文/潘南山 編輯/李茜

截至目前，我國政府已經(jīng)在2018年實(shí)施了四次關(guān)稅下調(diào)措施，以調(diào)整最惠國稅率和實(shí)施暫定稅率的方式，降低了諸多商品的進(jìn)口關(guān)稅，涉及日用消費(fèi)品、汽車和以抗癌藥為主的藥物等。關(guān)稅下調(diào)對(duì)于進(jìn)口相關(guān)商品的企業(yè)來說無疑是利好消息，但同時(shí)也需要企業(yè)充分考量其對(duì)于經(jīng)營(yíng)方面的潛在影響。對(duì)此，相關(guān)企業(yè)應(yīng)在確保進(jìn)出口貿(mào)易合規(guī)和符合政策導(dǎo)向的情況下，通過制定計(jì)劃詳細(xì)、結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽?yīng)對(duì)方案來節(jié)約成本。

近期關(guān)稅下調(diào)的具體方案

2018年關(guān)稅調(diào)整方案。根據(jù)2017年12月12日發(fā)布的《國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)關(guān)于2018年關(guān)稅調(diào)整方案的通知》（稅委會(huì)〔2017〕27號(hào)），自2018年1月1日起，我國對(duì)948項(xiàng)進(jìn)口商品實(shí)施暫定稅率，并且對(duì)于《中華人民共和國加入世界貿(mào)易組織關(guān)稅減讓表修正案》附表所列信息技術(shù)產(chǎn)品，自2018年7月1日起實(shí)施第三次降稅。此次調(diào)整所涉及降稅的商品種類主要有食品、化工原料、機(jī)械設(shè)備零部件、藥品、文體娛樂商品、家用設(shè)備、其他常用商品等。

降低進(jìn)口藥品關(guān)稅。根據(jù)2018年4月23日發(fā)布的《國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)關(guān)于降低藥品進(jìn)口關(guān)稅的公告》（稅委會(huì)公告〔2018〕2號(hào)），自2018年5月1日起，我國以暫定稅率方式將包括抗癌藥在內(nèi)的所有普通藥品、具有抗癌作用的生物堿類藥品，以及有實(shí)際進(jìn)口的中成藥的進(jìn)口關(guān)稅降為零。此次降稅共包含28個(gè)稅號(hào)項(xiàng)下的相關(guān)藥品。

降低汽車整車及零部件進(jìn)口關(guān)稅。根據(jù)2018年5月22日發(fā)布的《國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)關(guān)于降低汽車整車及零部件進(jìn)口關(guān)稅的公告》（稅委會(huì)公告〔2018〕3號(hào)），自2018年7月1日起，我國將汽車整車稅率為25%的135個(gè)稅號(hào)和稅率為20%的4個(gè)稅號(hào)的稅率降至15%，將汽車零部件稅率分別為8%、10%、15%、20%和25%的共79個(gè)稅號(hào)的稅率降至6%。

降低日用消費(fèi)品進(jìn)口關(guān)稅。根據(jù)2018年5月31日發(fā)布的《國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)關(guān)于降低日用消費(fèi)品進(jìn)口關(guān)稅的公告》（稅委會(huì)公告〔2018〕4號(hào)），我國自2018年7月1日起，降低部分進(jìn)口日用消費(fèi)品的最惠國稅率，涉及1449個(gè)稅號(hào)，平均關(guān)稅稅率從15.7%降低到6.9%，平均降幅為55.9%，涉及的商品主要有水產(chǎn)品、果蔬類產(chǎn)品、藥品、生活用品、服裝、家用設(shè)備及其他常用商品。

以上四次關(guān)稅稅率調(diào)整可分為降低最惠國稅率與實(shí)施暫定稅率兩種方式。最惠國稅率（MFN）適用原產(chǎn)于世界貿(mào)易組織(WTO)成員國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物、原產(chǎn)于與中國簽訂含有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家/地區(qū)的進(jìn)口貨物，以及原產(chǎn)于中國境內(nèi)的進(jìn)口貨物；暫定稅率（IDR）是在進(jìn)出口稅則規(guī)定的進(jìn)口最惠國稅率的基礎(chǔ)上，對(duì)進(jìn)口商品暫時(shí)實(shí)施的更為優(yōu)惠的關(guān)稅稅率。一般來說，同一商品的暫定稅率低于其最惠國稅率，因此這類商品進(jìn)口時(shí)可適用較低的暫定稅率而非最惠國稅率。整體來看，四次降稅所涉及的大多數(shù)商品的暫定稅率或調(diào)整后的最惠國稅率，將降至調(diào)整前最惠國稅率的一半甚至更低。對(duì)于過去已經(jīng)適用暫定稅率的部分商品，此輪調(diào)整將進(jìn)一步降低其稅率，或擴(kuò)大降稅適用的商品范圍。

