遼寧鐵法能源有限責(zé)任公司

自2006年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公布后，逐漸被引入到各個(gè)企業(yè)中。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用價(jià)值看，如其中的公允價(jià)值劑量，在提高會(huì)計(jì)信息真實(shí)性上作用明顯，企業(yè)的現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況可被真實(shí)的反映出來(lái)，這也是推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌國(guó)際的必然要求。值得注意的是，如何將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體運(yùn)用于工業(yè)企業(yè)中成為需考慮的主要問(wèn)題。因此，本文對(duì)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用研究，具有十分重要的意義。

一、工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)概述

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為我國(guó)長(zhǎng)期會(huì)計(jì)實(shí)踐獲取的規(guī)律性指導(dǎo)內(nèi)容，是企業(yè)會(huì)計(jì)工作開(kāi)展中訓(xùn)遵循的規(guī)則與指南，涉及的內(nèi)容主要包括謹(jǐn)慎性原則、公允價(jià)值原則兩個(gè)層面。其中在謹(jǐn)慎性原則方面，亦可被理解為穩(wěn)健性、審慎原則，主要針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境中存在的不確定性因素、風(fēng)險(xiǎn)因素，要求在會(huì)計(jì)處理中保持謹(jǐn)慎，選用有效的處理方法使計(jì)量精準(zhǔn)性提高。這種謹(jǐn)慎性不僅體現(xiàn)在會(huì)計(jì)處理方法優(yōu)化層面，也要求在會(huì)計(jì)處理中保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，尤其對(duì)于不確定事項(xiàng)，需結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況，選擇適宜的會(huì)計(jì)方法，完成會(huì)計(jì)處理工作，確保最終的處理結(jié)果能夠滿(mǎn)足信息使用者要求。另外，在公允價(jià)值方面，其主要指在交易公平情況下進(jìn)行價(jià)格確定，且其中的負(fù)債可被清償，這樣最終所確定的成交價(jià)格稱(chēng)之為公允價(jià)值。從公允價(jià)值的應(yīng)用意義看，主要用于維護(hù)產(chǎn)權(quán)秩序以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障，是會(huì)計(jì)計(jì)量體系完善的重要體現(xiàn)[1]。

二、工業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允性原則應(yīng)用分析

盡管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則近年來(lái)已被引入到工業(yè)企業(yè)實(shí)踐中，且取得的成就較為理想，但具體實(shí)踐運(yùn)用方面仍存在一定不足之處，如公允價(jià)值無(wú)統(tǒng)一的計(jì)量指南，在應(yīng)用范圍上受限，且同其他劑量屬性有模糊的關(guān)系，致使公允價(jià)值的應(yīng)用效果被制約。此時(shí)應(yīng)考慮如何在公允性原則應(yīng)用上進(jìn)一步深化，具體如下幾方面。

(一)非貨幣性資產(chǎn)交換中公允價(jià)值運(yùn)用

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，將公允價(jià)值引入到非貨幣性資產(chǎn)交換中，提出公允價(jià)值的計(jì)量涉及兩方面要求，即：第一，商業(yè)性質(zhì)要求。該要求主要體現(xiàn)在交換的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)具備商業(yè)性質(zhì)，這是公允價(jià)值計(jì)量的基本條件。第二，公允價(jià)值可靠計(jì)量。無(wú)論換出資產(chǎn)，或換入資產(chǎn)，涉及的公允價(jià)值，均應(yīng)滿(mǎn)足可靠計(jì)量要求。如在換入資產(chǎn)成本方面取支付稅費(fèi)與公允價(jià)值，在當(dāng)期損益中應(yīng)計(jì)入換出資產(chǎn)價(jià)值與公允價(jià)值差額。

(二)投資性房地產(chǎn)中公允價(jià)值運(yùn)用

為研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在工業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用，本次分析中也從投資性房地產(chǎn)中公允價(jià)值的應(yīng)用著手。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，強(qiáng)調(diào)取成本、公允價(jià)值計(jì)量模式用于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量中。計(jì)量過(guò)程有具體的要求，表現(xiàn)為房地產(chǎn)交易市場(chǎng)較為活躍，且由該市場(chǎng)或其他同類(lèi)房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格中，能夠獲取相關(guān)的價(jià)格信息，在此基礎(chǔ)上做公允價(jià)值的估計(jì)。需注意的是，將公允價(jià)值引入到投資性房地產(chǎn)中，需考慮到在賬面價(jià)值調(diào)整中選擇資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值為依據(jù)，而不必做房地產(chǎn)計(jì)提攤銷(xiāo)或折舊，當(dāng)期損益中取原賬面價(jià)值、公允價(jià)值差額。這種公允價(jià)值模式運(yùn)用下，對(duì)債券人、投資人權(quán)益的維護(hù)有積極作用[2]。

(三)企業(yè)債務(wù)重組與企業(yè)合并中公允價(jià)值運(yùn)用

公允價(jià)值在工業(yè)企業(yè)中的運(yùn)用，也涉及到債務(wù)重組問(wèn)題、企業(yè)合并問(wèn)題等。如部分工業(yè)企業(yè)涉及債務(wù)重組問(wèn)題，在引入公允性原則中，應(yīng)結(jié)合不同的債務(wù)重組情況，保證公允價(jià)值的計(jì)量合理。具體剖析債務(wù)重組中公允價(jià)值的運(yùn)用，主要體現(xiàn)在：①當(dāng)期損益的計(jì)入，取實(shí)際支付的現(xiàn)金與債務(wù)賬面加之差額；②當(dāng)期損益的計(jì)入，取非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、重組后的債務(wù)賬面價(jià)值之間差額；③當(dāng)期損益的計(jì)入，取債權(quán)人股份公允價(jià)值、債務(wù)賬面價(jià)值間差額；④當(dāng)期損益的計(jì)入，若涉及債務(wù)條件調(diào)整問(wèn)題，應(yīng)將賬務(wù)重組前后的入賬情況統(tǒng)計(jì)，取其差額計(jì)入[3]。

