彭 耀 呂平章 馬東鑫

(哈爾濱商業(yè)大學(xué)，黑龍江 哈爾濱 150010)

1 引言

審計結(jié)果公開制度被審計署推出以來已經(jīng)有15年，這項措施在當年引起了一陣狂烈的政府審計風(fēng)波，社會各界對政府審計的震動和關(guān)注逐漸加強。然而，現(xiàn)行的政府審計制度，在體制建設(shè)和運行成效兩個方面都存在詬病，隨著政府體制改革的逐漸深入和社會政治經(jīng)濟的高速發(fā)展，這些方面的問題也愈加明顯，所以政府審計存在問題及對策的研究很重要。

2 國內(nèi)研究現(xiàn)狀

2.1 政府審計體制和機制研究

有以秦榮生(2004)為代表的學(xué)者，以受托經(jīng)濟責(zé)任理論的角度為切入點，將受托責(zé)任的履行方定義為國家政府行政機構(gòu)，將委托責(zé)任人定義為人民代表大會，基于這種定義關(guān)系可以推出審計機構(gòu)直接接受人民代表大會的常委會管轄。還有以楊肅昌、肖澤忠(2004)為代表的理論學(xué)者，提出了政府審計發(fā)展雙軌制模式的構(gòu)想，其以分析政府審計體制現(xiàn)狀，以及目前行政機關(guān)經(jīng)濟監(jiān)管、人大的預(yù)算機制的雙重需要為依據(jù)。

2.2 政府審計公告制度研究

目前關(guān)于審計公告制度的主要研究成果：健全與推行審計結(jié)果公告方面的制度，這當中就有邵世鳳(2011)《國家審計結(jié)果公告制度評析》，涂永紅(2014)《淺議我國政府審計公告存在的問題及對策》，很多學(xué)者從法律角度去分析政府審計公告存在的問題，他們想通過以法律的途徑去健全審計公告整體框架，讓審計公告更有效率的服務(wù)于民眾，這方面的研究成果主要有：葉忠明(2011)《論政府審計信息公開的法理基礎(chǔ)與現(xiàn)實》，谷燕(2016)《試論我國政府審計的法律制度》等。

2.3 政府審計問責(zé)制研究

早期對什么激發(fā)了政府審計問責(zé)的興起，進行研究的是笑浪(2004)，他將2003年后的審計風(fēng)暴與政府干部問責(zé)機制聯(lián)系起來。姜鴻翔、程志斌(2009)全面剖析行政問責(zé)制與審計問責(zé)制度兩者間的異同點，根據(jù)現(xiàn)狀并且為了保證審計結(jié)果的整改與落實得以有效進行的問題，提出了四個著力點和六個作用力完善來審計問責(zé)的機制的理論成果。雷俊生(2012)《國家治理視角下的審計問責(zé)》從整合問責(zé)資源、開創(chuàng)新的問責(zé)方法等方面進行研究。

3 政府審計中存在的問題

3.1 審計的范圍不夠全面

審計的內(nèi)容覆蓋范圍不科學(xué)，近些年隨著國內(nèi)外環(huán)境的急劇變化，政府審計也在不斷改革發(fā)展，國內(nèi)政府審計內(nèi)容很狹窄，并且政府審計的內(nèi)容并沒有完全跟上時代步伐。并且，忽略對信息系統(tǒng)的審計，政府審計實務(wù)工作過程中，對數(shù)據(jù)的審計幾乎成為政府電子審計方面的全部，被審計單位信息系統(tǒng)的審計往往被忽略，使得政府審計被“架空”的概率極大。

3.2 審計信息公開制度不完善

審計公告程序的局限，從我國目前的審計公告程序來看，行政審批實行過程中，審計報告的批準無論是何種層次和類型，尤其對于那些重要項目、重要行政管理的審計報告，皆需要經(jīng)過相關(guān)上級部門或者當?shù)卣I(lǐng)導(dǎo)人進行審批通過，才可以報出。

對于審計所涉及的重大事項和需要公布的內(nèi)容沒有具體化規(guī)定，對需要公布的審計結(jié)果要求不明確不具體，對審計公布的范圍沒有明確化的規(guī)定，造成審計信息披露程度不足 。

3.3 審計無足夠權(quán)威性

目前我國的政府審計機構(gòu)是對各級人大和國務(wù)院或當?shù)卣p方負責(zé)，屬于被“雙重領(lǐng)導(dǎo)”，政府審計的監(jiān)督功能在這種模式下被大幅削弱，此外，受托經(jīng)濟責(zé)任的不明確，也難以保證政府審計事實上的獨立，再加上，審計缺乏有效的評價體系，一定程度上影響了審計權(quán)威性。