關(guān)稅下調(diào)的潛在影響與考量

對(duì)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的影響

2017年，世界海關(guān)組織（WCO）海關(guān)估價(jià)技術(shù)委員會(huì)審議通過了中國海關(guān)提交的轉(zhuǎn)讓定價(jià)估價(jià)案例，形成了WCO指導(dǎo)性文件“案例研究14.2”——《依據(jù)世界貿(mào)易組織海關(guān)估價(jià)協(xié)定條款1.2(a)，應(yīng)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔審核關(guān)聯(lián)交易價(jià)格》。根據(jù)該文件的估價(jià)原則，如果實(shí)際毛利潤(rùn)率高于轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔中所載的獨(dú)立交易區(qū)間，海關(guān)可能會(huì)對(duì)企業(yè)進(jìn)口價(jià)格是否公允提出質(zhì)疑，并審核進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格。這是世界海關(guān)組織首次采用來自中國海關(guān)的案例研究，未來將可能影響中國海關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)交易價(jià)格管理的思路和方向。目前，對(duì)進(jìn)口貨物在國內(nèi)經(jīng)營(yíng)毛利率進(jìn)行評(píng)估已經(jīng)成為了中國海關(guān)廣泛討論并實(shí)際操作的方式。因而一旦關(guān)聯(lián)交易的毛利率水平高于可比公司的獨(dú)立交易區(qū)間，將可能被海關(guān)認(rèn)定進(jìn)口交易價(jià)格受到了交易雙方特殊關(guān)系的影響，并要求進(jìn)口企業(yè)提供一系列證明材料。如果進(jìn)口企業(yè)被最終認(rèn)定交易價(jià)格受到了特殊關(guān)系的影響，則需要補(bǔ)繳相應(yīng)稅款。

近期的關(guān)稅下調(diào)可能會(huì)使進(jìn)口和經(jīng)營(yíng)相關(guān)商品的企業(yè)，因成本降低而獲得較高的利潤(rùn)率，特別是銷售毛利率，從而可能引起海關(guān)的調(diào)查。因此，存在此類貨物進(jìn)口關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)，應(yīng)注意從海關(guān)估價(jià)法規(guī)和轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則兩方面加以綜合考慮，以確定合理的進(jìn)口交易價(jià)格，并且定期監(jiān)控實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況。如果企業(yè)預(yù)計(jì)關(guān)稅下調(diào)將導(dǎo)致企業(yè)預(yù)期利潤(rùn)率高于獨(dú)立交易區(qū)間，則應(yīng)該綜合分析進(jìn)口和國內(nèi)市場(chǎng)定價(jià)的合理性。如果企業(yè)未能妥善管理定價(jià)合理性問題，此次降稅所節(jié)約的成本很可能會(huì)由于海關(guān)估價(jià)而被部分抵消。

筆者建議此類企業(yè)，一是在制定轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策以及準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔時(shí)，除符合稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定和要求外，同時(shí)考慮海關(guān)估價(jià)方面的要求；二是充分考慮國家制定降稅政策的目標(biāo)導(dǎo)向，確定是否需要調(diào)整國內(nèi)市場(chǎng)的銷售價(jià)格；三是在面臨海關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的疑問時(shí)，從個(gè)案實(shí)際情況以及海關(guān)估價(jià)法規(guī)角度與海關(guān)深入討論，例如，企業(yè)自身或特定行業(yè)的特殊因素是否對(duì)定價(jià)合理性造成了影響。

對(duì)跨境進(jìn)口電商的影響

近年來，“海淘、海代”與跨境電商成為兩種常見的海外商品購買模式，而海關(guān)對(duì)于兩種模式的征稅方式存在不同。

針對(duì)“海淘、海代”的征稅方式。“海淘”，是指消費(fèi)者在境外網(wǎng)站訂貨，直接或經(jīng)轉(zhuǎn)運(yùn)公司運(yùn)輸回國內(nèi)，并在進(jìn)境時(shí)以郵包或快件方式向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)手續(xù)，最終通過境內(nèi)快遞收到訂貨的網(wǎng)購方式?！昂４?，是指代購商或經(jīng)常出入境的個(gè)人，幫消費(fèi)者買到商品并郵寄給消費(fèi)者，包括國內(nèi)網(wǎng)站平臺(tái)上的商家代購商品和海外親友在外國買到商品帶入或郵寄到國內(nèi)?！昂Ｌ?、海代”商品適用行郵稅，根據(jù)最新的《中華人民共和國進(jìn)境物品進(jìn)口稅率表》，行郵稅有15%、30%、60%三檔稅率。

