(guó)環(huán)境審計(jì)工作主要關(guān)注國(guó)家環(huán)境保護(hù)投資的重點(diǎn)領(lǐng)域。經(jīng)過(guò)多年發(fā)展，雖然我國(guó)環(huán)境審計(jì)工作取得了一定成績(jī)，但環(huán)境審計(jì)相關(guān)理論研究還處于比較落后的階段，在自然資源的開(kāi)發(fā)、利用和管理方面，經(jīng)濟(jì)建設(shè)與資源、環(huán)境不能實(shí)現(xiàn)發(fā)展，使得能源緊張和環(huán)境污染問(wèn)題日趨嚴(yán)重，急需發(fā)展和完善；在海洋水資源污染、森林破壞等方面很少涉及，亟待引起政府的注意和相關(guān)審計(jì)力量的進(jìn)入。

二、我國(guó)環(huán)境審計(jì)發(fā)展的限制因素

(一)我國(guó)公民環(huán)境保護(hù)意識(shí)較弱

目前，我國(guó)處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的轉(zhuǎn)型時(shí)期，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展受到較為嚴(yán)峻的資源環(huán)境形勢(shì)的嚴(yán)重制約。傳統(tǒng)觀念中的重經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，輕環(huán)境保護(hù)觀念已經(jīng)深入人心，很難轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)在的情況是環(huán)境保護(hù)的發(fā)展落后于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)發(fā)展，僅僅依靠政府的行政手段來(lái)保護(hù)環(huán)境已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)在的發(fā)展要求。經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)不應(yīng)該是此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，應(yīng)該共同發(fā)展。我國(guó)環(huán)境審計(jì)意識(shí)的欠缺造成了片面追求經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的現(xiàn)象，成為嚴(yán)重制約其發(fā)展的影響因素。

(二)環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容單一

環(huán)境審計(jì)分為財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)這三個(gè)部分，其中，環(huán)境績(jī)效審計(jì)這一部分已經(jīng)逐步成為國(guó)際環(huán)境審計(jì)發(fā)展的重點(diǎn)，更側(cè)重環(huán)境的績(jī)效審計(jì)方面。我國(guó)目前的環(huán)境審計(jì)工作主要從保護(hù)生態(tài)建設(shè)的財(cái)政資金安全這一方面來(lái)進(jìn)行，只是停留在對(duì)各個(gè)項(xiàng)目資金的真實(shí)合法等利益層面的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，較少的從技術(shù)分析角度對(duì)資源環(huán)境的破壞污染程度進(jìn)行技術(shù)性監(jiān)督評(píng)價(jià)。這樣，我國(guó)的環(huán)境審計(jì)工作依然處于較低水平層面，沒(méi)有全面開(kāi)展有效的環(huán)境效益審計(jì)。開(kāi)展的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目多數(shù)以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)監(jiān)督等方面存在許多不足。

(三)環(huán)境審計(jì)工作主體單一

我國(guó)環(huán)境審計(jì)工作主要由政府進(jìn)行政府審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)等民間審計(jì)參與的程度比較低。企業(yè)一般關(guān)注的是經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)環(huán)境審計(jì)方面的工作關(guān)心程度較低，從而導(dǎo)致在企業(yè)內(nèi)部形成環(huán)境審計(jì)市場(chǎng)這一目標(biāo)難以形成。此外，在政府審計(jì)內(nèi)部，也面臨著環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目的范圍擴(kuò)展難度較大從而無(wú)法保證其環(huán)境審計(jì)質(zhì)量的難題，監(jiān)督效益削弱較為嚴(yán)重加之政府制定的相關(guān)環(huán)境審計(jì)法規(guī)準(zhǔn)則并不完善，容易造成環(huán)境審計(jì)工作的高風(fēng)險(xiǎn)。環(huán)境審計(jì)主體的單一，使得我國(guó)環(huán)境審計(jì)工作監(jiān)督薄弱，落后于環(huán)境審計(jì)工作的需求，極大地限制了我國(guó)環(huán)境審計(jì)工作的發(fā)展。

(四)環(huán)境審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)體系不完善

目前，國(guó)際國(guó)內(nèi)已經(jīng)頒布了不少環(huán)境保護(hù)法律以及環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，環(huán)境審計(jì)及相關(guān)法律法規(guī)監(jiān)督體系已經(jīng)基本形成，但是具體的實(shí)施建議和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)卻相對(duì)缺乏。法律法規(guī)體系建設(shè)的相對(duì)滯后，使得我國(guó)環(huán)境審計(jì)工作人員常常處于無(wú)法可依的窘迫境地。我國(guó)環(huán)境審計(jì)的相關(guān)理論研究還處于初級(jí)階段，就目前看來(lái)，我國(guó)對(duì)環(huán)境審計(jì)的法律體系還應(yīng)進(jìn)一步完善。對(duì)已經(jīng)頒布的相關(guān)法律法規(guī)的執(zhí)行沒(méi)有相關(guān)的保障機(jī)制，違法成本較低，操作性不強(qiáng)。與環(huán)境審計(jì)直接相關(guān)的法律依據(jù)在我國(guó)仍然是空白的，很難在實(shí)際中直接服務(wù)于我國(guó)的環(huán)境審計(jì)工作。

(五)環(huán)境審計(jì)人員素質(zhì)偏低

環(huán)境審計(jì)工作專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性要求強(qiáng)，涉及面廣，需要綜合型專(zhuān)業(yè)人才進(jìn)行環(huán)境審計(jì)工作。環(huán)境審計(jì)工作的技術(shù)性與專(zhuān)業(yè)性要求不同于一般的財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，由于我國(guó)開(kāi)展環(huán)境審計(jì)工作時(shí)間較晚，現(xiàn)有的審計(jì)人員多數(shù)是財(cái)會(huì)、經(jīng)濟(jì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)的人員，具備的工作技能不能滿足環(huán)境審計(jì)工作的內(nèi)在要求，一定程度上也限制了我國(guó)環(huán)境審計(jì)工作發(fā)展。

