姜衛(wèi)衛(wèi)

（北方民族大學(xué)，銀川 750021）

引言

教育事業(yè)單位在我國(guó)國(guó)民教育發(fā)展中所扮演的角色舉足輕重，但是，其當(dāng)前的內(nèi)部管理水平卻仍然遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于國(guó)民教育發(fā)展的客觀需求。加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的建設(shè)與完善，是教育事業(yè)單位目前及將來(lái)經(jīng)營(yíng)管理中的首要工作。財(cái)政部為提高我國(guó)行政事業(yè)單位的管理水平，增強(qiáng)事業(yè)單位科研、教育、服務(wù)能力，降低單位內(nèi)部腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，在2012年印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，并且從2014年1月1日起正式施行。該文件正式實(shí)施至今已有數(shù)年，雖然高等院校為了適應(yīng)國(guó)家的相關(guān)政策，不同程度地在工作中開(kāi)展了內(nèi)部控制，其內(nèi)部控制問(wèn)題較以前得到了一定的改善，但是在實(shí)施過(guò)程中還存在很多急需解決的問(wèn)題；加之高校的科研、基建等從一定程度上講也是當(dāng)前社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題，所以通過(guò)內(nèi)部控制來(lái)完善、規(guī)范其行為更加有其現(xiàn)實(shí)意義。因此，我國(guó)的高等院校應(yīng)該不斷地發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制管理體系中存在的問(wèn)題，建立一個(gè)健全的內(nèi)部控制管理體系，才能從根本上解決內(nèi)部控制失效或失控問(wèn)題。

一、我國(guó)高等院校內(nèi)部控制管理體系建設(shè)的現(xiàn)狀分析

（一）目前高校內(nèi)部控制管理體系建設(shè)的主要做法

首先，我國(guó)多數(shù)公立高校都根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等相關(guān)文件的要求，在高校內(nèi)部建立了相關(guān)的規(guī)章制度，以保障高校的相關(guān)活動(dòng)符合規(guī)定、財(cái)務(wù)信息真實(shí)有效等，為內(nèi)部控制管理體系的建設(shè)奠定了基礎(chǔ)。其次，在監(jiān)督管理方面多數(shù)高校也根據(jù)相關(guān)的崗位設(shè)置要求安排相應(yīng)的工作人員，也安排了一定的監(jiān)督崗位對(duì)高校相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行定期的檢查盤點(diǎn)與核實(shí)。同時(shí)，在高校外部還有紀(jì)檢部門定期對(duì)公立高校進(jìn)行監(jiān)督檢查，這些監(jiān)管方面的工作為保證內(nèi)部控制管理體系的有序建設(shè)以及內(nèi)部控制管理相關(guān)工作的落實(shí)等都起到了一定的作用。最后，利用信息技術(shù)進(jìn)行內(nèi)部控制管理體系的建設(shè)方面，多數(shù)公立高校利用現(xiàn)代信息技術(shù)建立了綜合性的辦公平臺(tái)，該平臺(tái)集多種功能于一身，大大降低了公立高校的時(shí)間成本和財(cái)務(wù)成本。公立高校對(duì)現(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用，加強(qiáng)了其內(nèi)部控制管理體系的建設(shè)。

（二）當(dāng)前高校內(nèi)部控制管理體系建設(shè)中存在的問(wèn)題

1.公立高校對(duì)內(nèi)部控制管理體系建設(shè)的認(rèn)識(shí)不到位。首先，公立高校管理層對(duì)內(nèi)部控制管理體系建設(shè)認(rèn)識(shí)不到位。公立高校管理層對(duì)內(nèi)部控制管理體系建設(shè)這一項(xiàng)工程的重視程度，直接決定了高校內(nèi)部控制工作開(kāi)展質(zhì)量、開(kāi)展效率的高低。但是目前來(lái)說(shuō)，多數(shù)公立高校管理層對(duì)內(nèi)部控制管理體系建設(shè)的認(rèn)識(shí)還處在一個(gè)較低的水平。這主要是由高校的管理理念所引發(fā)的，高校的管理模式還停留在比較傳統(tǒng)的階段，傳統(tǒng)的高校管理者認(rèn)為高校只要提高其教學(xué)質(zhì)量、服務(wù)水平即可，并沒(méi)有過(guò)多關(guān)注維持運(yùn)行的營(yíng)運(yùn)資金使用管理情況，而公立高校的經(jīng)營(yíng)收入多數(shù)依靠財(cái)政撥款，從而忽略了內(nèi)部控制對(duì)其財(cái)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)防范等方面的作用。其次，公立高校內(nèi)部控制人員對(duì)內(nèi)部控制管理體系建設(shè)認(rèn)識(shí)不足。相關(guān)工作人員對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)認(rèn)識(shí)的不全面會(huì)使得在體系的建設(shè)過(guò)程中，對(duì)各自的職責(zé)認(rèn)識(shí)不清，使得相關(guān)的工作落實(shí)不到位。