三、工業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用分析

(一)資產(chǎn)減值中的謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)

工業(yè)企業(yè)中會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用，也體現(xiàn)在謹(jǐn)慎原則運(yùn)用方面。首先從資產(chǎn)減值角度剖析，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)減值準(zhǔn)備概念進(jìn)行界定，若與可回收金額比較，資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)高，需做資產(chǎn)減值判斷，若出現(xiàn)資產(chǎn)減損表現(xiàn)，需估計(jì)相應(yīng)的可回收金額。一般計(jì)量中需對(duì)可回收金額、固定資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行比較，在可回收金額較低情況下，取其與賬面價(jià)值的差值，用于計(jì)提減值準(zhǔn)備。這種方式實(shí)質(zhì)為成本計(jì)量由價(jià)值計(jì)量所取代，資產(chǎn)價(jià)值損失取其中的賬面金額超出部分，這樣可使資產(chǎn)真實(shí)性得到保證，充分體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則。對(duì)于大多工業(yè)企業(yè)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施前，在企業(yè)利潤(rùn)操縱方面，可通過(guò)減值沖回、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提等實(shí)現(xiàn)，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，若資產(chǎn)減值損失已確定，禁止在會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)回，解決以往企業(yè)利潤(rùn)被操縱下所致投資者利益受損問(wèn)題。此外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用于工業(yè)企業(yè)，企業(yè)可自主進(jìn)行計(jì)提比例的確定，使資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值被反映出來(lái)，這對(duì)于壞賬、呆賬的控制有積極作用，使企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力提高。

(二)存貨核算中的謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)

工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用下，在核算存貨成本中，計(jì)價(jià)方法禁止利用后進(jìn)先出形式，若存貨成本已產(chǎn)生，將被作為歷史成本，防止出現(xiàn)通過(guò)對(duì)存貨發(fā)出計(jì)量方式進(jìn)行調(diào)整，而出現(xiàn)當(dāng)期利潤(rùn)、成本被調(diào)節(jié)的問(wèn)題。另外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施前，部分工業(yè)企業(yè)在核算存貨成本方面除采用后進(jìn)先出模式外，也有先進(jìn)先出法的運(yùn)用，前一種方法側(cè)重于對(duì)存貨成本價(jià)格提升使當(dāng)期利潤(rùn)降低，而后者強(qiáng)調(diào)對(duì)發(fā)出存貨成本的價(jià)格降低，使當(dāng)期利潤(rùn)增加。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用下，這些問(wèn)題均得到解決，一定程度上也使企業(yè)的成本與利潤(rùn)波動(dòng)問(wèn)題得到控制。

(三)收入確認(rèn)中的謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)

所謂收入，可理解為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中可增加所有者權(quán)益的所有流入。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用下對(duì)收入確認(rèn)有嚴(yán)格要求。如購(gòu)貨方確認(rèn)收到企業(yè)商品、商品涉及的風(fēng)險(xiǎn)以及報(bào)酬等，對(duì)于該類(lèi)已出售的商品，企業(yè)無(wú)權(quán)繼續(xù)管理與控制，但交易中的經(jīng)濟(jì)利益會(huì)流入到企業(yè)中，且整個(gè)過(guò)程中涉及的成本與收入均能被計(jì)量。在滿(mǎn)足這些條件情況下，才可做收入確認(rèn)計(jì)量，對(duì)于防止過(guò)高估計(jì)收入有積極作用，體現(xiàn)的是謹(jǐn)慎性原則，降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

(四)其他應(yīng)用表現(xiàn)

在減值確認(rèn)、收入確認(rèn)計(jì)量的基礎(chǔ)上，工業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用中也體現(xiàn)于其他如或有事項(xiàng)、無(wú)形資產(chǎn)層面。首先在或有事項(xiàng)上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中認(rèn)為，若負(fù)債、資產(chǎn)未能達(dá)到確認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債的要求，則不可定義為有負(fù)債或有資產(chǎn)，需及時(shí)披露處理。但應(yīng)注意或有事項(xiàng)在企業(yè)部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的可能性較高。所以工業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的謹(jǐn)慎性原則，對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)有嚴(yán)格的要求，應(yīng)在披露風(fēng)險(xiǎn)上加強(qiáng)，尤其有負(fù)債，會(huì)計(jì)報(bào)告中應(yīng)體現(xiàn)出來(lái)。另外，工業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用中涉及無(wú)形資產(chǎn)運(yùn)用內(nèi)容，如工業(yè)企業(yè)在部分項(xiàng)目研發(fā)中，相關(guān)的支出需計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用中，而非計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值中，也體現(xiàn)出謹(jǐn)慎性原則[4]。

四、結(jié)論

工業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用是推進(jìn)工業(yè)企業(yè)改革步伐加快的關(guān)鍵所在。實(shí)際引入工業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，應(yīng)正確認(rèn)識(shí)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本內(nèi)容包括公允價(jià)值、謹(jǐn)慎性原則等，保證各準(zhǔn)則在企業(yè)中真正落實(shí)，如公允性原則、審慎性原則等，其中在公允性?xún)r(jià)值又體現(xiàn)在非貨幣性資產(chǎn)交換、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組與企業(yè)合并等，而審慎性原則包括較多，如收入確認(rèn)、減值確認(rèn)以及存貨核算等，也包括其他如或有事項(xiàng)以及無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量問(wèn)題。這樣在工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用下，更能推動(dòng)會(huì)計(jì)處理方法的完善，為企業(yè)發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的保障。