三、我國(guó)環(huán)境審計(jì)發(fā)展的相關(guān)建議

(一)提高對(duì)環(huán)境審計(jì)的認(rèn)識(shí)

在社會(huì)中大力宣傳環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展對(duì)人類(lèi)的重要意義，同時(shí)也要加大環(huán)境審計(jì)工作的宣傳力度，使社會(huì)公民接觸和認(rèn)識(shí)到保護(hù)環(huán)境以及環(huán)境審計(jì)工作的重要性，號(hào)召大家積極參與開(kāi)展的環(huán)境保護(hù)活動(dòng)，大力支持和配合我國(guó)的環(huán)境審計(jì)工作，促使企業(yè)在政府倡導(dǎo)和社會(huì)參與氛圍下充分重視到環(huán)境保護(hù)問(wèn)題，并且自覺(jué)進(jìn)行環(huán)境審計(jì)工作，以促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

(二)加強(qiáng)對(duì)環(huán)境審計(jì)工作的研究

環(huán)境績(jī)效審計(jì)研究迫在眉睫，但是我國(guó)績(jī)效審計(jì)工作還處于起步階段，目前的效果和效率都不盡人意。在已開(kāi)展的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目基礎(chǔ)上，將重點(diǎn)放在項(xiàng)目后續(xù)的使用情況上，探索新的績(jī)效考核，以能夠充分反映我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的真實(shí)水平。在不斷推進(jìn)環(huán)境績(jī)效審計(jì)研究工作的同時(shí)，應(yīng)該樹(shù)立企業(yè)內(nèi)部的社會(huì)責(zé)任感，達(dá)到相互促進(jìn)目的。

(三)構(gòu)建多元化環(huán)境審計(jì)格局

為提高審計(jì)質(zhì)量，增強(qiáng)我國(guó)環(huán)境審計(jì)的橫向和縱向發(fā)展，應(yīng)該構(gòu)建多元化環(huán)境審計(jì)格局。發(fā)展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，不僅靠一個(gè)部門(mén)。在審計(jì)內(nèi)部，環(huán)境審計(jì)要與各類(lèi)審計(jì)相結(jié)合，統(tǒng)籌兼顧，加強(qiáng)合作審計(jì)。大力推行注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)，并提倡合理利用專(zhuān)家工作。

(四)建立健全環(huán)境審計(jì)法律體系建設(shè)

在突出環(huán)境審計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步建立完善環(huán)境績(jī)效審計(jì)的相關(guān)法律依據(jù)，建立起環(huán)境相關(guān)的會(huì)計(jì)核算體系。環(huán)境審計(jì)工作人員應(yīng)該在認(rèn)真總結(jié)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)理論研究，立足國(guó)情以整合環(huán)境審計(jì)與經(jīng)濟(jì)。完善環(huán)境審計(jì)法律依據(jù)就要盡快健全環(huán)境審計(jì)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，以法規(guī)的形式規(guī)定環(huán)境審計(jì)的各項(xiàng)實(shí)施辦法和具體準(zhǔn)則，使環(huán)境審計(jì)組織能夠在工作中充分發(fā)揮環(huán)境審計(jì)的作用，同時(shí)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)此的執(zhí)法力度。嚴(yán)格規(guī)范環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)管理制度以適應(yīng)不斷發(fā)展的環(huán)境審計(jì)需要。盡快建立環(huán)境會(huì)計(jì)，節(jié)省審計(jì)成本，并且為環(huán)境審計(jì)工作提供相關(guān)依據(jù)。制定規(guī)范性文件，科學(xué)界定審計(jì)范圍和重點(diǎn)，進(jìn)一步優(yōu)化評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)置，推行審計(jì)項(xiàng)目課題化。

(五)提高環(huán)境審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

環(huán)境審計(jì)工作的技術(shù)和專(zhuān)業(yè)綜合性較強(qiáng)，因此，環(huán)境審計(jì)人員的素質(zhì)能夠直接影響環(huán)境審計(jì)工作的結(jié)果，應(yīng)該對(duì)環(huán)境審計(jì)人員進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)培訓(xùn)，增加交流以完善整合環(huán)境審計(jì)人員的綜合知識(shí)結(jié)構(gòu)，不斷提高我國(guó)環(huán)境審計(jì)人員素質(zhì)，從而改變我國(guó)環(huán)境審計(jì)人員素質(zhì)不高的現(xiàn)狀。

四、結(jié)論

總的來(lái)說(shuō)，我國(guó)環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀有意識(shí)淡薄、方法落后，內(nèi)容不足等問(wèn)題。公民的環(huán)境保護(hù)意識(shí)淡薄、缺乏合理的審計(jì)格局，缺少相應(yīng)的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)和法律法規(guī)等成為環(huán)境審計(jì)發(fā)展的限制因素。為大力促進(jìn)我國(guó)環(huán)境審計(jì)的發(fā)展，應(yīng)該加大對(duì)公民對(duì)環(huán)境審計(jì)的宣傳力度，擴(kuò)大審計(jì)范圍和主體，建立健全環(huán)境審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，提高審計(jì)人員素質(zhì)。圍繞“審什么、怎么審、責(zé)任怎么界定”等方面進(jìn)行積極探索，初步搭建審計(jì)內(nèi)容框架，建立審計(jì)指引，擬定審計(jì)評(píng)價(jià)原則，提高審計(jì)報(bào)告的簡(jiǎn)約實(shí)用性。