2.公立高校內(nèi)部控制管理體系建設(shè)的相關(guān)流程不科學(xué)。內(nèi)部控制管理體系建設(shè)的內(nèi)容應(yīng)該包括風(fēng)險(xiǎn)、制度、流程、監(jiān)督這幾方面，但是公立高校目前在這幾方面的建設(shè)上都存在一定的問(wèn)題。在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，公立高校對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作不重視，導(dǎo)致對(duì)其面臨的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，從而使得高校的內(nèi)控體系建設(shè)缺乏方向性、目的性。如對(duì)于基建工程、學(xué)科建設(shè)等方面，還存在一定程度的盲目性，對(duì)于申請(qǐng)與準(zhǔn)備方面投入精力較大，但對(duì)于后續(xù)執(zhí)行與驗(yàn)收又不夠謹(jǐn)慎。在制度管理方面，雖然公立高校內(nèi)部都建立了足量的規(guī)章制度，但總的來(lái)說(shuō)制度管理缺乏系統(tǒng)性，沒(méi)有明確的制度管理責(zé)任人、責(zé)任部門。在流程管理方面，其主要問(wèn)題體現(xiàn)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。我國(guó)公立高校一般都包括行政處、科研處、教務(wù)處、后勤處等部門，高校部門眾多并且各部門的工作內(nèi)容等方面都存在較大的差異，如果進(jìn)行統(tǒng)一的內(nèi)部控制會(huì)使該項(xiàng)工作沒(méi)有效率。但目前，國(guó)內(nèi)多數(shù)的公立高校都是進(jìn)行的統(tǒng)一管理，這樣的內(nèi)控模式不利于提高其內(nèi)控效率。在權(quán)限管理方面，由于高校體量太大，機(jī)構(gòu)及下屬單位眾多，建立相關(guān)的內(nèi)部控制流程也非常困難，明確各環(huán)節(jié)的相關(guān)審批權(quán)限、金額等也難以統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致在流程控制方面，很難一次性地解決不相容職務(wù)相分離、風(fēng)險(xiǎn)控制等問(wèn)題。

3.高校內(nèi)部控制的監(jiān)督管理體系不夠得力。監(jiān)管機(jī)制是內(nèi)控體系有效運(yùn)行的保障，我國(guó)公立高校監(jiān)管機(jī)制不健全主要體現(xiàn)在基建、采購(gòu)、科研、招生等方面，這基本上都是由高校這些關(guān)鍵職能缺乏完善的評(píng)價(jià)監(jiān)管機(jī)制所造成的。

二、強(qiáng)化高等院校內(nèi)部控制管理體系建設(shè)的建議

（一）認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)于高校內(nèi)控體系建設(shè)的意義

高等院校內(nèi)部控制的要素主要包括：高校的內(nèi)部控制環(huán)境、高校的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、高校的控制活動(dòng)、高校的內(nèi)部信息與溝通、高校的內(nèi)部監(jiān)管這五要素。在高等院校的內(nèi)部控制五要素中，高校的控制環(huán)境排在首位，也就是說(shuō)，在內(nèi)部控制中最基本的是要有一個(gè)有利于內(nèi)部控制管理工作開(kāi)展的基礎(chǔ)，這個(gè)基礎(chǔ)便是內(nèi)部控制環(huán)境。而在內(nèi)部控制環(huán)境中最重要的是管理層對(duì)控制工作的重視程度，因此為了完善高等院校的內(nèi)部控制管理體系建設(shè)需要提高高校管理層、高校內(nèi)控工作人員對(duì)體系建設(shè)的認(rèn)識(shí)。高校管理層要正視內(nèi)部控制在高校管理中的作用以及重要性。同時(shí)，也要提高高校各級(jí)管理工作人員對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)的認(rèn)識(shí)。此外，還要加強(qiáng)高等院校的內(nèi)部控制的宣傳，把內(nèi)部控制這一管理理念融入到高校的文化中，可以在高校的公示欄、官網(wǎng)、公眾號(hào)等媒體平臺(tái)進(jìn)行相應(yīng)的介紹。

（二）重視高校內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)與執(zhí)行的有效性

內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)與執(zhí)行關(guān)系到控制活動(dòng)、信息與溝通、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等主要方面。

1.高等院校應(yīng)該對(duì)各個(gè)部門根據(jù)其工作的內(nèi)容、性質(zhì)等制定內(nèi)部控制制度，并要求各部門嚴(yán)格執(zhí)行。在制度管理方面最重要的是要明確制度管理的責(zé)任人，定期對(duì)其制度的合理性、制度的有效性進(jìn)行考查，并及時(shí)按高校的發(fā)展要求對(duì)相應(yīng)的制度進(jìn)行一定的調(diào)整，從而提高高校制度管理對(duì)內(nèi)部控制管理體系建設(shè)的促進(jìn)作用。