針對(duì)跨境電商的征稅方式。根據(jù)《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》（財(cái)關(guān)稅〔2016〕18號(hào)），跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的單次交易限值為人民幣2000元，個(gè)人年度交易限值為人民幣20000元。在限值以內(nèi)的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品，關(guān)稅稅率暫設(shè)為0%，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅取消免征稅額，暫按法定應(yīng)納稅額的70%征收。超過單次限值、累加后超過個(gè)人年度限值的單次交易，以及完稅價(jià)格超過2000元限值的單個(gè)不可分割商品，均按照一般貿(mào)易方式全額征稅。因此，在跨境電商模式下，根據(jù)交易的不同情況，進(jìn)口貨物可能適用跨境電商“綜合稅”（相當(dāng)于一般貿(mào)易下進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅及增值稅的70%）；而超過單次限值或累加后超過個(gè)人年度限值的交易，可能適用“一般貿(mào)易”進(jìn)口稅收政策，全額征稅。

降低進(jìn)口關(guān)稅可能會(huì)促成一些更有吸引力的經(jīng)營(yíng)模式。比如，在關(guān)稅稅率進(jìn)一步降低的環(huán)境下，跨境電商“綜合稅”稅率和行郵稅稅率相比一般貿(mào)易進(jìn)口的優(yōu)勢(shì)將進(jìn)一步縮小。因而對(duì)于一些公司來說，B2B模式（即一般貿(mào)易跨境電商模式）可能比B2C模式（即行郵稅模式或零售進(jìn)口跨境電商模式）更有吸引力。從事跨境電商進(jìn)口的企業(yè)應(yīng)重新審視目前的經(jīng)營(yíng)模式，了解在最新的貨物貿(mào)易進(jìn)口關(guān)稅稅率下，現(xiàn)有模式是否仍是最有效降低銷售成本的商業(yè)安排。

如何運(yùn)用暫定稅率政策

暫定稅率的設(shè)立是根據(jù)政府鼓勵(lì)政策對(duì)相關(guān)行業(yè)的商品進(jìn)口關(guān)稅稅率進(jìn)行的臨時(shí)性下調(diào)，以實(shí)現(xiàn)促進(jìn)商品進(jìn)口和先進(jìn)技術(shù)的發(fā)展，保護(hù)環(huán)境和滿足國內(nèi)市場(chǎng)對(duì)某些生活必需品的需求等目標(biāo)。相比最惠國稅率，暫定稅率相對(duì)靈活，使用也更加頻繁，因此常會(huì)根據(jù)國內(nèi)市場(chǎng)供求關(guān)系的變化而進(jìn)行上調(diào)或下調(diào)。

如果企業(yè)進(jìn)口的某種商品屬于受到政府鼓勵(lì)的行業(yè)或品類，進(jìn)口稅號(hào)被納入關(guān)稅下調(diào)范圍或與關(guān)稅下調(diào)范圍的稅號(hào)相接近，企業(yè)首先需審查目前對(duì)該商品的歸類是否準(zhǔn)確，在享受降稅優(yōu)惠的同時(shí)防范可能的納稅合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)；其次，如果目前使用的稅號(hào)確定是準(zhǔn)確的，但適用的最惠國稅率“不合理偏高”，企業(yè)也可以考慮申請(qǐng)?jiān)摱愄?hào)的暫定稅率。

暫定稅率由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)負(fù)責(zé)設(shè)置并定期復(fù)核和調(diào)整，以反映商業(yè)環(huán)境的變化及政府的政策導(dǎo)向。企業(yè)或者行業(yè)協(xié)會(huì)在有合理需求的情況下，可以向政府有關(guān)部門提出就特定商品實(shí)施暫定稅率的申請(qǐng)。一般情況下，暫定稅率申請(qǐng)審核的具體流程如下：第一階段，企業(yè)提交的申請(qǐng)材料依次由當(dāng)?shù)刂鞴芎ｊP(guān)、歸類中心、海關(guān)總署進(jìn)行審閱，將最終材料提交給財(cái)政部；第二階段，財(cái)政部對(duì)申請(qǐng)材料進(jìn)行審閱，并征詢國家發(fā)改委、農(nóng)業(yè)部、工信部等部門的意見，再將最終意見提交給國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)；第三階段，關(guān)稅稅則委員會(huì)舉行會(huì)議審閱并批準(zhǔn)實(shí)施暫定稅率。一般來說，新的暫定稅率清單會(huì)在每年12月中旬發(fā)布，于次年1月1日起正式實(shí)施。