4 政府審計中存在問題的成因分析

4.1 政府審計法律法規(guī)不健全

政府審計法律法規(guī)缺乏時效性，從整體上來看，這些審計法律法規(guī)都仍然承載著計劃經(jīng)濟時代產(chǎn)物的特點。有時候有些審計工作無法可依，審計開展和結(jié)果處理難度加大，有些重要審計事項被擱置，最后不了了之。國家法律對于審計的處理處罰條文設(shè)置并不明確。法律法規(guī)對于審計的結(jié)果需要公告的內(nèi)容、范圍以及發(fā)出公告的時間也無具體的硬性要求等。

4.2 審計信息化程度低

審計信息化覆蓋度不高，由于受到經(jīng)濟資助水平和審計機構(gòu)總體重視程度等各種主客觀因素的影響，有些審計部門對審計信息化發(fā)展還缺乏信心，各地審計信息化發(fā)展不平衡，影響整體政府審計信息化水平。

4.3 審計人員的職業(yè)道德管培不足

目前，國家審計人員還是將自律作為維持職業(yè)道德的主要辦法，實際上，審計機構(gòu)的在人員建設(shè)方面，對審計人員職業(yè)道德的相應(yīng)培訓(xùn)還不到位或者有關(guān)的教育培訓(xùn)沒有一套結(jié)合實際的科學(xué)體系，導(dǎo)致審計人員不能將職業(yè)道德的重要性擺在正確位置逐漸淡化了對職業(yè)道德的重視度。

4.4 政府審計時間滯后

事后審計依然是目前我國政府審計的主流，以“查處錯誤糾正偏差”為政府審計主要工作，審計時間上存在滯后性。對經(jīng)濟行為的監(jiān)督方式包含事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督，但目前的政府審計還是以事后監(jiān)督為主要模式，進行已完成事項評價的獎懲評價，這樣的做法有個致命缺陷，就是不能對一些違法亂紀現(xiàn)象進行事前預(yù)防，同樣也很難及時發(fā)現(xiàn)違紀行為在事中進行控制。

5 完善政府審計的對策

5.1 完善政府審計制度體系

加快建立相關(guān)法律法規(guī)制度的進程，建立健全政府審計相關(guān)的法律法規(guī)，讓國家審計機構(gòu)在審計過程中有法可依，使得審計職權(quán)運用得當。

5.2 建立健全審計問責(zé)制度

要完善審計問責(zé)制度，問責(zé)體系的建設(shè)為首要任務(wù)；其次，審計問責(zé)的程序也需要強化改革，要從問責(zé)的方式選擇、時間界定和各階段實施步驟全方位進行整改完善；最后，要擴大審計問責(zé)的范圍，明確審計問責(zé)對象，如問責(zé)的對象都不明確，那么就失去了擴大問責(zé)范圍的前提。

5.3 改善審計公告制度

健全和完善政府審計的公告制度，讓審計結(jié)果和政府審計問責(zé)信息得到充分的公開，讓政府審計公職活動的目的、過程和結(jié)果，科學(xué)的接受廣大群眾的監(jiān)督，從而提升審計的效率水平和政府工作的抗壓能力。

5.4 強化審計機構(gòu)的獨立性

注重政府審計機構(gòu)組織上的獨立性，“雙重領(lǐng)導(dǎo)制”是我國審計組織機構(gòu)的一大特點，目前這種模式很大程度的降低了審計機構(gòu)的獨立性，結(jié)合目前的政府體制，要改善這種狀況，提升審計效率和權(quán)威，建議實施單向領(lǐng)導(dǎo)機制?？梢詫徲嫏C構(gòu)從原來國務(wù)院和本地政府的管轄中剝離。

提升政府審計機構(gòu)人員上的獨立性，在審計人員任免的事項上，加長審計署一把手的任期，而且一把手的推薦和任免，由審計委員會和人民代表大會決定，其他部門意見不作為決定性參考。

保障政府審計機構(gòu)經(jīng)費來源的獨立性，國家應(yīng)將原屬于地方財政預(yù)算的審計經(jīng)費，調(diào)轉(zhuǎn)為國家預(yù)算，由人大審核批準，從中央財政機構(gòu)直接全額下?lián)艿綄徲嬍?，再有審計署根?jù)每個地區(qū)不同的業(yè)務(wù)和經(jīng)濟情況等，統(tǒng)一向各級審計機關(guān)進行合理分配。

5.5 改進政府審計技術(shù)方法

改良信息化審計方式，普及信息化審計方式迫在眉睫，加強審計手段的科學(xué)化應(yīng)用，成立相關(guān)的信息化研究部門，探索新的科學(xué)信息化審計方法，更高效的去審計，節(jié)省人才、經(jīng)濟資源。

5.6 提高審計人員綜合素質(zhì)

強化政府審計人員的自我意識，加強對政府審計人員的道德審查，道德當身，故不以物惑。可以把職業(yè)道德審查引入對公職考察范疇，切實改善績效考核的指標設(shè)置，加快速度設(shè)置科學(xué)合理的道德審查指標，并將考核結(jié)果作為人員任免的依據(jù)。

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