2.高校管理層管理方法落后，很大程度上是因?yàn)楣芾韺記](méi)有及時(shí)學(xué)習(xí)先進(jìn)的管理方法，無(wú)法及時(shí)轉(zhuǎn)變其長(zhǎng)期的管理理念。因此，高等院校的管理層應(yīng)該定期地學(xué)習(xí)先進(jìn)的高校管理方法，平時(shí)注重與其他高校的管理層對(duì)高校的管理辦法的交流溝通，并且借鑒國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的高校管理方法及時(shí)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的管理理念。

3.考慮設(shè)計(jì)合理的信息溝通渠道。如在現(xiàn)有的教學(xué)系統(tǒng)、OA系統(tǒng)上嵌入相關(guān)的審批流程。同時(shí)，在各關(guān)鍵點(diǎn)，如科研經(jīng)費(fèi)、重大決策等引入集體決策與多次反饋機(jī)制，使各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)嚴(yán)密可控。

4.高等院應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。提高高校對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，有利于明確高校內(nèi)部控制管理體系中的責(zé)任界定與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。高等院校應(yīng)該根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的類別制定統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別辦法，并針對(duì)每類風(fēng)險(xiǎn)制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，提高高等院校的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。對(duì)于基建投資、重大項(xiàng)目等方面，要做好項(xiàng)目的可行性研究，嚴(yán)格按國(guó)家項(xiàng)目申報(bào)的方式進(jìn)行，避免發(fā)生不必要的損失以及其他不規(guī)范現(xiàn)象。

（三）完善高等院校內(nèi)部控制管理體系建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

高等院校內(nèi)部控制管理體系的建設(shè)涉及風(fēng)險(xiǎn)、制度、流程、監(jiān)督管理多個(gè)方面，如果缺乏一個(gè)系統(tǒng)的體系建設(shè)工作流程，會(huì)使得其建設(shè)工作無(wú)章可循并且缺乏規(guī)范性、專業(yè)性，大大降低了高校內(nèi)控管理體系建設(shè)工作的效率。

1.合理設(shè)置高等院校的內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)。因?yàn)槲覈?guó)高等院校各個(gè)機(jī)構(gòu)的工作內(nèi)容、工作性質(zhì)都不相同，如果對(duì)每個(gè)部門都施行統(tǒng)一的管理，不僅會(huì)使內(nèi)部控制管理的內(nèi)容不全面而違背內(nèi)部控制的全面性原則，還會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制效率低下，使得內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)果不精確，缺少實(shí)際操作的參考價(jià)值。因此，高等院校內(nèi)部可以考慮針對(duì)每個(gè)大部門或工作板塊設(shè)置一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部控制組織，依據(jù)該部門的實(shí)際情況進(jìn)行相應(yīng)的內(nèi)部控制管理，然后再進(jìn)行相應(yīng)的匯總分析。同時(shí)，高等院校在內(nèi)部控制手冊(cè)的編制與修訂上，要注意突出體系的完整性，并落實(shí)各部門的責(zé)任人。

2.完善高等院校的監(jiān)管機(jī)制。高等院校內(nèi)部有效的監(jiān)管機(jī)制有助于提高高校員工的積極主動(dòng)性，有助于提高整個(gè)高校的績(jī)效水平，從而促進(jìn)高校的發(fā)展。首先，加強(qiáng)過(guò)程監(jiān)管。對(duì)于采購(gòu)、科研項(xiàng)目等要進(jìn)行定期跟蹤，進(jìn)行相關(guān)檢查。符合招投標(biāo)流程的要按國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，并進(jìn)行集體決策。其次，開(kāi)展有效的內(nèi)部審計(jì)。除常規(guī)內(nèi)部審計(jì)外，將內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性作為內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)之一，使內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及時(shí)得到反映并加以改進(jìn)。再次，結(jié)合黨風(fēng)廉政建設(shè)開(kāi)展內(nèi)部控制工作。注意在黨紀(jì)工作中收到的線索以及群眾的反饋，結(jié)合部分案件，找出本單位可能的內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)，加以管理方面的強(qiáng)化。

結(jié)語(yǔ)

高等院校作為重要的教育機(jī)構(gòu)，其管理方法與管理水平在新形勢(shì)下面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。健全、完善的內(nèi)部控制對(duì)于確保高等院校的資產(chǎn)安全、完整，以及會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、公允具有重要意義。而做好內(nèi)部控制的前提，就是做好內(nèi)部控制體系建設(shè)，從內(nèi)部控制諸要素著手，結(jié)合高校的實(shí)際情況加以落實(shí)，是當(dāng)前高校內(nèi)部控制建設(shè)可資參考的重要思路。